論國有企業內部控制存在的問題及改進對策

任克霞

摘要：在當前市場經濟體制下，國有企業占據著市場經濟的主導地位，國有企業的經濟發展對中國經濟的發展起著關鍵的作用。在現代經濟高速發展的時代下，雖然國有企業在改革的過程中，內部控制建設取得了一些成績，但目前我國國有企業內部控制管理還存在一些問題。隨著國企改革的逐步深化，國有企業不斷發展的需要，在國有企業中進一步完善內部控制制度，并有效地運行，是國企風險防控和持續經營的關鍵所在。本文對內部控制的概念、原則及意義進行了概述，分析了國有企業在企業內部控制管理上存在的一些問題，并提出改進對策。主要在管理意識、監督管理機制、企業制度建設、人員思想意識素質以及企業環境方面等。來增強國有企業競爭力，進而達到國有企業的持續發展。

關鍵詞：國有企業;內部控制;存在問題;改善對策

一、企業內部控制簡述

（一）企業內部控制的定義及目的

企業內部控制是對企業產品銷售、物資采購、供應鏈銜接、生產過程、財務核算、對外投資等業務流程制度的相互銜接、相互制約、控制風險的方法制度。主要通過企業治理結構的設置，領導全體員工共同實施的，通過內部控制來實現企業經營目標的管理手段。通過有效的內部控制來保證企業合法合規的穩定經營，維護好企業的資產安全、提高企業各項業務運營的質量、提高經營的效率和效果，最終促進企業實現發展戰略目標。

（二）企業內部控制的原則

內部控制建設要具備對覆蓋各種業務和事項的全面性，要對企業在事前決策、事中執行、事后監督的全過程，要全體員工全范圍的參與實施過程，使其不留空白點。企業在全面進行內部控制的基礎上，需要重點關注高風險業務和重要經濟活動，對其采取更為規范嚴格的重點內部控制原則，避免重大缺陷引起的國有資產的損失，例如在企業重大事項、重要干部任免、重要項目、大額資金的決策都是企業要管控的重中之重。制衡性原則是企業機構設置、治理結構、部門權責分配及業務流程等方面需要執行不相容職務相分離，設置監督機構及人員，相關銜接、互相制約、監督提醒，來促進提高企業運營效率。企業應當建立與本企業自身經營規模、業務范圍相適應、對企業的競爭狀況和業務的風險水平相匹配的內部控制制度，并隨著業務內容的變化情況需要進行合理的調整。企業進行內部控制建設的過程中必須要考慮投入的成本和經營產出效益做對比，要達到最佳的經濟效益。內控控制建設也要從企業整體經濟利益的角度進行考慮，如遇到在某些業務流程需要加強控制會增加一部分成本的時候，要保證企業資產安全避免出現損失為原則。

（三）實施內部控制的意義

內部控制制度的建設能有效的梳理企業治理結構，有效提高企業各業務層面的控制及業務內部流程的控制，企業通過建立內部控制評價和審計體系對企業的各項業務起到規范和監督的作用。內部控制的建設是企業提高自身競爭力的重要手段，企業加強內部控制建設的完善，并結合企業實際制定有效的內控體系。一是企業要清晰準確的劃分制定各業務部門的工作內容，確定各業務部門的職責范圍，這樣才能夠及時發現問題，并及時進行問題的反饋及改善，落實到人，執行監督到位。并且在內部控制的管理下，企業各業務部門和負責其相應工作內容的員工都能夠清晰的了解自己的工作內容，更加高效地完成自己的任務，提高企業的整體效率。二是內部控制制度的建設能夠提高企業監督管理的力度，健全的內部控制制度可以幫助企業明確員工的分工，業務操作流程及關鍵的風險控制點等，員工在內部控制體制的約束下，才能夠規范化的完成各項工作。三是加強企業內部控制是有效防范經營風險的重要手段，在經濟發展體制的要求下，企業更加需要內部控制來防范經營風險，防患于未然，規范國有企業上下每一位員工的行為規范。所謂不以規矩不能成方圓，只有企業全部職工全方位的參與內部控制，不斷提高內部控制管理質量，將內部控制作為企業提高管理的重要手段，才能保證企業穩定長足的發展。

二、國有企業內部控制建設中存在的問題

（一）國有企業領導者對內控管理意識有待加強，企業員工對其認識不夠全面和深入

目前國有企業領導者對內控制度在企業中積極推進有效運行的管理意識上，還有待提高。企業全體員工對內控制度的認識也不夠全面，認真參與的程度不夠深入，其認為內部控制是對其的約束，對加強內部控制有一定的抵觸心理，在某些方面上抑制了國有企業的發展。部分國企領導者大部分更重視企業的經濟效益，弱化了內部控制的建設，甚至將內部控制看成是對企業的監督，在企業內部控制制度的建設上走形式。雖能完成內控流程、內控制度的編制及文件的匯編，但在內控制度的執行上力度不夠，不能實現徹底的執行，也沒有發揮內控應有的作用。形式主義嚴重、制度文件形同虛設，內控制度與實際脫節，或者只將內部控制重點放在財務控制、資產控制等方面，并沒有將內部控制制度貫徹滲透到企業的各各業務內容中去，導致內部控制產生了嚴重的局限性。

（二）國有企業內部控制的治理結構不完善，各業務內控關鍵點薄弱

目前大多數國有企業治理結構不完善，企業的治理結構是黨委會、董事會、經理層組成的形成一定的制衡關系，主要用于約束和控制經營者的行為，防止在經營過程中產生風險，提升企業管理水平。有效的企業治理結構是推進企業全面實現內控控制的前提和重要保證。國有企業雖然在財務工作中加強了財務資金管理、提高會計信息質量、完善財務制度建設等基礎財務核算工作。但在關鍵重要的財務崗位監督職責設置、重點崗位人員輪崗制度的風險防控和執行上還是略顯薄弱。內控控制也沒有覆蓋到企業的各個業務部門和員工，也沒有滲透到企業各個業務領域的流程和操作的系統中。

（三）國有企業內部控制執行過程中缺乏有效的監督和檢查

我國國有企業在內部控制體制的建設過程中，往往放在編制企業的內部控制制度文件上投入大量精力，可企業在各企業部門的內部控制制度的真正執行過程，和對其執行情況的監督和檢查存在不足。從目前的監督機制看，國家監督的整體監督效率不高，只從國家法規制度、共性問題進行監督檢查，只對企業需要遵守的大原則和制度進行了約束，對企業內部業務流程的監督管理范圍不夠。外部審計工作作為社會監督主要針對企業財務信息進行監督檢查，其也存在往往受雇于國有企業，社會審計人員很難保證獨立性，監督力度不足。企業內部監督的全面性和監督力度存在不足，主要問題為自我監督持續性不強、自我監督不到位，企業內部審計工作發揮不充分，企業內部審計基礎工作薄弱等問題。

（四）國有企業缺乏科學的考核獎勵機制

國有企業沒有建立有效的考核激勵機制，會造成企業內部員工積極性的發揮，同時也阻礙了企業對員工的約束控制，監督的滯后。這勢必造成企業資源不能發揮有效作用，內耗現象嚴重，有制度不執行，有政策不落實，對領導干部的選拔和激勵機制沒有突破，仍沿用老國有企業的干部管理辦法和薪酬體系。也沒有科學的建立與企業內部控制體系同步的科學的獎懲制度，出現干好干壞都一樣，工作效率高給企業多創造價值也沒有獎勵，出現工作失誤也沒有相應的制度進行處罰，就會造成慵、懶、散的現象，不利于充分發揮企業員工的積極性。

（五）缺乏企業內部審計控制機構的建設

大多數國有企業不重視在企業內部設立專屬內部控制機構，或即使建立了內部審計部門和人員，也沒有起到內部審計部門對企業內部控制建設和完善的作用。國有企業普遍存在內部控制的監督工作，主要由企業的財務部門人員進行定期的監督檢查，缺乏審計的獨立性。財務人員進行內部控制的監督工作往往只重視對財務方面，對企業銷售、生產、供應鏈、人事、經營過程缺乏監督審計，使企業內部控制的審計監督職能形同虛設，沒有起到建立企業內部審計機制所要達到的對業務流程的事前梳理建立、事中的執行控制監督、事后的整改完善有效的內控監督體系。

三、國有企業內部控制問題的改進對策

（一）提高企業領導者內控意識，完善內部控制建設

國有企業內控執行的效果主要取決于企業自身管理意識和管理水平的提高，需要企業發揮主觀能動性，企業的領導者對內部控制建設的重視是發揮作用的主要前提。宣傳貫徹企業全員參與才能使企業內部控制體系發揮的最有效的保證。企業領導者在強化內控意識的同時，要加強對員工有關內控建設體系的宣傳和思想意識的教育工作，讓每位員工認識到建立內控制度不僅是對其管理的要求，也是規范其行為，降低企業風險、提高企業效益的重要手段。只有全體員工內控意識得到了提高，才能按照企業內控流程、管理制度、發揮主觀能動性，有效的完成企業的各項經營任務。國有企業要對企業全業務進行積極的系統梳理，明確相關的內容、規范流程、細化相關制度，確保各項管理制度都能夠適應國有企業的現代化管理的要求。

（二）建立健全的法人機制，完善治理結構，提升企業內控重點

國有企業受計劃經濟和行政體制的束縛影響，企業的法人治理結構和企業內部治理機構不夠健全。健全的法人治理結構是保障國有企業內部控制管理效率提升的重要前提。國有企業的內部治理機構必須保證其權責明確清晰，才能確保各項工作有章可循，才能使其相互制衡。明確企業治理結構的責任和權力，使其前置程序、經營管理系統、決策系統和監督系統都能按照各自的職責權限進行有效落實，能有效的控制企業的風險和管理的提升。

內部控制制度充分運用在企業的日常經營過程中起到了重要的促進作用。有效的內部控制和是否內部控制執行到位關系到國有企業的經營活動開展的順不順利，企業的經營能否實現既定的經營目標。隨著企業管理水平不斷提高的要求，有效內部控制建設也在國有企業中被不斷的重視，不斷促進和完善內部控制建設對企業的各業務的運行效率和企業的經營成果都有著深遠的影響。如果國有企業的內部控制內容不盡合理或者內部控制制度不完善，有可能會導致內部控制失效，導致企業的管理工作陷入混亂，甚至無法把控整個企業的發展方向，企業所有者與生產經營者產生矛盾，甚至會給企業帶來無法挽回的損失。所以國有企業領導人必須要清醒深刻的認識到內部控制制度對企業經營發展起到的重要作用。企業核心競爭力的形成必定依靠健全的內部控制制度來推動，以企業經營目標的實現，來明確各個業務部門內控工作的內容和關鍵點，制定科學、合理的內部控制管理具體措施，并對企業重點業務、關鍵領域實施重點風險控制，才能保證企業穩定有序的開展各項工作。

（三）提高國有企業內部控制的執行監督和檢查機制

目前大多數國有企業存在人員冗余，人浮于事、效率低下的情況，為使國有企業內部控制執行起到一定的作用和效果，勢必要通過相應的監督檢查的監管機制，來保證業務的有效進行。除了國家和社會部門的外部監督之外，國企企業要加強對企業自身的監督職能，需要提高國有企業內部控制的執行監督。一是企業內部控制制度需要強化執行力度，應該對各業務范圍進行全面監督，避免監督過程脫節，企業可以通過持續性的內部檢查機制來對企業內部控制的執行情況及效果做監督，通過“強監管、嚴問責”的方式發現問題，整改問題。二是企業內部控制制度缺乏行之有效的監督，應該貫徹內部控制制度監督，防患未然，避免企業發生損失，建立相應的激勵機制，能最大限度地釋放內部監督的效果。

（四）完善企業考核獎懲機制，健全選人用人及考核機制

國有企業內部控制制度的考核獎懲機制不夠健全和考核執行力度不夠，往往會影響企業員工的積極性。要通過企業內部控制制度有效的調動和激發員工的積極性，企業必須將內部控制制度的執行情況與考核及薪酬進行掛鉤，來促進內部控制體系的執行，同時加強對執行效果的監督，從而不斷的修改和完善有關內部控制的制度，促進企業內部控制的合理有效。同時企業在選人用人的政策是否得當，也會影響著企業內控建設的推進。良好的選人用人機制對培養企業員工的忠誠度和凝聚力，提高企業員工素質，更好的執行企業內部控制有很大的推動作用。因此，企業建立以民主、公開、競爭、擇優上崗的選拔機制，對表現優異，貢獻突出的員工，給予建立，晉升崗位，調動員工參與內部控制管理的積極性，對工作消極怠慢，不執行內控制度和不配合內部控制管理人員的員工，要進行嚴厲懲處，促使員工重視內部控制建設，有效提高了干部和員工隊伍的綜合素質，也激發了企業的組織活動力，確保國有企業各項管理決策能夠得到切實有效的推進。

（五）國企企業建立內部審計部門，提升內部審計稽查和監督職能

在現代化企業管理中，內審在企業經營中起著非常重要的作用，國企企業可建立內部審計部門，獨立于其他業務部門，對企業內部各項業務流程的合規性進行匯總審核、在管控的風險點的制定上保持了一定的公正性。內部審計部門的設置，能定期有序的開展內部控制的監督檢查工作，對監督檢查中發現的各業務流程中的風險點，提出審計意見，并將整改意見向董事會、監事會直接進行內審報告的提交，加強對企業內控審計的力度。根據工作安排和其內部缺陷的認定，可對企業全部業務的監督檢查進行詳實的計劃安排，對其所存在的缺陷提出相應的評價，并針對提出整改要求，跟蹤整改效果。督整改后的長期堅持效應。旨在企業全部業務部門，形成集稽查、評價、審核與規范于一體的高效審計監督體系。內部設立獨立的審計部門和人員可以提高明確管理權責，有效的減少因權責不明確，怕得罪人就不能真實的反應出企業管理的風險點。內部審計部門也可以彌補外部國家和社會監督不到的方面，企業內部審計部門對企業的實際情況更加了解，更能針對本企業的實際情況制定內部控制方案，也更能控制企業的重要風險點。

四、結束語

總之，內控體系是提升企業自身競爭力的重要手段，強化國有企業的內部控制制度建設，才能改善內外部環境，建立健全國有企業風險識別、評估和反應機制，順應企業發展趨勢，整合企業各方面資源，實現企業的戰略性經營目標，使企業健康快速地發展。

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