新發(fā)展格局下我國金融會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢研究

中國人民銀行蘭州中心支行課題組

（中國人民銀行蘭州中心支行，甘肅蘭州 730000；中國人民銀行白銀市中心支行，甘肅白銀 730900）

一、我國金融會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展進(jìn)程

中國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展取決于中國經(jīng)濟(jì)市場化進(jìn)程，金融會計(jì)準(zhǔn)則作為其組成部分也同樣適用。早在2005年,我國已簽署了中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）實(shí)質(zhì)趨同的聲明。金融危機(jī)后，我國順應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同形勢，在2010年發(fā)布了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖。隨著經(jīng)濟(jì)和資本市場全球化的發(fā)展，我國不斷推進(jìn)金融會計(jì)準(zhǔn)則改革，逐步實(shí)現(xiàn)了金融會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同（見表1）。

表1 我國金融會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展及國際趨同進(jìn)程

二、新發(fā)展格局下我國金融會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢展望

（一）與國際會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系——“中國特色”金融會計(jì)準(zhǔn)則趨勢顯現(xiàn)

我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同政策，究其根本是為了維護(hù)和擴(kuò)展本國利益。改革開放以來，我國以“兩頭在外”的外循環(huán)模式有效帶動(dòng)了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著2008年世界金融危機(jī)的爆發(fā)以及近年來“逆全球化”浪潮的不斷涌現(xiàn)，我國經(jīng)濟(jì)動(dòng)能逐步從“出口—投資驅(qū)動(dòng)模式”轉(zhuǎn)為“內(nèi)需—?jiǎng)?chuàng)新驅(qū)動(dòng)模式”。經(jīng)濟(jì)的崛起和改革的深入推進(jìn)，助推我國國際地位不斷提升。特別是新冠疫情爆發(fā)以來，我國在疫情防控中的突出表現(xiàn)，充分展現(xiàn)了中國特色社會主義制度的優(yōu)越性。立足新發(fā)展階段，在“雙循環(huán)”戰(zhàn)略導(dǎo)向下，中國經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展的“本土化”特征將進(jìn)一步凸顯，服務(wù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、契合本國經(jīng)濟(jì)模式、凸顯中國特色的金融會計(jì)準(zhǔn)則將成為時(shí)代所期（見圖1）。

圖1 我國金融會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢

（二）與利益相關(guān)方的關(guān)系——金融會計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則“求同存異”協(xié)調(diào)發(fā)展

會計(jì)準(zhǔn)則與銀行監(jiān)管應(yīng)協(xié)同融合還是彼此獨(dú)立一直存在爭議。有些學(xué)者認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)保持自身獨(dú)立性，不應(yīng)“迎合”金融監(jiān)管的訴求。但也有學(xué)者認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)融入金融監(jiān)管理念，在準(zhǔn)確披露金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)金融穩(wěn)定方面發(fā)揮更大作用。例如次貸危機(jī)期間，有效市場缺失，社會輿論紛紛指責(zé)“已發(fā)生損失模型”的滯后性積聚了金融風(fēng)險(xiǎn)，公允價(jià)值的順周期性加劇了危機(jī)的惡化程度。會計(jì)準(zhǔn)則是銀行監(jiān)管的信息基礎(chǔ)和重要補(bǔ)充①巴塞爾委員會發(fā)布及后續(xù)修訂的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》中，將會計(jì)處理、會計(jì)信息、會計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)內(nèi)容作為重要監(jiān)管組成標(biāo)準(zhǔn)。，金融監(jiān)管營造的安全穩(wěn)定的金融環(huán)境也有助于會計(jì)準(zhǔn)則職能發(fā)揮，二者在重大金融問題上需相向而行。立足新發(fā)展階段，需要促成會計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管規(guī)則“存異”并“求同”發(fā)展，在維護(hù)彼此基本職能的前提下，盡量彌合二者差異，以實(shí)現(xiàn)社會公共利益最大化。

（三）與新生需求的關(guān)系——會計(jì)準(zhǔn)則體系“供給側(cè)改革”呼聲越來越高

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會主席曾指出：IASB在財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域面臨的最大挑戰(zhàn)是在不斷變化的環(huán)境中保持會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)性。金融環(huán)境的快速變化給會計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)用帶來了諸多挑戰(zhàn)，例如隨著金融創(chuàng)新的發(fā)展，金融產(chǎn)品日益豐富，交易結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，需不斷提升會計(jì)信息的真實(shí)性，充分披露隱含的金融風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的形勢下，各利益相關(guān)方均需要有效的氣候信息披露進(jìn)行相關(guān)決策；再如疫情變化導(dǎo)致歷史數(shù)據(jù)形成的一些假設(shè)可能不再奏效等問題，都需要會計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)跟進(jìn)。立足新發(fā)展階段，金融會計(jì)準(zhǔn)則需要積極適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境，主動(dòng)進(jìn)行“供給側(cè)”改革，不斷完善會計(jì)基礎(chǔ)理論，健全會計(jì)準(zhǔn)則體系，提高會計(jì)信息質(zhì)量，做到會計(jì)準(zhǔn)則“務(wù)實(shí)”“有效”“管用”。

（四）與科技智能的關(guān)系——科技賦能金融會計(jì)“數(shù)字智能化”發(fā)展

金融會計(jì)與信息技術(shù)的融合為會計(jì)轉(zhuǎn)型、服務(wù)經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展大局提供了新動(dòng)力。在商業(yè)智能等技術(shù)的推動(dòng)下，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)將更加融合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有機(jī)整合；在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)的支持下，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與會計(jì)系統(tǒng)將逐步實(shí)現(xiàn)一體化；隨著移動(dòng)支付、數(shù)字貨幣等新業(yè)態(tài)的發(fā)展，金融會計(jì)變革步伐將進(jìn)一步加速，同時(shí)，對“會計(jì)+”復(fù)合型人才的需求將不斷增加。立足新發(fā)展階段，金融會計(jì)需主動(dòng)適應(yīng)日新月異的科學(xué)技術(shù)環(huán)境，借助新技術(shù)、新方法，推動(dòng)金融會計(jì)管理模式創(chuàng)新、會計(jì)職能拓展。

三、我國金融會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展存在問題及面臨挑戰(zhàn)

（一）國際趨同進(jìn)程中內(nèi)外部缺陷短板日益暴露

從自身發(fā)展來看，由于資本市場不成熟、準(zhǔn)則體系不健全等多種原因，我國金融會計(jì)準(zhǔn)則逐漸暴露出一些問題，例如在套期保值、充分披露等方面與國際會計(jì)準(zhǔn)則仍存在一定差距；在應(yīng)用實(shí)踐方面，企業(yè)對會計(jì)準(zhǔn)則由規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)為原則和目標(biāo)導(dǎo)向還不適應(yīng)，影響了準(zhǔn)則的應(yīng)用成效。從國際趨同來看，國際準(zhǔn)則這一“標(biāo)桿”漸遭質(zhì)疑，例如公允價(jià)值計(jì)量模式存在較多不確定性、較大操作空間和風(fēng)險(xiǎn)隱患，部分學(xué)者認(rèn)為“預(yù)期信用損失模型”的理論基礎(chǔ)不夠扎實(shí)，相關(guān)判斷主觀性較強(qiáng)。從實(shí)施效果看，一方面，金融工具會計(jì)自身難度大，涵蓋內(nèi)容多、復(fù)雜度高，相比于“國際會計(jì)三大難題”[“國際會計(jì)三大難題”由美國會計(jì)學(xué)家塞德勒在《國際會計(jì)的方法問題》中提出，他把通貨膨脹會計(jì)、外幣折算會計(jì)、企業(yè)合并會計(jì)及合并財(cái)務(wù)列為國際會計(jì)的三大世界性難題。]，已取而代之成為當(dāng)前會計(jì)領(lǐng)域的難題之一；另一方面，無論國內(nèi)或國外，準(zhǔn)則制定者均進(jìn)一步“人為”加深了金融會計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性，導(dǎo)致準(zhǔn)則實(shí)施難度加大。

（二）“決策有用觀”的用戶定位范圍存在爭議

我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的目標(biāo)定位不同。國際財(cái)務(wù)報(bào)告的使用主體定位于現(xiàn)實(shí)的和潛在的投資者、債權(quán)人，忽略了資本市場之外的信息使用者，如稅務(wù)機(jī)關(guān)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。我國會計(jì)準(zhǔn)則的既定目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)社會公共利益最大化，但發(fā)展現(xiàn)狀與目標(biāo)之間也存在一定差距。從各部門間的溝通協(xié)調(diào)來看，我國金融監(jiān)管、稅法、會計(jì)準(zhǔn)則等在很多時(shí)候表現(xiàn)為相互割裂的狀態(tài)，如會計(jì)準(zhǔn)則和金融監(jiān)管就會計(jì)信息披露的要求存在差異，加大了監(jiān)管成本。隨著準(zhǔn)則實(shí)施過程中陸續(xù)顯現(xiàn)的各類問題，我國于2016年建立了“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施聯(lián)席會議”制度，將準(zhǔn)則制定部門和銀保監(jiān)、國資委等部門的溝通制度化。但稅務(wù)等相關(guān)部門，在會計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)施中的有關(guān)訴求暫未引起足夠重視。

（三）與市場的同頻共振不足

一方面，會計(jì)理論滯后于環(huán)境發(fā)展。經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技進(jìn)步等帶來的影響已滲透到會計(jì)理論的各個(gè)方面，如“虛擬公司”的出現(xiàn)，促使會計(jì)主體的范圍不斷擴(kuò)大；互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的重要資源，如用戶數(shù)量、數(shù)據(jù)流量等因不符合傳統(tǒng)資產(chǎn)確認(rèn)條件無法被認(rèn)定為資產(chǎn)，會造成低估資產(chǎn)。以上變化對傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)等會計(jì)基礎(chǔ)理論提出了挑戰(zhàn)，但迄今為止，會計(jì)基礎(chǔ)理論依然停留在上世紀(jì)中后期。另一方面，金融會計(jì)準(zhǔn)則更新緩慢。我國2006年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，雖然在2017年更新完善了金融會計(jì)準(zhǔn)則，但更新速度還是滯后于實(shí)務(wù)需求。例如，我國目前未出臺關(guān)于對數(shù)字貨幣會計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，以“舊標(biāo)尺”來衡量“新經(jīng)濟(jì)”的很多做法，造成實(shí)務(wù)中會計(jì)信息缺乏可比性。

（四）會計(jì)信息化程度發(fā)展緩慢

當(dāng)前，我國金融會計(jì)信息化發(fā)展進(jìn)程相對緩慢，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于金融科技的發(fā)展速度，大部分單位的票據(jù)核算記賬模式略顯傳統(tǒng)和低效，財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合剖析不夠深入，特別是在風(fēng)險(xiǎn)揭示和防控預(yù)警方面達(dá)不到預(yù)期效果。同時(shí)，面對新技術(shù)對會計(jì)隊(duì)伍提出的更高要求，我國現(xiàn)階段金融會計(jì)人員整體素質(zhì)不高、高級金融會計(jì)人才缺少，難以適應(yīng)當(dāng)前信息化、數(shù)字化發(fā)展需要，限制了金融會計(jì)的有效執(zhí)行。

四、我國金融會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的思考與建議

立足新發(fā)展階段，我國金融會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展新特點(diǎn)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)金融高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)，以公共利益最大化為導(dǎo)向，探索構(gòu)建“新時(shí)代中國特色金融會計(jì)準(zhǔn)則體系”新格局（見圖2）。

圖2 中國特色金融會計(jì)準(zhǔn)則體系框架圖

（一）取長補(bǔ)短，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展為根本遵循

環(huán)境變遷是會計(jì)體系持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化的重要驅(qū)動(dòng)力。我國應(yīng)結(jié)合新發(fā)展格局的新要求，重新審視“國際趨同”與“本土發(fā)展”之間的關(guān)系。一方面，補(bǔ)足自身短板，正視與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間存在的“差距”，批判性借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善自身準(zhǔn)則建設(shè)。另一方面，發(fā)揮我國經(jīng)濟(jì)大國優(yōu)勢，多點(diǎn)發(fā)力，通過帶動(dòng)與“一帶一路”沿線國家的交流與合作，深入?yún)⑴cIFRS基金會的戰(zhàn)略方向及各類標(biāo)準(zhǔn)制定，充分反映我國作為經(jīng)濟(jì)大國在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中遇到的新情況、新問題等，提高我國在國際會計(jì)準(zhǔn)則中的“話語權(quán)”。

（二）從公共利益角度出發(fā)，協(xié)調(diào)好各方關(guān)系

協(xié)調(diào)處理好會計(jì)規(guī)則與其他監(jiān)管規(guī)則之間的關(guān)系，增進(jìn)不同機(jī)構(gòu)、部門之間的溝通配合。具體來講，可依托當(dāng)前的“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施聯(lián)席會議”制度，將金融企業(yè)、稅務(wù)等各利益相關(guān)方也納入其中，推動(dòng)各部門間溝通常態(tài)化。同時(shí)，保持各利益相關(guān)方之間的動(dòng)態(tài)平衡，以切實(shí)降低會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施成本、監(jiān)管成本，有效防控金融風(fēng)險(xiǎn)等為出發(fā)點(diǎn)，合理采納利益相關(guān)方意見建議，實(shí)現(xiàn)社會公共利益最大化。

（三）完善基礎(chǔ)理論，健全金融會計(jì)準(zhǔn)則體系

在基礎(chǔ)理論方面，針對目前國際政治經(jīng)濟(jì)形勢動(dòng)蕩的現(xiàn)實(shí)，我國應(yīng)以更扎根本土、更接地氣的中國實(shí)踐充實(shí)會計(jì)假設(shè)，完善理論體系。在準(zhǔn)則內(nèi)容方面，以解決金融會計(jì)領(lǐng)域難點(diǎn)為首要，依據(jù)金融實(shí)踐中遇到的新情況、新業(yè)務(wù)不斷更新準(zhǔn)則。在形式方面，建立以基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指引、難點(diǎn)問題的解讀、案例分析等“多點(diǎn)開花”的金融會計(jì)準(zhǔn)則體系，提升準(zhǔn)則有效性。同時(shí)，完善信息披露機(jī)制，以強(qiáng)制性信息披露為主導(dǎo)、自愿性信息披露為補(bǔ)充，多角度、全方位揭示金融風(fēng)險(xiǎn)。

（四）“智能+會計(jì)”，助推金融會計(jì)提質(zhì)增效

圍繞會計(jì)的基本職能和派生職能，增強(qiáng)金融會計(jì)與科技的融合性，充分運(yùn)用新技術(shù)、新思維推動(dòng)金融會計(jì)提質(zhì)、擴(kuò)維、降支、增效。在會計(jì)信息處理、數(shù)據(jù)分析等方面，借助科技賦能提高會計(jì)工作效率、提升會計(jì)信息質(zhì)量，及時(shí)準(zhǔn)確反映金融風(fēng)險(xiǎn)。人才隊(duì)伍建設(shè)方面，加大金融會計(jì)基礎(chǔ)教育和專業(yè)培訓(xùn)力度，培養(yǎng)既了解中國國情、又具備國際化視野，既掌握金融會計(jì)專業(yè)知識、又熟悉信息技術(shù)原理的高端、復(fù)合型會計(jì)人才，助推金融會計(jì)發(fā)展擁有強(qiáng)勁動(dòng)力。