連鎖餐飲企業內部轉移風險控制與定價依據

林義裕

摘要：在經濟全球化發展過程中，企業已經成為世界經濟活動的重要主體，而在企業經營管理體系內，存在內部轉移交易問題，科學的內部轉移價格不僅能夠幫助企業各責任主體明確自身的責任，同時也能確保企業各部門利益分配均衡，保障企業的穩定協調發展。對此，深入分析企業內部轉移存在的風險問題，在結合企業內部轉移定價原則基礎上，以H連鎖餐飲企業為依托進行定價依據分析，以此有效控制企業內部轉移風險，提升企業內部管理水平，保障企業各部門協調配合，推動企業的持續健康發展。

關鍵詞：連鎖餐飲企業;內部轉移風險;控制措施;定價依據

進入二十一世紀后，全球經濟得到快速發展，現代企業表現出較多的全球化、集團化和連鎖化發展趨勢，這使得企業內部管理問題增多，內部轉移風險已經成為制約企業協調發展的關鍵因素。在此背景下，通過進行企業內部轉移風險控制，能夠實現企業內部資金的優化配置，保障企業各部門的協調配合，有助于企業開拓市場空間，提升自身的市場風險防范能力。因此，應制定合理的企業內部轉移定價，完善企業內部財務核算制度，以此有效實現企業經營效益的最大化，確保企業的穩定持續發展。

一、內部轉移定價及相關概念分析

（一）內部轉移定價的概念

在現代企業發展過程中，內部轉移定價指的是企業各部門相互提供產品、半成品或勞務而引起的相互結算、相互轉賬所需要的一種計價標準。而在企業內部管理體系內，內部轉移定價與企業經營戰略和內部控制管理制度有關，一般由進貨價格、流通費用和利潤構成，同時，由于內部轉移定價是企業“封閉市場價格”的一種表現形式，使得其受到企業交易雙方的共同限制。此外，需注意的是，內部轉移定價反映企業內部的交易關系，并非企業集團對外發生業務關聯的指導價格，這意味著內部轉移定價多以成本作為定價基礎，即采用產品或勞務的基本標準成本消耗作為主要衡量依據，以此通過于成本定價基礎上增加一定利潤來實現內部轉移定價，其優點在于能夠確保資料收集和整理的完整性，且便于企業內部管理人員操作，但卻具有一定的隨意性，容易產生管理人員對綜合利潤進行自主控制的問題。

（二）內部轉移定價的作用

內部轉移定價在企業決策制定、業績評價、預算管理、成本計算等方面均具有廣泛應用，能夠有效支撐企業內部控制和戰略管理，通過構建科學的內部轉移價格制度以幫助企業各責任主體明確自身的經濟責任，從而充分提高企業各部門的工作積極性，確保企業預算目標的有效實現。首先，借助內部轉移定價，能夠減輕企業的整體束縛，依托子公司進行低價收購而確保貨物供應穩定，既能夠實現款項的合理避稅，又可以在企業利潤較低時高價買入，控制企業集團的總稅賦，同時，在內部轉移定價支撐下，不同國家子公司可利用稅率差異提供經營利潤，可提升企業的盈利水平，推動企業的高速發展;其次，在內部轉移定價影響下，企業所受政治風險的影響顯著降低，能夠在企業面臨發展危機時通過內部轉移交易減少損失風險，提升企業的風險防范水平，確保企業的發展穩定性;最后，在內部轉移定價支持下，由子公司支付總部生產及科研管理費用，由總部低價購買子公司售貨，能夠統籌企業內部資金，明確各責任單位的工作職責，在經濟責權劃分的基礎上提升責任單位的工作積極性，并確保財務分析和經營決策的可靠性，以此幫助企業快速實現經營目標。

（三）內部轉移定價的標準

基于內部轉移價格的特殊性，現階段對于內部轉移價格的制定問題尚未具備統一認識，而在構建內部轉移定價系統時，一般應圍繞激勵這一重要尺度形成內部轉移價格控制標準。在此基礎上，由于激勵可分為目標一致和效益行為兩個方面，且企業各責任個體相互獨立，具有自主管理權，因此可將內部轉移定價的標準分為三個方面：其一，目標一致，指的是部門經理應與最高層經理具有統一的管理目標，這是企業協調發展并實現經營目標的基礎所在;其二，效益行為，指的是企業達到最佳經營效益的管理行為;其三，自主權，指的是部門經理進行管理決策的自由程度。

二、內部轉移定價的原則與方法分析

（一）內部轉移定價的原則

1. 整體性原則

內部轉移定價的目的在于推動企業的協調發展，因此，內部轉移定價應強調企業的整體利益，遵循整體性原則進行。其中，通過內部轉移定價，當企業面臨發展危機時，各責任主體有義務犧牲局部利益來維護企業整體利益，從而保障企業的持續生存。同時，內部轉移定價應從全局出發，既要考慮企業的現有效益，又要考量企業的發展規劃，在確保局部利益和整體利益協調統一的基礎上保障企業的持續效益增長。

2. 獨立性原則

在內部轉移定價制定過程中，高層管理者不應干預各部門經理的決策自由，而是應在確保企業整體效益的基礎上賦予各部門一定的決策自主權，從而形成系統化的企業內部控制體系，有效對轉移風險進行防范。

3. 平等性原則

在內部轉移過程中，應遵循平等性原則，不得出現以某一部門利益犧牲而換取另一部門利益的現象。同時，內部轉移價格制定應避免主觀性和隨意性，盡可能客觀公正地反映部門業績，依托健全的績效考核體系和相應的激勵措施提升部門的工作積極性，從而增強企業各責任主體的集體凝聚力，推動企業經營目標的快速實現。

4. 差異性原則

在企業經營過程中，涉及的內部轉移問題相對較多，而并非所有內部轉移問題均需要嚴格制定轉移定價。其中，應遵循“大宗細，零星簡”的原則進行選擇，對于品種少、價格大、使用頻繁的對象進行詳細定價，對于品種多、價格低、不經常使用的對象進行從簡定價。

（二）內部轉移定價的方法

1. 市場價格法

市場價格法以市場價格作為轉移導向制定內部轉移價格，通過利用中間產品市場價格，能夠有效提升內部轉移價格的公正性和客觀性，真實反映賣方單位產品或勞務的競爭水平，從而幫助賣方單位改善經營管理措施，提升經營管理水平，促進企業整體效益的增強。但是，由于內部轉移產品與市場產品不同忽略了外銷追加費用，使得采用市場扣減銷售費用作為內部轉移價格更加符合實際情況。而當賣方單位生產能力存在剩余時，若依舊堅持按照市場價格制定轉移定價，則可能出現企業整體利益受損的情況。

2. 協商價格法

協商價格法指的是企業無法獲取中間產品正常市場價格情況下，由賣方單位和買方單位經理就中間產品價格進行協商的一種轉移定價制定方法。其中，協商價格法充分照顧買賣雙方利益，能夠在綜合雙方意見的基礎上形成最有效的轉移定價，符合內部轉移定價制定的激勵性和全面性原則。但是，由于協商價格法建立在賣方單位與買方單位的討價還價基礎之上，不僅效率相對較低，同時還有可能引起賣方單位與買方單位間的沖突和矛盾，對企業發展的協調性和穩定性造成影響。

3. 雙重轉移價格法

對于雙重轉移價格法，在中間產品轉移過程中，賣方單位采用市場價格或協商價格作為計價基礎，買方單位按照賣方單位的單位變動性生產成本作為計價基礎，能過為賣方單位和買方單位均提供有利的計價方案。但是，應注意的是，當賣方單位生產能力盈余時，賣方單位的單位變動性生產成本不再是符合目標一致性原則的內部轉移價格，因此，該方法容易導致“分廠盈利，總部虧損”的問題，且會降低買賣雙方的內部控制重視，阻礙企業的整體發展。

4. 變動成本加一次性固定費用法

在中間產品轉移過程中，賣方單位根據單位標準變動性生產成本制定定價，并收取買方單位固定成本預算額和合理報酬，這樣既能夠確保企業業績的平衡，又解決了買方部門的內購或外購決策問題。但是，由于合理的報酬往往難以確定，使得當中間產品需求減少時，買方單位仍需要支付固定費用，且市場風險完全由買方單位承擔，違背了公平性的定價原則。

5. 全部成本加成轉移價格法

以賣方單位的標準全部生產成本加上一定百分率作為內部轉移價格，該方案以全部標準成本作為定價基礎，通過設置合理的加成率來解決市場價格無法正常獲取的問題，能夠在激勵性和目標一致性方面達到較好效果。但是，當賣方單位生產能力盈余時，容易產生短期決策失誤，影響百分率確定的客觀性，最終不利于企業的整體發展。

三、H連鎖餐飲企業內部轉移風險控制與定價研究

（一）H企業發展概況

H連鎖餐飲企業是一家致力于使餐廳成為顧客最喜愛用餐場所的餐飲服務企業，長期以來，H企業堅持“品質、服務、清潔”經營理念，已經擁有線下門店139家，涉及員工超6000名，年營業額達15億元。而在組織架構方面，H企業由市場總經理統管，分設發展部、財務部、營運部、市場部、人事部以及特許經營部等六個部門。但由于H企業中國區內采用自上而下式的預算編制方法，導致各部門的獨立內部管理能力不足，無法形成完善的內部轉移風險控制體系，且缺乏對于內部轉移價格的有效制定，使得容易對企業整體發展效益造成影響。

（二）H企業內部轉移風險控制及定價現狀

現階段，H連鎖餐飲企業采用市場價格法進行內部轉移定價制定，即結合中間產品的市場價格進行定價考量，但是，從實際來看，H企業賣方單位的制造成本往往高于市場價格，這多與餐飲行業的特殊性有關，在此基礎上，容易影響賣方單位的發展利潤，不利于H企業的持續穩定發展。此外，對于一些特殊餐飲產品制造工藝，H企業無法獲取合理的市場價格，因此往往依托財務部門對賣方單位的標準成本進行測算，即結合使用全部成本加成轉移價格法進行內部轉移定價制定。其中，成本加成率按照企業上一年度的毛利率進行確定，但同樣，由于賣方單位生產能力會存有盈余閑置情況，使得定價制定的合理性仍相對不足，很容易對H企業的整體健康發展造成影響。

（三）H企業內部轉移風險控制及定價存在的問題

1. 企業利用內部轉移定價操縱利潤

利潤操縱問題是企業內部轉移過程中的常見問題，但由于其多會破壞國家稅收穩定和造成企業惡性競爭，使得問題影響較大，往往直接對整個市場造成損害。一方面，在H企業早期發展過程中，受國家政策扶持和市場環境影響，其發展速度相對較快，這使得企業總部經營目標制定過高，不利于當前市場環境下的經營發展，在此背景下，企業一些人員為提高部門競爭力，私自就賬目進行改動，通過人為調高利潤收入以達到個人利益目標，既影響了內部轉移的可靠性，又直接給企業的利益增長帶來了阻礙;另一方面，內部轉移定價能夠在合法前提下實現企業避稅，但H企業在發展過程中仍存有一定逃稅問題，這使得企業內部轉移受到影響，不利于確保內部轉移定價的公正性和目標一致性。

2.企業內部責任中心間信息不對稱

以協商價格法為例，內部轉移價格的制定建立在企業賣方單位和買方單位的信息交互基礎之上，而即使采用其他價格制定方法，也應對企業不同部門的經營情況進行充分了解，以此幫助賣方部門或買方部門爭取最優化的定價方案。但是，H企業采用自上而下式的集權預算編制模式，這使得不同部門相互獨立，均聽從上級部門管理，不僅不利于信息平行交互，同時也存在較為嚴重的責任中心信息不對稱問題。因此，在內部轉移過程中，存在信息傳遞誤差或錯誤的現象，容易使轉移價格失去合理性和公正性，影響內部轉移的有效進行。

3.企業內部轉移風險控制缺乏法律指導

目前，我國在企業內部轉移定價方面的法律法規仍不夠完善，存在較多的漏洞。其中，雖然2009年我國已經頒布《特別納稅調整實施方法》，對企業內部轉移過程中的稅收問題進行了指導，但從整體來看，該方法僅建立在國家利益基礎上對企業內部轉移定價的五種方法進行了規范，仍缺乏對于諸如H企業等新興服務類企業內部轉移風險特點的研究，這使得企業的內部轉移風險仍相對較多，企業尚無法制定科學的內部轉移價格。

（四）H企業內部轉移風險控制及定價優化研究

1. 強化企業內部轉移定價監督

對于H企業內部轉移過程，應強化對賣方單位和買方單位的信息披露管理，依托證監會要求H企業及時披露內部轉移價格制定情況，并于財務報告中準確反映關聯雙方交易定價的基本要素，包括定價方法、參考市場、再售價格、毛利率等。同時，應針對內部轉移價格與市場價格的差異情況進行明確，借助獨立性財務顧問保證內部轉移價格的制定合理性。而若在信息披露過程中存在企業商業秘密情況，應由H企業市場財務部門配合總部申請豁免披露權利，從而確保企業的長效化市場發展。此外，應通過監管機構對H企業內部轉移過程進行監督，規避部分單位存在的虛報利潤或粉飾報表問題，以此避免對于企業整體發展效益的影響，在確保國家及行業利益的基礎上保障企業的持續健康發展。

2. 加強企業內部信息交互與溝通

對于企業內部，應重視H企業各責任中心信息資源的挖掘與利用，通過做好信息交互和溝通確保內部轉移的協調開展。一方面，在內部轉移過程中，應盡量采用協商價格法等能夠照顧買賣雙方利益的定價方法，且應就買賣雙方的責任意識進行強化，在遵循目標一致性和公正性原則的基礎上確保定價方法的合理有效，同時，對于定價協商過程，應由企業總部財務部門協調管理，盡可能避免賣方單位與買方單位的沖突矛盾，以此保障企業內部轉移協調有序進行，確保企業的健康持續發展;另一方面，可通過建立交易追蹤控制系統以實現內部轉移過程的信息化管理，其中，應將所有產品個體的內部轉移定價均記錄于企業交易追蹤系統中，一方面可方便企業進行信息披露，另一方面也能為企業調整發展決策提供指導，有助于推動企業的市場利潤增長。

3. 加強企業內部轉移控制人員培養

在企業內部轉移過程中，涉及賣方單位和買方單位的財務管理人員，其專業素養直接影響到內部轉移的進行有效性。因此，應加強企業內部轉移控制人員培養，強化其管理意識和責任意識，使其始終站在企業整體利益基礎上制定內部轉移定價，從而有效適應內部轉移定價制定的整體性原則，保障企業的整體發展效益。

4. 健全企業內部轉移定價管控制度

基于現有法律法規，應進一步就企業內部轉移定價管理制度進行完善，明確企業內部轉移的流程，規定企業內部轉移定價的標準，從而確保內部轉移進行穩定性，最大化防范企業內部風險，保障企業發展質量。

四、結語

綜上，在連鎖餐飲企業發展過程中，科學的內部轉移價格制定不僅是企業各責任中心明確自身責任、提高工作積極性的有效途徑，更是企業協調穩定發展、防范內部風險的前提所在。因此，需針對企業內部轉移風險建立系統化的管理控制體系，并根據實際情況合理制定企業內部轉移定價，以此有效提升企業的內部控制水平，推動企業的可持續健康發展。

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（作者單位：珠海市唐企盛泰企業管理有限公司）