財務(wù)人員如何在合同評審中發(fā)揮積極作用

黃力劼　龐娜

摘要：近年來，國有地勘企業(yè)逐步市場化運行，風(fēng)險管控進一步加強。合同評審發(fā)揮源頭控制作用，已成為國有地勘企業(yè)經(jīng)營決策的重要程序。財務(wù)人員作為經(jīng)營管理的參與者，為經(jīng)營決策提供財務(wù)支撐作用，必不可少地參與國有地勘企業(yè)的合同評審工作。文章以國有地勘企業(yè)的合同評審為例，主要從財務(wù)工作范圍，對財務(wù)人員如何在合同評審中發(fā)揮積極作用等相關(guān)問題進行研究、闡述。

關(guān)鍵詞：國有地勘企業(yè);財務(wù)人員;合同評審

一、合同評審的含義

本文所指的合同評審，又稱合同審核，是指在合同簽訂前，企業(yè)內(nèi)部（或總部）組織各職能部門對已起草的合同進行形式和內(nèi)容上的審核，對合同涉及的經(jīng)濟利益、法律責(zé)任及經(jīng)營風(fēng)險等進行評價，對合同漏洞進行完善，對合同內(nèi)容進行修訂、補充，從而降低合同風(fēng)險乃至經(jīng)營風(fēng)險，依法維護國有地勘企業(yè)的合同權(quán)益。

本文所指的合同，主要為國有地勘企業(yè)承攬的收入類合同或投資類合同。

二、財務(wù)人員參與合同評審的必要性

（一）國有地勘企業(yè)提升管控水平的需要

當(dāng)前，國有地勘企業(yè)正處在一個改革創(chuàng)新的轉(zhuǎn)型階段，亟須建立并完善現(xiàn)代化企業(yè)法人治理體系。合同評審作為一項源頭管理工作，是國有地勘企業(yè)風(fēng)險防控的重要一環(huán)，也是科學(xué)決策的必經(jīng)程序。財務(wù)人員緊跟時代發(fā)展需求，掌握著最新的財稅法規(guī)及政策，操作著電算化信息系統(tǒng)，連接著銀行、稅務(wù)、證券及審計等外部機構(gòu)，發(fā)揮著會計反映和財務(wù)監(jiān)督兩項職能，不斷為國有地勘企業(yè)提供財務(wù)支撐作用。財務(wù)人員參與合同評審，對于維護國有地勘企業(yè)合同權(quán)益、降低經(jīng)營風(fēng)險有著積極作用，是國有地勘企業(yè)提升管控水平的需要。

（二）財務(wù)人員提升自我價值的需要

長期以來，國有地勘企業(yè)的財務(wù)人員主要扮演著賬房先生的角色，主要工作始終處于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的末端。近年來，隨著地勘經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有地勘企業(yè)迫切需要懂業(yè)務(wù)善管理的復(fù)合型財會人才。財務(wù)人員必須緊跟管理需求，深入業(yè)務(wù)前端，向管理決策型、價值創(chuàng)造型財務(wù)轉(zhuǎn)變，不斷提高專業(yè)勝任能力和綜合業(yè)務(wù)水平，在業(yè)財融合方面積極作為。參與合同評審，對財務(wù)人員提前介入業(yè)務(wù)、診斷業(yè)務(wù)風(fēng)險和有效發(fā)揮財務(wù)支撐作用具有重要意義，是財務(wù)人員發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，體現(xiàn)服務(wù)價值的重要體現(xiàn)。因此，參與合同評審是財務(wù)人員提升自我價值的需要。

三、財務(wù)人員參與合同評審的準(zhǔn)備工作

參與合同評審前，財務(wù)人員應(yīng)先拿到待評審的合同稿，通讀合同的全部內(nèi)容，了解項目相關(guān)情況，識別合同中的漏洞、問題和風(fēng)險并做好標(biāo)記、記錄，必要時應(yīng)查閱相關(guān)資料和咨詢相關(guān)人員，做好評審前的準(zhǔn)備工作。同時，財務(wù)人員應(yīng)明確合同評審的主要方向，找準(zhǔn)關(guān)鍵問題，發(fā)表專業(yè)意見，提出修訂建議，指出事后關(guān)注重點，有效維護國有地勘企業(yè)的合同權(quán)益。筆者認(rèn)為，財務(wù)人員可從以下兩個方向來做好合同評審前的準(zhǔn)備工作。

（一）積極爭取利益

在合同基本框架和主要內(nèi)容已確定的情況下，財務(wù)人員應(yīng)緊盯合同中的“利益”關(guān)鍵詞，分析影響利益的潛在因素，謀劃如何多收款、快回款、少墊資、多節(jié)稅、輕賠償，通過合理修訂或變更合同部分條款內(nèi)容，爭取企業(yè)利益最大化。

（二）有效降低風(fēng)險

財務(wù)人員應(yīng)從資金結(jié)算、稅金發(fā)票、合同保證、違約追責(zé)及會計核算等方面入手，分析合同潛在風(fēng)險，提出風(fēng)險應(yīng)對方案，從合同源頭進行把關(guān)，做好事前控制，達到降低風(fēng)險的目的。

四、財務(wù)人員如何在合同評審中發(fā)揮積極作用

筆者認(rèn)為，對一家運行正常的國有地勘企業(yè)來說，如果一個項目進入到合同評審的決策階段時，通常表明該項目已通過可行性論證。在合同評審時，財務(wù)人員應(yīng)主要從以下幾個方面加強審核分析，就審核結(jié)果形成意見或建議及時反饋，勇于為經(jīng)營管理建言獻策，積極發(fā)揮財務(wù)支撐作用。

（一）做好成本審核

雖然項目已經(jīng)可行性論證，但盈利始終是項目實施的目標(biāo)和前提條件，財務(wù)人員仍應(yīng)關(guān)注項目的盈利水平，做好成本分析，進一步挖掘合同項目的盈利空間。

1. 做好對成本預(yù)算的審核。財務(wù)人員應(yīng)對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和合理性進行審核，具體審核項目工作手段、分項成本是否進行細(xì)化編制，審核業(yè)務(wù)數(shù)量的準(zhǔn)確性和單價的合理性。

2. 做好對成本要素的完整性審核。財務(wù)人員應(yīng)考慮預(yù)算是否包含項目涉及的所有成本，加大對輔助成本的考慮，如項目前期準(zhǔn)備工作涉及的費用（如三通一平、占地及青苗賠償?shù)龋⑺娰M、稅費以及退場后的場地恢復(fù)費用等。

3. 做好對缺項成本的評估。若存在成本缺項的情形，財務(wù)人員應(yīng)考慮對預(yù)算總成本的影響，必要時應(yīng)要求編制人員重新編報，重新評估項目的盈利水平，并考慮對合同總價款的影響。

4. 做好毛利率分析。筆者認(rèn)為，毛利率是成本分析最為重要的指標(biāo)。財務(wù)人員可與已實施的同類項目比較，分析項目毛利率的合理性。若毛利率偏低，財務(wù)人員應(yīng)分析造成偏低的原因是合同價款過低還是成本預(yù)算過高。

5. 保持對輔助成本的關(guān)注。若毛利率偏低是由合同價款過低造成的，那決定項目盈虧的關(guān)鍵因素可能是輔助成本，因為壓價主要是針對項目主成本。在堅持項目不虧損這個底線前提下，財務(wù)人員應(yīng)保持對輔助成本的關(guān)注，探索成本壓減空間。

（二）加強資金審核

資金是企業(yè)的血液，也是發(fā)展的動力。在任何時候，財務(wù)人員都應(yīng)該保持對資金的高度關(guān)注。在合同評審時，財務(wù)人員應(yīng)對涉及“資金”表述的所有合同內(nèi)容進行認(rèn)真審核。

1. 做好對合同總價款的審核。財務(wù)人員應(yīng)考慮總價款中是否包含發(fā)包方直接扣減的款項或需由發(fā)包方直接支付給第三方的款項，考慮是否存在價款外另行結(jié)算的款項，如零星材料款、占地賠償款、水電費、工程獎勵等。若項目實際價款與合同約定存在差異，那么財務(wù)人員應(yīng)考慮對項目利潤的影響。

2. 做好對進度結(jié)算及付款的審核。財務(wù)人員應(yīng)考慮進度結(jié)算及付款是否存在不合理的前提條件，避免前提條件難以實現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)時間過長而影響回款，重點考慮第一筆回款時間及項目完工時總回款比例，評估墊資影響。

3. 做好付款形式的審核。財務(wù)人員應(yīng)關(guān)注項目款結(jié)算是否包含現(xiàn)金直接支付（銀行存款、銀行匯票等）以外的付款方式，如商業(yè)匯票、第三方代付、應(yīng)付賬款保理、雙方或多方的債權(quán)債務(wù)抵銷等其他方式。若存在前述方式，財務(wù)人員應(yīng)評估其風(fēng)險。

4. 做好對定金條款的審核。財務(wù)人員應(yīng)確定合同約定的是“訂金”還是“定金”，區(qū)別兩者的不同，了解合同起草者的意圖，避免誤用;同時應(yīng)明確交付定金的期限，計算定金數(shù)額占合同標(biāo)的額的比例，判斷是否超過20%的上限或者存在相對偏高的情形。

5. 做好履約保證金的審核。財務(wù)人員應(yīng)關(guān)注履約保證金的數(shù)額、比例（一般不超合同價款的10%）和形式要求。為減少非生產(chǎn)性資金占用，財務(wù)人員可提議取消履約保證金、壓減履約保證金的數(shù)額或比例和向發(fā)包方爭取以保函等非現(xiàn)金方式支付。

6. 做好質(zhì)量保證金的審核。財務(wù)人員應(yīng)關(guān)注質(zhì)量保證金的占比和期限，考慮因質(zhì)保期限過長可能出現(xiàn)非項目質(zhì)量原因的損毀造成的不利影響，審核合同是否還設(shè)置了其他關(guān)于保修期和質(zhì)量缺陷責(zé)任追究條款、是否存在質(zhì)量缺陷無限追責(zé)和賠償無上限的條款、是否設(shè)置了合理的免責(zé)條款。

7. 做好對違約金的審核。財務(wù)人員應(yīng)區(qū)別“補償性違約金”和“懲罰性違約金”，識別合同中的違約金性質(zhì)，應(yīng)考慮壓減懲罰性違約金的數(shù)額。若合同中對違約金的規(guī)定不是直接以總金額的形式做出的，財務(wù)人員還應(yīng)考慮是否就違約金做出上限規(guī)定，避免承擔(dān)責(zé)任過重。

8. 做好資金預(yù)算的審核。對于重大項目，財務(wù)人員應(yīng)對項目周期內(nèi)的資金情況進行預(yù)算編制或預(yù)算審核，評估地勘單位的資金承受壓力。若項目周期較長，財務(wù)人員還應(yīng)做好逐年現(xiàn)金流量分析，測算項目的回收期和凈現(xiàn)值，評估項目投資可行性。

9. 做好收付款信息審核。財務(wù)人員應(yīng)核對收款人名稱、銀行及賬號信息是否正確;審核付款人的名稱及賬號是否為合同發(fā)包人，若不是，財務(wù)人員應(yīng)核查發(fā)包人與付款人的關(guān)系并考慮潛在風(fēng)險。

（三）做好涉稅審核

稅金對項目的收入、成本核算都會產(chǎn)生不同程度的影響，特別是合同價款較大的項目，影響更為明顯。同時，稅金還會影響企業(yè)的現(xiàn)金流。因此，財務(wù)人員在合同評審時應(yīng)做好涉稅審核。

1. 做好“四流一致”的審核。為確保后期開具增值稅發(fā)票合法合規(guī)，財務(wù)人員應(yīng)對合同內(nèi)容、項目資金流及貨運情況與增值稅發(fā)票進行一致性審核。

就增值稅發(fā)票來講，一般情況下，發(fā)票上注明的購買方為合同的發(fā)包方、付款人和收貨人，發(fā)票上注明的銷售方為合同的承攬人、收款人和發(fā)貨人，發(fā)票上注明的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱應(yīng)與合同相符，相關(guān)數(shù)量及單價也應(yīng)與合同相符。

2. 做好對總價款的審核。因涉及增值稅、印花稅等稅費的繳納，財務(wù)人員應(yīng)確定合同總價款是否為含稅價、是否包含不直接支付給承包方的款項。若總價款中包含發(fā)包方扣留的或需直接支付給第三方的費用，則財務(wù)人員應(yīng)建議相應(yīng)調(diào)減合同價款。

3. 做好對增值稅發(fā)票的審核。財務(wù)人員應(yīng)對合同中規(guī)定的增值稅發(fā)票種類、開票內(nèi)容及稅率進行審核，判斷相關(guān)要求是否合法合理，避免后期開票時無法滿足相關(guān)要求而影響項目結(jié)算及付款。

4. 測算項目綜合稅負(fù)。財務(wù)人員應(yīng)依據(jù)合同性質(zhì)、合同價款及與發(fā)票相關(guān)的條款內(nèi)容等，計算增值稅銷項稅;依據(jù)各項成本的發(fā)票取得情況測算進項稅，同時考慮其他稅金，測算出以增值稅為主的綜合稅負(fù)，并與同類項目比較、評價。

5. 做好項目節(jié)稅研究。若測算出的項目增值稅稅負(fù)較高，財務(wù)人員可從增值稅發(fā)票的開具和取得兩個方面探索合理的節(jié)稅方法。對屬于可享受稅收優(yōu)惠政策的特殊項目，財務(wù)人員應(yīng)積極向稅務(wù)局申報。

6. 設(shè)置補充性條款。為預(yù)防后期因增值稅稅率發(fā)生變動而影響發(fā)票開具和項目結(jié)算，財務(wù)人員應(yīng)考慮設(shè)置應(yīng)對增值稅稅率變動的補充條款的必要性，避免項目稅金損失。

（四）做好合規(guī)審核

對業(yè)務(wù)的記錄和反映是財務(wù)工作的重要內(nèi)容。財務(wù)人員接受各項監(jiān)督檢查已是常態(tài)，更能領(lǐng)會國有企業(yè)合規(guī)管理的重要意義和具體要求，應(yīng)在實際接受各項監(jiān)督檢查中掌握的問題情況，對合同進行財務(wù)合規(guī)審核。

1. 國資監(jiān)管部門要求國有企業(yè)要聚焦主責(zé)主業(yè)。財務(wù)人員可從資源配置角度，考慮擬實施項目是否符合主責(zé)主業(yè)的相關(guān)要求，避免資源占用對國有地勘企業(yè)的主業(yè)建設(shè)造成不利影響，形成經(jīng)營風(fēng)險。

2. 財務(wù)人員應(yīng)依據(jù)項目性質(zhì)和項目資金流向，判斷被評審合同所涉業(yè)務(wù)是否屬于明令禁止的融資性貿(mào)易和空轉(zhuǎn)單交易、是否涉及虛假交易和“明股實債”問題、是否涉及關(guān)聯(lián)方交易等。

3. 財務(wù)人員還應(yīng)積極關(guān)注歷年來國資委、審計署、巡視巡察及審計檢查等發(fā)現(xiàn)的各項整治問題，結(jié)合各類財務(wù)檢查的反饋意見，對被評審合同涉及相關(guān)問題的，應(yīng)明確指出并提出修改建議。

4. 財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)合同的業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資（或采購）額度、潛在的重大風(fēng)險或其他重大不確定因素，判斷決策程序的完整性和合規(guī)性，考慮是否應(yīng)作為重大事項或特殊事項向上級監(jiān)管部門報告或備案。

（五）做好風(fēng)險評估

風(fēng)險評估并非專門的財務(wù)工作，但財務(wù)部門往往是風(fēng)險的承受部門和反映部門。財務(wù)人員應(yīng)立足日常工作，主動識別合同中的相關(guān)風(fēng)險，做好風(fēng)險評估，提出風(fēng)險應(yīng)對方案。

1. 做好信用風(fēng)險的評估。因涉及債權(quán)及資金問題、影響會計利潤，財務(wù)人員應(yīng)對合同方（付款人）信用保持高度關(guān)注，可通過信用平臺查詢、公開財報分析、涉訴案件了解、向業(yè)務(wù)往來企業(yè)詢問等方式，評估合同方（付款人）的信用風(fēng)險并保持動態(tài)跟蹤。

2. 做好債權(quán)回收風(fēng)險評估。財務(wù)人員應(yīng)立足合同本身，了解項目背景，根據(jù)業(yè)務(wù)部門對項目施工難度、工藝要求和履約義務(wù)的分析，考慮潛在的違約風(fēng)險，結(jié)合項目資金來源、結(jié)算周期、結(jié)算條件及支付方式等綜合評估項目債權(quán)回收風(fēng)險。

3. 做好涉稅風(fēng)險評估。財務(wù)人員應(yīng)識別合同形式及服務(wù)性質(zhì)所反映的應(yīng)稅行為類別，判斷合同中的涉稅條款是否符合相關(guān)稅法規(guī)定;涉及多項業(yè)務(wù)的，還應(yīng)判斷屬于“混合銷售”還是“兼營業(yè)務(wù)”。對于“四流不一致”或其他存在不確定因素且目前稅法未予明確的，財務(wù)人員應(yīng)評估其涉稅風(fēng)險。

4. 做好資金風(fēng)險評估。對于重大項目，財務(wù)人員應(yīng)了解發(fā)包人的項目資金來源，立足地勘單位自身分析項目前期的墊資金額及時間，結(jié)合整個企業(yè)的現(xiàn)金流預(yù)測情況，做好有關(guān)籌資杠桿、債務(wù)償還及資金流的風(fēng)險評估。

5. 考慮新業(yè)務(wù)核算風(fēng)險。對于一些新經(jīng)濟、新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則和會計制度并未明確其核算辦法。財務(wù)人員無現(xiàn)成的核算體系可參考，存在一定的會計核算風(fēng)險，應(yīng)充分考慮其對年度經(jīng)營目標(biāo)和年度財務(wù)報告的影響。

（六）考慮新準(zhǔn)則影響

2021年，新收入準(zhǔn)則正式在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)實施。新收入準(zhǔn)則改變了原先的收入成本確認(rèn)方法。據(jù)上市公司年報披露，新收入準(zhǔn)則的實施，對部分上市公司收入及利潤的會計確認(rèn)均造成了重大影響。因此，國有地勘企業(yè)也應(yīng)充分考慮新收入準(zhǔn)則對2021年度及以后會計核算帶來的各種影響。

1. 財務(wù)人員必須學(xué)習(xí)掌握新收入準(zhǔn)則的變化及運用，掌握識別合同及單項履約義務(wù)的方法，明白如何確定及分?jǐn)偨灰變r格，能夠把握收入確認(rèn)時點，確保會計核算準(zhǔn)確合規(guī)，相關(guān)會計科目設(shè)置、轉(zhuǎn)換及運用得當(dāng)，為年度審計做好準(zhǔn)備。

2. 財務(wù)人員應(yīng)判斷被評審合同的履約義務(wù)是單項還是多項。若合同存在多項履約義務(wù)，財務(wù)人員應(yīng)依據(jù)地勘企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)的完成需求，預(yù)估履約情況對會計核算的影響，考慮是否有必要合理調(diào)節(jié)各項履約義務(wù)的結(jié)算價款和結(jié)算條件。

（七）做好后續(xù)謀劃

合同評審結(jié)束后，若企業(yè)決定簽訂并執(zhí)行合同，那么財務(wù)人員應(yīng)積極謀劃好后續(xù)工作。

1. 做好籌資計劃。若項目前期墊資較大而需籌措資金，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)項目資金預(yù)算及時擬定項目籌資方案，做好項目籌資準(zhǔn)備，保障項目資金需求。

2. 做好分包控制。若項目需進行分包，財務(wù)人員應(yīng)依據(jù)總包合同，對主要分包合同的結(jié)算及付款、稅金及發(fā)票、民營企業(yè)賬款及農(nóng)民工工資清欠等重要問題進行研究，合理轉(zhuǎn)嫁項目風(fēng)險，控制分包風(fēng)險。

五、對財務(wù)人員參與合同評審的兩點建議

1. 國有地勘企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)積極參與合同評審，豐富對項目業(yè)務(wù)的認(rèn)知，不斷提升綜合業(yè)務(wù)能力。同時，財務(wù)人員應(yīng)不斷提升專業(yè)勝任能力，以便于能夠?qū)π聵I(yè)務(wù)、新問題發(fā)表專業(yè)意見，從而為經(jīng)營決策發(fā)揮更大的財務(wù)支撐作用。

2. 國有地勘企業(yè)應(yīng)不斷完善合同評審流程，堅持讓財務(wù)人員參與合同評審，充分聽取財務(wù)人員的評審意見，積極防范合同風(fēng)險，完善經(jīng)營決策程序，加大業(yè)財融合，不斷提高管控水平，推動地勘經(jīng)濟向好穩(wěn)健發(fā)展。

六、結(jié)語

本文從當(dāng)前財務(wù)工作的主要范圍對財務(wù)人員在國有地勘企業(yè)合同評審中發(fā)揮的作用進行研究。實際上，當(dāng)前財務(wù)人員已在企業(yè)戰(zhàn)略、風(fēng)險管理、金融證券、經(jīng)濟法律等業(yè)務(wù)上不斷豐富知識和提升能力，對合同的評審范圍絕不僅限于財務(wù)工作本身。

總之，國有地勘企業(yè)應(yīng)鼓勵讓財務(wù)人員積極參與合同評審，不斷完善經(jīng)營決策。財務(wù)人員也應(yīng)在合同評審中發(fā)揮積極作用，創(chuàng)造更多財務(wù)價值。

（作者單位：中國煤炭地質(zhì)總局水文地質(zhì)局）