稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用

黃肖珍

納稅籌劃是節稅的一種形式，主要是指納稅者在不超出稅法相關規定的范圍內，通過規范、合理的籌劃，從各種稅收規劃和優惠政策中開展優先選用的行為，選用適當的節稅規劃來延遲或減輕自身的稅收負擔。稅收籌劃不但規范、合法、合理，而且與逃稅、避稅有著本質區別。逃稅漏稅即違法也不道德，會被政府嚴懲;避稅違反了稅法精神，政府也會予以制止;稅收籌劃不但沒有任何違法行為，還符合道德規定，是我國政策引導和鼓勵的行為。本文主要分析了稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用，以期幫助企業提高自身的整體利益。

隨著經濟的飛速發展與改變，市場競爭也越發白熱化。在市場經濟的影響下，企業作為一種獨立運營、自負盈虧的法人實體，參與市場競爭。其主要目的是達到自身經濟效益或稅后利潤的最大化。為了達成這個目的，有兩種方式可以選擇：第一，是擴大銷售收入;第二，是減少運營成本。當收入無法增加時，減少運營成本的方式可以提升利潤。稅收作為毛利中的一部分，能夠在稅法規定的區域內，經過稅收籌劃推遲或減少稅收收支的方式來提高稅后利潤，加強了企業的核心競爭力。

一、稅收籌劃在企業財務管理中的應用

（一）融資決策中的稅收籌劃

對于一個企業來說，融資模式間的相互組合不僅會給企業帶去完全不同的經濟利益，還會讓企業擔負多種不同的稅收負擔。這就需要企業投資管控人員在融資決策中做好稅收籌劃和剖析探討工作。企業在剖析探討融資稅收籌劃的過程中，應重點關注資金構架和融資模式。資金構架主要是指企業自身各類資金的組成形成和占比間的關系，資金構架是企業融資決策的關鍵。規范、科學的資本構架，尤其是負債率，不但能夠影響到企業風險和成本的高低，還可以在一定程度上提高或降低企業的稅負和稅后收入。因為負債利息計入財務費用，可以抵消一部分應納稅所得額，所以能夠很好地降低企業的應繳納所得稅。在息稅前投資收入高出負債成本率的基礎上，負債率越高，金額越大，節稅效果越明顯。此外，這并不代表著負債率越高就越好。隨著負債率的增加，企業自身的財務問題及融資成本也會隨之增加。當負債的成本率超出息稅前投資收入標準后，負債則無法展現出節稅的作用。

企業的資金構架是由企業使用的各類融資模式構成的。各類融資模式的不同構成類型決定了資金構架及它的改變趨勢。企業融資模式眾多，但一般可分成：債權基金和股權基金。當企業自身現存資金短缺時，可使用這兩種模式開展融資工作。這兩種模式雖然能夠滿足企業所需資金，但從稅收的視角來分析，它們的稅收作用和最終效果卻大不相同。

對于借入資金而言，資金成本屬于利息，我國稅法中規定需在稅前進行支付。稅率越大，利息的抵稅效應就越突出，資金的實際成本就越低。股權資金的成本為股息，根據股息稅法在稅后支付，因此其資金成本相對較高。對企業來說，在籌集資金的過程中，不僅要從資金成本上分析該選用哪種融資模式，還要全面考慮投資回報率和稅收，從而確定兩種資金模式的應用占比。

（二）投資決策中的稅務籌劃

1.構建形式的選擇

投資人員在組建企業的過程中能夠選用的模式有很多種。企業組建模式不同，稅收政策也就不同。以有限責任企業與協作企業的比較為例，有限責任企業實行雙重征稅，也就是先繳納企業所得稅，后繳納個人所得稅;協助企業的所有者則只需繳納個人所得稅。各方應按照企業自身的實際特征及要求，認真規劃企業需采用的模式。

2.設置分支公司的選擇

對企業而言，隨著工作規模的不斷擴大，需要面臨在旗下設立分公司或子公司的選擇。設立那種更好？哪種對企業的未來發展更有利？這是目前企業必須不斷思考的問題，因為兩類的稅收差別很大。

分公司如同辦事處。它的優勢在于它并非一個獨立法人，出現虧損或資金損耗時能抵銷總公司的賬面利潤。另外，還不用繳納資本登記費、印花稅等費用。不足則是由于它并非獨立法人，無法享有減稅、退稅等優惠政策。子公司雖然可以享有優惠政策，但因為它是獨立法人，需要擔負一定的民事責任，責任和損失相對獨立。由此可見，總公司必須權衡利弊后做出相應的選擇。

從稅務的視角來說，最好在初期設立分支機構，因為構建初期虧損較多。在分支機構穩定后，可將其轉變成子公司，從而讓其能夠享受相應的優惠政策。當然，若可以在初期就保證盈利，那就是另外一回事了。

3.投資區域的選擇

不管是國內投資或是外商投資，企業都需要詳細剖析和全面使用不同區域的稅制差異和區域性稅收優惠政策。我國有關法律法規中明確指出：老區、民族地區、偏遠山區、貧困地區中的新建企業，經主管稅務部門審批通過后，可免繳三年所得稅。國務院批準的沿海開放城市以及高新技術產業開發區中的高新技術企業，企業所得稅稅率通常為16%左右，其他區域是35%左右。目前，我國陸續頒布并實施了一些稅收優惠政策，以此協調西部大開發工作。有遠見的企業管控力應該緊抓這個機會在西部進行投資。此外，企業在我國開展投資工作的時候，應選用那些有稅收優惠的區域，這不但能夠降低繳稅金額，而且比較契合我國稅法的政策指導和立法目的。

4.投資行業的選擇

稅收是我國的主要經濟支撐，能夠全面展現出我國的政策優勢。我國為協調國家經濟政策的落實，往往對滿足國民經濟前進方案和行業發展的企業給予相應的政策優惠。例如：為了讓企業去投資新興技術行業，我國相關法律法規中明確指出“對經國務院審批通過的高新技術開發區內的新型技術企業，按16%的稅率征收所得稅”。為推動第三產業的不斷進步，我國要求“在開展第三產業投資的時候，應根據產業政策，在規定時間內減少或者免征所得稅”。又例如：最近幾年，我國出臺了諸多稅收優惠政策，以此協調住房體制的創新優化，以及房地產行業的建設。由此可見，投資行業中稅收優惠的不同，為投資人員供給了更廣泛的投資渠道和選擇。這就需要投資人員在開展投資決策工作的時候，必須做好全面的投資分析，制定相應的決策規劃，理解和掌握我國目前的投資稅收政策，做好稅收籌劃，科學降低企業的稅收負擔。

（三）利潤劃分中的稅收籌劃

1.股利劃分的選擇

企業中的股利劃分模式通常包括：現金股利、股票股利。按照我國稅法的要求，得到現金股利的股東需要繳納個人所得稅，但得到股票股利的股東則不需要納稅。所以，企業應該從前進趨勢，以及企業的真實情況的角度來規劃分配多少紅利，對企業和股東都有利。

2.再投資選擇

如果使用再投資優惠政策，企業在擴張運營范圍的時候，則可用稅后收入開展再投資，無需借入資金，這樣能夠節省更多稅收。這是由于再投資的折扣普遍超出借入資金的利息稅收入。

二、稅收籌劃在會計核算中的運用

（一）收入結算模式的選擇

企業以不同的結算模式銷售商品。不同的結算模式，其確定收入的期限也會出現一些偏差，納稅月會隨之改變。根據我國稅法的要求：對直接托收銷售，確定收入的期限為收到貨款或索賠證明，并把提單交付給買方的日期;對于貨物以托收或委托模式出售給銀行的，應在交付貨物和辦理收款手續的當日內確定收入;對于賒銷和分期付款的，應以合同所規定的付款日為準;訂單銷售或分期收款的，應以交貨時間為準。這樣，經過銷售模式的選用以及對確定收入期限的管控，能夠更加規范、科學地返還收入年度，使企業獲得遞延所得稅的稅收優惠。

（二）成本選擇

在費用方面，稅收籌劃的主要觀念是在稅法規定的區域內，盡量多地支出當期費用，估計可能造成的資金損耗，降低應納稅額和法律文件的支付期限，以此得到更多的稅收利益。一般有這么幾種使用方法：第一，已出現的費用應當盡快進行核銷與記錄。若出現壞賬的情況，應把存貨虧損的部分及時羅列出來;第二，可以科學估計的費用和損耗，應及時計入權責發生制;第三，盡量減少成本費用的攤銷時間。

（三）長期投資會計核算辦法的選擇

按照《企業財務通則》的要求，長期投資有兩種核算處理辦法：成本法和權益法。長期投資在選擇處理辦法時，主要是根據投資企業在被投資企業中的所占比例，以及投資企業對被投資企業的真實管控情況的權重而定。一般情況下，當投資比例小于23%的時候，使用成本法;當投資比例大于23%但小于52%的時候，且會對被投資企業的日常運營構成較大的影響，或當投資比例小于25%，且被投資企業的資金風險率大于52%的，可使用權益法進行核算。由此可以看出，此類要求擁有一定的選擇空間。

通常，若被投資企業先盈利后虧損，那便應使用成本法。被投資企業在未實現盈利前虧損的，投資企業應使用權益法進行核算。這主要是由于被投資企業在日常運營中出現了虧損情況，沒有辦法再抵消投資企業按成本法計算的利潤;而使用權益法開展核算，會因為投資企業的虧損而降低企業自身的利潤，進而可減緩繳納所得稅。雖然這兩種辦法的稅額相同，但不同的納稅期限能夠為企業得到不同的貨幣時間價值。權益法下減緩利潤類似于從政府手中得到了一筆無息貸款。

（四）折舊方法的選擇

折舊擁有一定的抵稅功能。在企業計提折舊的過程中，不可避免地涉及了折舊模式的選擇。固定資產折舊可劃分成：直線折舊、加速折舊。盡管這兩類折舊模式計算的折舊總額在固定資產的有效使用壽命內是相同的，但在使用壽命內的年折舊金額卻是不同的，這將直接影響到企業的年度凈利潤計算，進而對應稅所得額構成一定的影響。企業為獲得經濟利益，應按照實際情況選用不同的定價模式開展規劃。首先，在比例稅率的情況下，若每年所得稅稅率穩定或有下調的情況，則優先使用加速折舊法。因為將早期的利潤推到日后的工作中，無疑會延遲納稅期限。 第二，同理在比例稅率的情況下，若年稅率出現上調的情況，則優先使用直線法。因為加速折舊法的遞延所得稅收入與稅率成正比。當今后所得稅率提高后，未來納稅年度上調的稅負通常會超出遞延所得稅收入，由此可見，直線折舊法比加速折舊法更有效。第三，在超額累計稅率的情況下，直線法的使用效果要好于加速法，因為直線法核算出的年折舊費用大致相同。在其他狀態下，核算的年度利潤相對平衡，能夠進一步規避因利潤過度波動而征收更高的稅率或需支付更多稅款的情況。

（五）庫存定價的選擇

期末存貨的估值水平對當期利潤影響較大。每種存貨交貨定價辦法都會出現不同的期末存貨成本和不同的企業利潤，從而影響所得稅金額。根據現行的會計標準，存貨交付的計價辦法主要有這么幾種：先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法等。

三、稅務籌劃注意事項

（一）稅收籌劃應堅持經濟原則

企業稅收籌劃的主要目的是達到合法節稅、提高收入以及實現整體收入最大化?？墒?，在稅收籌劃和貫徹落實此項工作的時候，企業會產生各類籌劃成本。所以，企業在開展稅收籌劃的過程中，應先比較自身所估計的收入和成本。只有當稅收籌劃帶去的實際收益超出其成本的時候，稅收籌劃工作才能具備一定的可行性，否則就必須要放棄。

（二）稅收籌劃要有全局觀

在企業開展稅收籌劃的時候，必須要擁有一定的大局觀，全面考慮稅收籌劃方案，給出最有效的經濟決策。因為稅收籌劃的主要目的是企業經濟利益最大化，所以企業在開展稅收籌劃的過程中，必須要做到統籌考慮。企業不僅要考慮到我國的宏觀經濟政策，還要有機融合自身的真實情況和運營目標，以此進行選擇。此外，企業不應只關注某個稅收內容中的個人稅負。換言之，稅收籌劃工作主要是以企業的綜合經濟利益為起始點，全面剖析直接影響和限制稅收籌劃的各類條件及因素，選用可能不會讓企業稅收負擔最小化，但是企業整體經濟利益確定能得到最大化提高的方案。

（三）不得隨意分攤成本或調整利潤

企業無論怎樣開展稅收籌劃工作，都需以守法為基礎，不得隨意分攤成本或調整利潤。稅收籌劃是使用我國有關稅收優惠的規定、納稅模式的選用，以及對收支的適當管控，以此讓企業在節稅中得到好處。這是一類法律行為，與逃稅有著本質上的差別。逃稅、漏稅都是違法行為，所以，企業在開展稅收籌劃的過程中，需要以我國稅法中的相關要求為依據。當可以選用的稅收方案較多時，不但要選用稅收負擔最小的財務決策，還要讓稅收籌劃工作符合我國法律法規。

（四）重視對人才的培育

企業所開展的稅收籌劃工作，擁有很強的理財性。此項工作不但需要籌劃工作人員能夠擁有一定的法律知識，掌握與稅法相關的法律條規，而且還要實時掌控企業內部的財務活動。所以，企業必須重視培育工作，構建一支專業能力強、綜合素養高的稅收籌劃團隊，主動招聘更多高素質的稅收籌劃人才，為團隊注入新活力、新思想，以此更好地開展稅收籌劃工作。

結 語

綜上所述，稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用是非常重要的，此項工作是企業生存與進步的主要力量。有關人員應主動選擇和分析更好的稅收籌劃方法，使它與企業的前進方向相吻合，協助企業更高效地避免重稅，提升企業的資金利用率，讓企業的經濟利益最大化，增強其核心競爭力，讓企業實現常態化的發展。