享受稅收優惠政策對企業會計核算的要求分析

牛富賢

摘 要：在企業享受稅收優惠政策的情況下，未能系統、規范地開展會計核算工作將引發會計信息失真情況。基于此，對免稅、減稅、延期納稅等不同稅收優惠政策下的會計核算方法展開了分析，結合企業會計處理情況提出了明確核算重難點、項目分類核算、合理設施會計科目等系列要求，通過系統研究企業會計核算問題推動相關工作的規范化、科學化發展。

關鍵詞：稅收優惠政策;企業納稅籌劃;會計核算

引言：為改善民生和加快社會經濟發展，國家近年來不斷加大稅收優惠力度，面向部分特定行業或小規模納稅人出臺了包含免征增值稅等一系列稅收優惠政策，為經營者提供了更大利潤空間。但目前包含《企業會計準則》等在內的規范并未提出明確的會計處理標準，導致企業在會計核算方面容易出現偏差，給企業財務管理工作開展帶來了挑戰。因此從享受稅收優惠政策的角度出發，對企業會計核算要求展開研究，能夠幫助企業提高財務管理水平。

一、不同稅收優惠政策的會計核算方法

1.免稅政策的會計核算

施行免稅政策，實際就是對特定納稅對象免征稅收的規定，按照相關稅法規定可知一般納稅人在銷售免稅貨物時，僅能開具普通發票，即無法開具增值稅專用發票，因此通常借記銀行存款或應收賬款等，貸記營業收入。但實際企業享受的免稅政策存在一定差異，還需采用不同會計核算方法。

首先，適用直接免征的政策，即在發生應稅交易時直接享受免稅待遇，可以在開具發票時標注。以免征增值稅為例，可以在發票稅率欄選擇免征信息，在會計核算時僅需確認服務收入，無需體現稅費信息。

其次，企業在達到一定條件時才能享受免稅政策，在會計核算上需要結合會計科目設置情況進行處理。例如免征增值稅的規定中設置了起征點，而納稅對象在開展經濟活動時無法確定是否超出起征點，在開具發票時則需要對增值稅進行確認。在期末進行會計核算，確認滿足免稅條件還需根據會計明細科目差異采取不同的處理方式。從核算方法上來看，分為簡易計稅和一般計稅。采取簡易計稅處理方式，當期免征稅費借記應交稅費，貸記損益類相關科目，多記為其他收益。而采取一般計稅方式進行處理，在會計核算時需要設置三級明細科目。

最后，企業在購置可以進行增值稅抵免的設備時，可以在應納稅額中可以按照規定進行稅額抵扣。在會計處理上也分為兩種方式。一種是簡易計稅，借記“應交稅費-應交增值稅”，另一種為一般計稅，借記“應交稅費-應交增值稅（減免稅款）”，而貸（借）計入管理費用科目。

（1） 減稅政策的會計核算

享受減稅優惠，納稅人可以依法減除部分稅收，按照減稅形式可以劃分為稅基式、稅額式和稅率式三種情形。所謂的稅基式減稅，是將稅基為內容實現稅收減免的形式，可以縮小計稅依據，包含起征點、免征額、項目扣除及跨期結轉等。其中，起征點為開始征稅的數額起點，未達到起征點則無需繳稅，達到起征點的需全額繳稅。免征額則全部稅額中免于征繳的部分，僅超過部分征稅。項目扣除強調對項目的繳稅數額進行扣除，并按照余額進行計稅。跨期結轉強調從本年度經營利潤中扣除之前納稅年度經營虧損后進行計稅。而稅額式則為以稅額為內容減免稅收的形式，可以直接減少稅額，包含全部免征、減半征收、核定減征率征收等。稅率式以稅率為內容進行減免稅，可以通過降低稅率實現稅收減免。

通常面向需扶持產業或落后地區等推行低稅率。一般情況下，享受減稅政策不會在會計核算中進行處理，因此也不會在財務報告中說明。如為鼓勵部分企業，國家針對其固定資產推行加速折舊計提的優惠政策。通過計提折舊，企業的當期成本費用能夠有所增加，用于對應繳納所得稅進行抵減，可以減輕企業稅負。在會計處理方面，與平均年限法相比，加速折舊法每年的折舊額均存在差異，按照會計準則進行所得稅計算和清繳，需要對當期應繳納稅額進行調整，因此在會計事項上無需體現。但在會計實務中，針對加計抵扣進項稅等特殊情況，需要做好會計處理。

針對計提加計抵減稅額的情形，要求通過會計核算明確本期發生額，便于企業進行納稅申報。與此同時，通過加強遞延收益核算，企業可以在后期計入當期損益，向政府申報補助，確保會計核算符合會計準則規定。作為負債類科目，集體業務包含一借一貸兩個科目，不會給會計報表整體帶來影響。對當期實際抵扣額進行計算，從遞延收益轉入到其他收益中，并完成加計抵減額調減，則能說明已經實現部分抵減收益，然后通過貸方余額反映尚未抵扣數額。在政策期滿后，無法對結余數額進行抵減，可以按照貸方余額做相反會計分錄，達到對結余金額進行核銷的目的。因此實際在會計核算中，需要在納稅申報表中體現加計抵減情況，包含本期發生額、本期可抵減額、本期調減額、期末余額等多個項目，借記“應交稅費-未交增值稅”，貸記遞延收益。

此外，國家也針對退役士兵等重點群體創業就業推行了稅收優惠政策，可以按照規定進行增值稅扣減。在會計核算上，直接在納稅時進行抵扣，均按照其他收益科目進行貸記處理。而采用簡易計稅方式借記為“應交稅費-應交增值稅”，如果為一般計稅方法則借記為“應交稅費-未交增值稅”。

（2） 延期納稅政策的會計核算

所謂的延期納稅，又被稱之為“稅負延遲繳納”，指的是允許納稅人延遲或分期繳納應繳稅款，適用于各種稅收，尤其是數額較大的稅收。通過推遲將納稅人的納稅義務，相當于政府在一定時間段內為納稅人提供與其延期納稅數額相等的無息貸款，可以幫助企業解除財務困難。在會計核算中則不會進行特殊處理，因此在財務報告中無法披露相關信息。

二、享受稅收優惠政策對企業會計核算的要求

1.明確核算的重難點

在會計核算方面，在經營環節復雜的情況下，還應將會計和稅務工作緊密結合，通過系統梳理稅收熱點確定企業適用的稅收優惠政策，明確核算重難點，確保可以充分利用政策減輕企業稅負。

以制造業為例，多數企業可以在增值稅、企業所得稅等稅種上享受優惠政策，其中需要將增值稅當成是重點，確認企業享受政策需要在收入、成本等各方面達到的條件，以便在會計核算方面做好準備。具體來講，就是將納稅對象劃分為小規模和一般兩類，前者僅對納稅額進行核算，不涉及進項稅、銷項稅等費用核算，開展購銷業務則僅開具普通增值稅發票。在發票上，雖然分別標注貨款額和增值稅額，但統一計入到貨物成本中，僅銷貨票據中按照應交增值稅進行稅額處理，在規定限期內完成稅額匯總和申報。而一般納稅人應納稅額設計進項稅項目，按規定需要當期完成稅額抵扣，當期銷項稅額則為銷售額和稅率的乘積。提前完成銷售額核算，則能完成對應稅額核算。在進項稅抵扣方面，主要通過貨物專用增值稅發票上的稅額進行確認，海關的繳款書上也將注明相關數額，但并非全部可以抵扣。

企業在日常經營過程中也會遭遇特殊情形，對增值稅核算帶來了一定挑戰，需要作為難點進行重點分析，避免承擔涉稅風險。首先，在企業外購貨物后到貨數量與發票數不一致時，將涉及進項稅抵扣問題。按照正常流程，應先確認原因，然后做到精準確認進項稅額。如果無法確定原因，需要將溢缺額按照待處理財產損益處理，直至確定原因后轉入到對應科目，完成票據進項稅額修正。其次，開展現金折扣、以舊換新等特殊的銷售業務，同樣需要做好進項稅處理。具體來講，需要對銷項和進項額進行分別確認，然后按照各自方法進行會計核算。按照新會計準則，針對委托加工貨物用于分配、自產貨物用于職工福利等行為可以看成是銷售行為按照收入費用進行會計核算。而針對無償贈送外購、自產或委托加工貨物等行為，無需進行收入處理，但按稅法規定應根據公允價值進行增值稅及其他稅費核算和繳納。最后，針對出口貨物適用于退免稅政策的情形，應按照規定退稅和抵免稅，具體按照相關稅法規定采取相應會計核算方法。

2.加強項目分類核算

在企業開展研發、銷售等各類經營活動的過程中，可知同期存在較多項目，如果將相同性質的項目收支歸集到同一級科目中，并未完成明細科目的設置，將給企業后期進行會計核算和享受優惠政策帶來困難。因此為享受稅收優惠，企業還應從一開始的賬務處理上將可以享受優惠的項目與其他項目區分開來。

一方面，企業應時刻了解國家政策、行業動態等情況，加強與稅務機關的溝通，確保企業能夠清楚區分優惠項目和其他項目。針對特定項目實施優惠政策時，需要將項目收入單獨列出，按照政策條件要求進行會計處理。如果無法判定項目是否享受政策，也可以單獨列出，方便后期進行單獨核算。根據上述分析可知，在不同優惠政策下多數優惠收益計入到了其他收益中，按照減免稅款進行核算，為企業帶來了更多當期利潤。如果將全部收入混合后進行企業所得稅進行核算，原本可以享受稅收減免政策的項目則面臨申報問題。目前，國債利息收入、符合條件非營利性組織收入等少數特定項目可以享受免稅優惠，從事國家重點扶持公共基礎設施項目經營所得、符合條件技術轉讓所得等特定項目可以享受稅收減免政策。針對優惠項目實施專項核算，可以為后期享受優惠政策奠定扎實基礎。

另一方面，部分項目將成本費用當成是核算依據，同樣應進行區分和單獨核算，才能順利完成減免稅申報。如符合條件的企業研發費用可以享受加計扣除優惠，在會計核算上僅按照“管理費用-研發費用”進行處理將導致財務數據信息不清，難以做到準確核算，最終導致企業無法享受優惠。為避免該問題的發生，在加強優惠項目區分后，應對涉稅成本費用進行單獨歸集，保證項目達到享受優惠的條件。如針對研發支出，想要享受計價扣除優惠，應按照項目完成輔助賬的設置，將研發費用和經營費用分離開來，保證賬目明細清晰。通過做好納稅籌劃準備，在后期按照稅法要求進行會計核算，能夠避免在優惠申請方面產生涉稅風險。

3.合理設置會計科目

在會計處理方面，可知采取的核算口徑與稅法存在差異，想要享受優惠政策則需要針對優惠項目設置合理的會計科目，單獨列出無法享受計價扣除的明細科目，以免因科目不符合稅法要求而無法享受優惠政策。增值稅作為采取價外計稅方法的稅項，推行專用增值稅發票，按照抵扣聯稅款和稅法規定進行進項稅額抵扣額核算。按照稅法原則進行納稅額核算，將不包含增值稅的價格當成是依據進行稅費計算，還應在應交稅費科目下完成未交增值稅、應交增值稅等明細科目設置，確保核算方法能夠達到稅法要求。在科目設置實踐中，還應區分一般納稅人和小規模納稅人兩種情形，保證科目設置的合理性。

一方面，針對一般納稅人，在應交增值稅的二級科目下，還應進一步劃分三級科目。從借記角度來看，需要劃分進項稅額、轉出未繳增值額、已交稅金、減免數額等多項。在貸記方面，應設置銷項稅額、進項稅額轉出、出口退稅等專門科目。在未交增值稅科目下，三級科目較為簡單，僅包含簡易計稅和一般計稅兩項，分別對適用不同會計核算方法計算的增值稅額進行計量。在期末階段，如果當月并未進行增值稅繳納，需要從應交增值稅科目中轉出，計入到未交增值稅科目中。如果繳納多余的稅額，則按照相反的計入。如果正常繳納增值稅，則借記為應交增值稅，標記為已交稅金，貸方按照銀行存款進行處理。二級明細科目中，還應包含增值稅檢查調整科目，同樣劃分為簡易計稅和一般計稅兩個三級科目，用于在稅費核算后完成賬務調整。采取簡易計稅方式，僅對借方和貸方發生額進行相應調整，在事項入賬后進行科目余額計算和賬務處理，之后該賬戶不存在余額。如果采取一般計稅方式，則需要對借方和貸方賬面進項稅、銷項稅的轉入和轉出數額進行調整。

另一方面，針對小規模納稅人，在會計科目設置上僅適用于簡易計稅方法，完成應交增值稅科目設置，貸方僅需記錄應交稅額，借方則記錄實際繳納稅額。根據期末余額，能夠確定增值稅繳納情況。如在貸方計入，說明存在未交或欠繳情況，在借方記錄說明存在多繳情況。

4.健全會計核算體系

享受稅收優惠政策，要求達到“查賬征收”規定，需要提供完整、全面的原始憑證和核算手續。而在會計核算流程不健全的情況下，導致核算工作無法規范開展，出現會計資料缺失問題，顯然將導致企業無法成功申報。為避免該問題的發生，企業需要對會計核算流程進行優化，保證提供完整財務信息和會計資料。具體來講，就是先根據優惠政策和會計準則對優惠項目進行判定。以研發費用為例，應依次判斷是否屬于研發活動、基礎研究、應用研究、開發活動等。確認為研發活動，如果判斷不屬于基礎研究或應用研究等條件，則對支出進行費用化處理。如果符合各項條件，則按照資本化處理流程計入無形資產等。在做好前期準備后，可以生成資本費用量化指標，明確原始單據內容要素，收集完整數據資料，為加強會計核算奠定扎實基礎。

根據會計核算流程，應在會計科目、核算方式、信息保存、賬簿建立等多個方面提出明確的制度規范，將責任逐層劃分至部門、崗位和人員頭上，為人員開展會計工作提供科學指導。建立考核制度和獎懲制度，將制度落實情況與人員績效掛鉤，能夠督促各級人員約束自身行為，協同開展工作。

5.準確核算成本收入

在企業會計實務中，按照各種制度、規范等開展核算工作，要求人員做到準確進行成本、費用和收入核算，保證提供準確的會計信息和財務數據，為企業享受稅收優惠提供保障。

一方面，在成本費用核算上在準確區分項目和科目的基礎上，還應做到精準核算金額，保證符合政策規定條件。為此，財務部門在對優惠項目費用款進行支付時，還應附有合同等資料，做到“四流一致”。針對稅收優惠政策涉及的成本費用進行核算，應做到妥善保管相關材料，為后續各方核實提供完整、有效依據。

另一方面，在收入核算方面，按收入類型進行優惠申報，應做到及時、準確地進行不同收入項目核算。為此，財務需要加強與銷售部的溝通，了解各項業務開展情況，通過及時核實銷售合同、收入資金等信息落實精準核算要求。

三、結論

在社會經濟轉型發展的關鍵時期，為加快產業結構轉型升級，國家針對部分行業、企業出臺了稅收優惠政策。而享受這些政策，要求企業重視會計核算，做到全面、真實、準確反映企業財務信息，降低企業納稅籌劃風險，為企業發展保駕護航。在會計核算實踐中，應做好企業納稅梳理，從享受稅收優惠政策角度明確稅務核算重難點，準確區分可以享受優惠的項目，合理開展納稅籌劃工作。合理進行會計科目設置，保證稅法和會計核算口徑一致，并通過完善會計核算流程和制度健全核算手續和提供齊全原始憑證，能夠降低稅務風險。此外，還應做到準確進行收入成本核算，從而提高企業財務管理水平。

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