關于企業財務報表審計風險與防范的思考

摘 要：我國社會的不斷發展，使得各類經濟活動越來越活躍，產生的各種資金流動記錄和財產所有者、經營者之間的受托記錄越來越多，形成了大量的財務報表記錄，如何處理這些財務報表記錄，成為無論是微觀層面上企業經營還是宏觀層面上國家經濟調控都必須關注的重要工作，從微觀的企業經營上看，企業需要通過審計財務報表確定自己的經營盈虧狀況，幫助企業的管理者制定下一步的發展方向;從宏觀的國家經濟調控上來看，審計財務報表也有助于檢查企業有沒有合規經營，為宏觀調控政策的制定提供指導。然而，在財務報表的審計過程中，財務報表被篡改、核算過程出現錯誤等風險仍然存在，并有可能造成審計結果達不到要求，因此，企業需要財務報表審計的風險防范措施。

關鍵詞：企業財務報表;審計工作;風險;防范措施

引言：財務報表審計對于企業的經營來說具有至關重要的意義，在企業的經營上，一切資金的流動都會反映在企業的財務報表當中，財務報表的設計結果是盈利還是虧損，反映著企業的經營策略是否得當，是否需要調整，而財務報表的數據是否完整、是否真實也反映著一個企業的經營是否公開透明，企業的經營水平是高還是低。然而，在財務報表的審計過程中，許多因素造成的風險會較為明顯的影響財務報表審計的過程，比如，財務報表審計人員的素質會影響審計結果的真實性和準確率;審計過程是否科學，是否有具體的審計體系支持，則決定著審計工作的工作效率;此外，一些客觀因素也會影響到的財務報表審計的作用。因此，在財務報表的審計工作當中，企業的有關部門應當關注這些影響因素，采取防范措施，將風險造成的損害降到最低。

一、財務報表審計的定義

財務報表指的是一種會計報表，它反映的是企業在一定的時間段內資金、利潤狀況的統計報表，對企業審查自己的經營狀況、制定自己的發展策略具有重要的意義。財務報表審計，就是對企業的財務報表情況進行審查，保證這一重要的企業經營參考文檔具有準確性、真實性的工作。財務報表審計主要包含以下兩個方面的內容，首先，財務報表審計需要檢查企業的各類財務報表在統計時有沒有按照會計工作中一般承認的會計原則進行，在財務報表的編制過程中有沒有執行統一的會計制度等，這一部分工作主要是為了保證財務報表的規范性;其次，財務報表審計需要檢查企業的各類財務報表是否完整，有沒有真實、公正地反映企業在財務報表所統計的時間段內企業的利潤和資金流動情況。通過財務報表審計，企業的會計部門可以保證找出財務報表在統計過程中存在的問題，并予以改進，企業的管理人員、企業的債權人和政府機構的有關部門則可以信任審計過后的財務報表的準確性，放心地利用審計報表對企業的發展狀況進行評估。而為了正確地履行財務報表審計工作的重要職責，在財務報表審計之前應當對審計工作中存在的風險進行防范。

二、財務報表審計的目標

1.保證財務報表的真實性

保證財務報表的真實性，是財務報表審計最基本的目標。財務報表只有在真實性得到保證的情況下，才會被各方采納，而對財務審計報表的真實性做出保證，就是財務報表審計的工作目標。審計人員保證財務報表的真實性的手段主要有以下三種，首先，審計人員要檢查財務報表的統計過程是否符合數據統計的一般做法，及財務報表的形成過程是否規范，符合規范則為真實，不符合規范則為不真實;其次，設計人員要將財務報表中的數據進行抽樣，與企業經營過程中的原始數據進行對比，二者一致則為真實，二者不一致則為不真實;此外，財務報表的完整程度也是影響財務報表真實性的重要因素，財務報表統計內容完整沒有遺漏則為真實，反之則為不真實。需要注意的是，在財務報表審計過程中，只有上述三者同時達到目標，才能夠完全保證其真實性。

2.對財務報表的統計提出建議

在財務報表的審計過程中，審計人員并不是總能找到影響財務報表整體真實性的致命問題，更多的時候審計人員找到的是影響財務報表整體質量的“小問題”，這時，審計人員就需要給財務報表的統計編制提出建議。審計人員給財務報表提出建議的工作同樣包含兩個主要部分，首先，審計人員需要對報表的完整性提出建議，財務報表的內涵豐富、形式多變，有時企業的管理人員需要多種財務報表的共同參考才能滿足需要，而統計人員有時在工作中有可能會遺漏一部分報表的數據，這時就需要審計人員提供修改建議，讓統計人員予以補足;其次，財務報表的觀感也是審計人員經常提出建議的要點，財務報表應當制作的清晰、有條理，對于閱讀者來說觀感友好，因此審計人員應當在這一點提出建議。

3.出具審計報告

如圖1所示，在財務報表的審計完成之后，審計人員還應當按照要求出具審計報告，并與需要參照財務報告的管理層進行溝通。審計報告主要包含以下三個方面的內容，首先，審計報告中應當包含企業各項財務制度的落實情況，即企業的資金流動有沒有按照企業的發展計劃進行，每一筆資金流動是否都按照企業的資金管理制度在得到允許的情況下才使用，資金流動是否有記錄;其次，審計報告中還應當包含一些單項業務的審計工作，比如資產總額統計、收支平衡檢查等，這些單項業務的審計工作，往往是企業的管理層最為關心的事項，審計人員也應當按照自己的審計結果，對企業的管理人員提出給予企業發展狀況的建議;最后，審計報告中還應當包含相關的審計證據，讓審計人員得出的報表的問題和審計建議得到證據的支持，變得更有說服力。

三、財務報表審計工作的原則

1.遵守職業道德規范

在財務報表的審計工作當中，審計人員首先要遵守職業道德規范，堅持客觀公正的原則。財務報表審計的道德規范主要包含三個方面的內容，首先是獨立性，這一部分的職業道德要求審計人員在審計工作進行中不能受到任何外界因素的干擾，必須要獨立進行工作，比如，企業當中有一些部門為了應付檢查，往往希望審計人員將審計報告做得“好看”，這時審計人員就應該堅持獨立性原則，不對報告做特別的修改;其次是客觀性，這一部分的職業道德要求審計人員在審計工作的進行中不受主觀感受的影響，不因“偏愛”掩蓋問題，不因“擔憂”夸大其詞;最后是公正性，這一部分的審計原則要求審計人員在審計工作中真實反映財務報表中的情況，公正的根據財務報表提出建議。

2.進行審計質量控制

如圖二所示，為了保證財務報表審計的效力，審計人員有必要按照控制體系對財務報表的審計工作進行嚴密的質量控制，保證審計工作的質量。根據質量控制的時間階段，審計質量控制可以分為以下三個部分，首先是事前控制，這一部分質量控制發生在審計工作開始之前，這一部分控制工作主要應當聚焦于審計工作的計劃，審計工作計劃往往以年為單位，計劃和編制一年當中審計工作應當達成目標、具體需要執行的任務以及完成工作計劃的步驟方式等，即包含方案和實施兩大部分;其次是事中控制，這一部分控制工作主要以審計報告的復核為主，需要設置專門的專職機構和專門人員，按照一定的復核制度控制審計質量;最后是事后控制階段，審計部門還可以通過辦理復議案件和開展質量檢查工作控制審計質量。

3.懷疑態度原則

財務報表的內涵豐富、形式復雜，因此存在的問題種類也比較多，為了在審計的過程中不遺漏，全面認識到財務報表當中存在的問題，在審計工作進行中，就要保持著懷疑的態度。保持懷疑態度有利于充分考慮財務報表中有可能存在錯報的情形，在審計工作的實施中主要有兩個方面的表現，首先，是對財務報表中存在的所有疑點都不放過的態度，在審計工作中，審計人員不能因為疑點小就覺得“有可能是錯覺”，不去求證，即使最終這些疑點被證明確實是審計人員過度敏感了，也應當讓疑點得到證明;其次，在財務報表的設計當中，審計人員還應當對財務報表中存在的問題進行深入思考，財務報表的審計不能只在表面，還要深入問題的本質，調查是否因為在資金調動中沒有按照制度規范進行才出現問題的，不能因為擔心“牽涉過廣”就在審計報告中束手束腳。

四、財務報表審計的一般方法

1.“項目-賬目”基礎審計法

在財務報表審計工作實踐中，“項目-賬目”審計法是一種最常用的審計方法，以圖三的校園施工成本預算審計為例，這種審計方法是將企業在經營中制定的項目與財務報表中不同的項目支出一一對應，做“連線題”，檢查是否每一個項目的資金流動都體現在了財務報表當中，不同項目的資金流動是否合理，財務報表有沒有錯誤，通過對比審計，就可以檢查出財務報表當中是否有錯報、漏報的問題。這種方法在審計操作上比較簡單，沒有過分復雜的操作思路，比較方便審計工作管理，但是這種審計方式要求審計人員將財務報表當中的項目一一列舉出來，工作量大，需要耗費大量的人力資源，并且對于一些賬目數量大，種類繁雜的大型企業來說更是如此，因此這種審計方式的使用環境受到了較大的限制。

2.制度基礎審計法

制度基礎審計法又稱“面向制度的審計方法”，這種審計方法不在逐一檢查財務報告當中不同賬目與項目的對應關系，而是整體性的評價企業在財務活動當中是否遵守了企業的財務管理制度，在采用這種方法進行審計工作時，審計工作的實踐形式主要有三種，首先是健全性測試，在這種應用模式中，審計單位首先會調查企業的經營方法、管理制度等，并推測在理想條件下，企業經營的狀況如何，隨后將“理想情況”和實際情況做對比，評估企業經營是否健全有效;其次是符合性測試法，在這種應用模式中，審計人員首先會對企業的現行制度進行考察，隨后通過業務測試或功能測試檢查企業在進行業務活動時有沒有按照制度要求進行控制;最后，是抽查審計法，在這種審計模式當中，審計人員會采取一定的方法從財務報告的整體中抽取一部分樣本進行檢查，借此推斷報告整體有無錯誤。

3.風險基礎審計法

風險基礎審計法，指的是以通過模型量化的風險水平為基礎，在確定企業經營當中存在的風險水平之后，再進行實質性的測試。如圖4所示，在采用這種模式進行審計之前，審計人員需要先根據企業經營當中需要面對的風險因素構建風險模型，比如宏觀經濟環境出現變動會給企業的經營帶來什么樣的影響，出現風險的概率有多大等，隨后對財務報表進行了解和評估，調查在風險因素的影響下，財務報表當中的哪些項目最容易反映出風險的影響，最后再以之前的調查為基礎，對財務報表中的項目進行審計調查，最終確定企業的財務狀況。

五、財務報表審計當中存在的風險

1.財務報表審計工作的獨立性不足

審計工作的獨立性是審計工作的重要原則，只有保證審計工作具有獨立性，在工作的過程中不受外界因素的干擾，才能保證審計工作的結果真實、具有效力，然而，當下在我國的許多企業當中，審計部門的管理人員沒有實際權力，部門缺少獨立性，造成審計工作缺少必要的獨立性，給審計工作的進行帶來了風險。比如，在一部分企業當中，審計部門只是財務部門或監管部門的一個下屬部門，在工作中受其他部門節制，缺少獨立運作的范圍和空間，造成審計工作的進行往往不夠公正公開;還有一些企業對審計工作缺少重視，造成審計部門在進行審計工作時得不到企業當中其他部門的全力輔助，審計工作難以深入開展。這些缺乏獨立性的問題都造成了審計工作的推進困難重重，容易造成風險。

2.財務報表審計的流程不夠規范

當下，我國企業，特別是中小型企業還處于“內部審查制度發展”的初級階段，對審計工作缺少了解，比如，在有的企業當中，企業的管理者認為財務報表審計與一般的財會工作沒有什么區別，在審計流程的設計上也就缺少控制，使得審計工作不能充分發揮作用;還有的企業沒有意識到財務報表審計工作的重要性，在企業經營的過程中，企業的管理者經常動用行政權力干涉審計工作的進行，修改審計工作的結果，導致審計工作不能正確反映企業的經營狀況，這些問題都屬于財務報表審計的流程出現的不規范現象。針對這些現象，許多企業的管理者都以“企業規模有限，沒有條件建設充分符合要求的審計體系”為由為這種現狀辯護。然而，在我國的經濟不斷發展的背景下，許多企業也不得不持續的擴大經營規模，而企業的規模越大，財務報表審計流程不規范帶來的問題就越明顯，為了企業的健康發展，這些問題必須得到解決。

3.財務審計人員的工作素質達不到要求

財務報表審計工作的主體是財務審計工作人員，因此財務審計工作人員的工作素質直接決定著財務審計工作的結果是否能夠達到要求，然而在當下的財務報表審計工作當中，絕大部分財務審計人員的素質不能達到審計工作的要求，導致財務報表審計質量不能達到令人滿意的效果。造成這種現象的主要原因是當下專業的審計人才供應的不平衡，當下，財務報表審計工作最需要專業的審計人才進行優化的企業是中小型企業，然而，以高校畢業學生為代表的審計人才卻更傾向于進入審計水平已經較為成熟的大型企業當中就職，這就造成了最需要審計人才入駐的中小型企業遲遲得不到人才方面的補充，而審計人才卻越來越多地擁擠在大型企業的門口找不到需要自己的職位。

六、財務報表審計中的風險防范策略

1.重視財務報表審計的重要性

在進行財務報表審計時，企業內部首先應當對財務報表審計工作有足夠的重視，這種重視應當是企業自上而下、從制度基礎到思想建設等多方面措施的共同作用。首先，企業的管理層應當重視財務報表審計工作的重要性，認識到財務報表審計發揮的重要作用，在企業的經營管理中重視財務報表審計工作的獨立性，不干涉財務報表審計工作的結果;其次，企業的其他部門也要重視財務報表審計工作，在審計工作的進行中要積極配合，提供自己所在部門能夠提供的幫助;最后，制度建設仍然是財務報表審計工作不可或缺的重要基礎，應當得到重視，制度的建設仍然應當以保證審計部門的獨立性為主，比如在審計部門的設置當中，給予設計部門較高的地位，在組織結構中處于獨立的位置，不讓審計部門受其他部門的領導，防止財務報表審計因為其他部門保證自身利益的行為受到干擾。

2.規范化審計工作流程

在財務報表審計工作當中，還要重視審計工作流程的規范化，審計工作流程的規范化主要應當關注以下三個要點，首先，要注意審計工作事前的控制工作，審計工作不應當以沒有準備、沒有計劃的形式進行，而應當依靠嚴密的事前準備有條理地進行，因此，審計部門應當在平時的工作中及時了解工作中的財務重點，為正式的審計工作做準備。其次，要在審計工作后不斷總結經驗，促進審計流程的優化，在每一次的審計工作結束之后，審計部門都應當及時總結審計工程中的經驗教訓，既要對自身的工作進行評估，提升工作效率，也要對企業審計過程中暴露出來的財務重點、弱點進行認識，為今后的工作做準備。最后，審計部門還應當積極引進新思想，采用新技術，借助“外部力量”提升審計工作水平。

3.培養審計工作人才隊伍

在財務報表的審計工作當中，工作人員的素質也是影響審計工作效果的重要因素，因此企業應當積極培養一支勝任高水平審計工作任務的人才團隊。首先，企業的管理者應當營造一種重視審計工作、愿意為審計工作提供空間的氛圍，利用這種氛圍，積極吸收具有專業能力的審計人才。其次，企業還應當建立一套完整的審計工作考核體系，用合理的待遇鼓勵審計工作人員不斷優化工作水平。此外，也應當不斷完善審計工作的監督制度，降低因人員因素導致的審計風險。

七、結束語

綜上所述，財務報表審計工作對于企業的經營管理來說具有重要的意義，在企業的經營中必須得到重視，并通過加強制度建設的方式，降低審計工作中的風險。

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作者簡介：劉程（1993.7- ），女，漢族，湖北隨州人，本科，注冊會計師，主要從事會計、審計方面工作