提高內部審計成果運用成效的對策研究

尤泳

[摘要]近年來，隨著石化行業不斷發展，運營模式和管理方法也發生變化，企業對審計管理職能的要求也在不斷變化。如何促進內部審計成果有效轉化，提高審計質量是內部審計工作亟待解決的問題。本文以石化企業內部審計成果運用這一主線，重點從系統內各成員單位審計成果運用的現狀，以及審計成果本身質量管理角度出發，完善審計成果應用管理配套制度，建立健全審計整改領導、運行、責任追究等管理體制機制，實現問題發現、推送、整改督促、后續審核及最終整改銷號，多方協調聯動拓寬審計成果運用渠道，打通審計成果應用的全流程，幫助提升企業內在價值，改善企業經營管理，推動審計成果轉化。

[關鍵詞]內部審計? ?審計成果? ?成果轉化

隨著信息技術不斷發展，企業管理模式和方法不斷革新，對審計管理職能的要求也在不斷變化。按照2018年發布的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）要求，各類型組織有效利用審計力量和成果，加大審計整改力度，促進審計結果運用，推動審計整改成果轉化為治理效能。審計發現問題的本質是實現“治已病、防未病”，而總結規律、完善體制機制、優化流程、防范風險，是體現內部審計成效的最直接路徑，也是審計結果運用的內生動力，有助于企業實現強化經營管理、防范各類風險、實現價值增值。隨著審計理論與實踐的發展，審計中發現問題的深度和廣度也大幅提升，如何推動審計發現問題的有效整改，促進審計成果利用與轉化，仍是目前內部審計工作需要突破的瓶頸。

—、提高內部審計成果運用成效的必然性

內部審計成果是指審計人員在實施各類審計項目時，依法履行職責，實施必要的審計程序，通過深度挖掘發現問題與存在風險，整理匯總后形成審計報告、結論或建議，體現出內部審計工作的質量、效果和工作價值。《審計署關于內部審計工作的規定》第四章“審計結果運用”中，對建立健全審計發現問題整改機制，加強與內部紀檢監察、巡視巡察、組織人事等其他內部監督力量協作配合，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制及重大違紀違法問題線索移送紀檢監察機關、司法機關等方面進行了明確規定。如何實現審計成果有效轉化，杜絕審計發現問題屢查屢犯，是實現審計工作目標的“最后一公里”，跨越這“最后一公里”關系到內部審計職責的全面履行，促進內部審計工作在我國監督體系中充分發揮重要作用，在新時代更好地實現高質量發展。

（一）有利于防止審計成果流失

內部審計的根本目的在于發現和揭示企業運行過程中存在的問題和風險，提高單位效益，增加價值，達到公司規范管理目的，促進企業健康長久發展。對內部審計成果進行歸納整理，使內部審計人員及其他相關人員在需要時能夠加以運用，實現價值增值。

（二）有利于充分發揮審計監督作用

審計作為單位經濟決策科學化、內部管理規范化、風險控制常態化的一項重要制度設計，是黨和國家監督體系的重要組成部分。內部審計的基本職能是監督，通過對日常經濟活動進行監督，判斷其行為是否符合國家的法律法規，企業制定的各項規章制度，是否達到利益相關者要求，是否存在損害企業利益的行為。加強內部審計成果管理，可以有效發揮監督職能，確保企業經營管理行為沒有偏離企業目標，沒有損害企業所有者利益，優化治理環境，提高經濟效益。

二、影響內部審計成果運用成效的因素

（一）企業主要領導人員對內部審計工作的重視與支持程度

實際工作中，不少企業負責人對內部審計工作重視程度不夠，對審計結論和處理決定不信任、不支持，對內部審計在企業管理中查處違紀違規行為、堵塞管理漏洞和提高經濟效益的作用認識不足，這一方面會影響內部審計工作的順利開展，另一方面會使那些違規違紀者更加膽大妄為，舞弊行為愈演愈烈，直接影響企業正常經營和發展。還有一些企業負責人不太重視整改工作或口頭重視實際不重視，僅把成品油銷售量、非油品銷售額作為主要職責業績考核目標和干部考察工作的主要依據，只關注經濟效益，忽視了內部審計工作的風險防范作用。

（二）審計項目質量的高低

審計項目的質量是審計工作的生命線，審計項目的質量高低直接影響審計成果轉化為經濟效益的程度。若審計項目組織不力，審計程序、審計方法安排運用不當，會事倍功半，甚至導致內部審計項目返工，直接影響審計效率和效果，造成只有審計成本而無實際成果，更談不上轉換為經濟效益。審計報告的編寫，是審計成果的直接體現，若編寫不當，如內容以偏概全、言過其實、定性不準確、處理處罰不恰當等，就會大大降低審計工作的實際效果，影響審計成果轉換為經濟效益。

（三）審計意見和建議的針對性和可操作性

一般來說，審計中查出的問題較多，大事小事都有，這就需要內部審計人員對發現的各種問題去粗取精、去偽存真，并由此及彼、由表及里地分析、綜合和提煉。內部審計部門針對存在的突出問題和薄弱環節及其產生的原因、過程、結果和發展趨勢進行充分揭示，并針對性地提出意見，就能較好地引起審計成果使用者的足夠重視。反之，若審計成果未能得到有效加工和整理，提出的意見缺乏針對性，不僅審計成果難以被企業管理者和各職能部門所重視，其審計意見也不易被接受。在提出審計建議時，內部審計部門能夠針對企業實際情況提出科學、合理、有效且具有較強可操作性的建議，其采納程度也就高。反之，就會讓人感到建議不錯，但可望而不可即，轉化效果也較差，甚至容易引起審計成果使用者誤解誤用，進而導致決策失誤或因延誤審計成果利用的時機而造成更大經濟損失，審計成果轉化為經濟效益也就成為空談。

（四）內部審計成果利用的時效性

內部審計成果具有一定時效性。對于企業管理者來說，若能在企業生產、管理和控制決策過程中，及時認真聽取內部審計部門的事前建議和意見，并將其中科學、合理和有效的成分吸收到具體決策過程中，就能減少決策失誤和管理與控制不當而造成的經濟損失和浪費，提高決策質量。若能及時處理和解決內部審計部門揭示的突出主要問題和薄弱環節并不斷規范，內部控制就會不斷完善，內部審計成果轉化為經濟效益和管理效率也就越明顯。反之，內部審計成果利用價值就會隨著時間的推移逐漸降低直至失效。若突出問題未及時處理，薄弱環節未及時得到完善，不法行為不能被及時制止，風險未得到及時控制，就極有可能造成更大的經濟浪費和損失，甚至給不法分子可乘之機，使企業面臨的風險進一步加大。

（五）企業內部審計機構地位的高低

從實踐上看，內部審計機構地位越高，獨立性越強，越能得到企業領導者和相關管理部門的支持和配合，審計意見和建議也越容易得到重視，審計成果轉化就越明顯。如上級審計機構對下屬單位進行審計，提出的審計意見就比同級審計機構提出的更容易被接受，執行效果也更好。

三、提高內部審計成果運用成效的對策

（一）明確審計整改責任，狠抓落實促整改

明確審計整改“兩個三責任”，即三個責任主體、三種責任。三個責任主體為被審計單位、業務管理部門，內部審計部門。三個責任是指，夯實被審計單位的整改主體責任、壓實主管部門的整改管理責任、強化審計部門的督促檢查責任。

各相關單位黨委應加強對本單位審計整改工作的領導力度，主要負責人即整改第一責任人。要認真研究落實審計建議，全面整改審計查出的問題，加強管理，完善制度，深化改革，推動標本兼治。要正確認識審計工作，在單位內部營造良好的配合審計工作的氛圍，引導廣大員工牢固樹立風險意識，主動接受審計監督。如果企業主要負責人高度重視審計整改工作，那么整改工作就會取得突破性的成果。對于審計發現問題，應明確整改責任和具體整改措施，改進完善風險內控措施及相關配套制度，從根源上徹底堵塞經營管理漏洞。業務管理部門要履行問題整改的管理責任，根據審計結果舉一反三，組織查找本專業領域同類問題，推動相關問題得到全面整改，并建立長效工作機制。《審計署關于內部審計工作的規定》指出，協助企業主要領導和相關責任部門或責任人監督落實審計發現問題的整改工作是內部審計機構的基本職責之一，內部審計機構要認真履行問題整改監督責任，跟蹤督促前兩個責任的落實，逐一核實問題整改情況，并實施銷號管理。

在實際整改工作中，按照“整改責任未明確不放過、整改措施不具體不放過、整改效果未顯現不放過”原則，切實推動審計發現問題得到全面徹底整改。打造一條上下聯動、限時整改、層層傳導、環環相扣、項項落實的主體責任鏈，形成被審計單位一把手主管、業務部門主抓、審計部門監督、上下齊抓共管、整體推進的審計整改工作機制，構建明責確責、問責追責、各司其職的整改工作格局。

（二）創新審計方式，努力提升審計質量

審計項目質量是審計工作的生命線，要從監督和服務角度提高審計質量，把傳統方式下的不設置審計內控制度評審方式轉變為以風險評估和控制為導向，積極開拓實際工作新思路，改變傳統的審計方法，充分利用計算機輔助審計和網絡審計的優勢，積極推廣信息管理系統和ERP環境下AIS審計管理系統應用，提升計算機輔助審計的應用效果和效率，從而全面提高審計工作質量。積極探索跟蹤審計類型，通過關口前移，對企業經營過程中可能存在的風險進行實時監測，及時發揮預警和控制作用，堵塞管理漏洞，避免企業資產流失。適時開展信息系統風險管理審計，對已融入到企業經營生產各個方面的信息系統，在必要性、安全性、有效性和經濟性等方面進行專業研判，及時糾正問題，加強管理，助推企業信息化建設。擴大審計咨詢和評價職能，在評價企業經營活動的經濟性、效率性及效果性等方面，向企業管理層提出防范措施并給予提示，完善與業務單位交流磋商機制，從源頭整改，有效進行風險防范，并對整改落實情況進行后續監督評價。

（三）完善審計制度和流程，確保內部審計整改有據可依、有章可循

內部審計部門應不斷總結和完善制度，使內部審計工作有章可循。一是建立“三不放過”“見證見據”等管理原則落實整改工作。問題整改應提供相應的整改憑據，整改憑證包括但不限于落實整改的紀要記錄、通知通報、處理決定、安排工件措施文字、制度資料、財會資料、合同函證等。被審計單位應在收到審計報告和審計決定生效之日起30日內，向內部審計部門報送問題整改書面報告。二是建立審計整改責任制度。被審計單位主要負責人為審計整改第一責任人，應指定整改牽頭部門，牽頭部門應組織相關部門及時制定整改計劃、落實整改措施，收集匯總整改情況，定期報送本級審計部門。專業職能部門履行本專業領域審計發現問題整改工作的管理責任，各級審計部門履行審計發現問題整改工作的監督責任。三是建立審計整改銷號制度。審計部門負責建立、細化本單位各級審計發現問題的整改、督辦臺賬，按照“三不放過”“見證見據”的原則，建立臺賬管理機制、整改復審機制、整改分級機制，對審計發現問題持續動態跟蹤，督促各業務及管理線條落實整改，并負責收集、審核問題整改證據及向本單位管理層、上級管理部門報送整改結果。根據整改成效對每一個問題逐項認定整改狀態，并實施銷號管理。四是建立問題推送和整改協調聯動機制，審計部門按專業對審計發現的問題進行歸類，定期推送審計整改完成情況。專業職能部門和被審計單位建立整改工作協調聯動機制，加大督查力度，共同推動問題整改。五是建立整改問責制度。按照“誰主管誰負責”“誰的業務誰負責”“誰的問題誰負責”及“誰失職問誰責”等原則，由紀檢監察部門及其上級主管部門依照相關規定對相關責任人進行責任追究。企業應將內部審計結果整改情況作為考核任免獎勵干部的重要依據。

（四）建立和運用審計風險分析系統，提高審計整改及時性

數字化是審計價值提升的必由之路，內部審計信息系統是解決當前審計類型多樣化、數量規模化、信息內容復雜化的有效手段。中國石化各種類型單位眾多、數量大、控制復雜，各種規章制度、業務數據、報告報表數量巨大，要在如此繁雜的資料中獲得有用的審計信息，必須運用信息化系統的強大處理功能輔助審計工作。利用信息系統，審計人員不僅能對所需歷史資料和數據進行檢索、查詢、收集、分類和整理，而且不必大量重復手工勞動，有利于實現審計事前發現審計線索、對審計事項進行動態監測，并為開展現場審計提供幫助。目前，中國石化先后開發運用了“中國石化審計集成系統”“中國石化審計預警系統”及“中國石化審計管理系統”，可以快速發現問題，精細劃分責任，明確審計整改直接責任單位、直接責任人、督辦部門以及后續跟蹤評價部門等，保證審計整改措施得到切實履行。

（五）實行問題清單制，定期推送、通報審計發現問題

為確保整改工作既全面覆蓋又重點突出，審計部門應將內部審計查出的所有問題制成審計發現問題清單，清單載明被審計單位、審計類型、查出的問題、應予整改的事項、整改完成時間及整改的結果，并按照審計項目、審計類型、問題分類等進行橫向和縱向整合分析，從多角度得出有價值的審計結論，特別是要深入剖析問題背景，重點關注重大、重要問題的落實整改工作，做到既全面覆蓋又重點突出，為管理工作打下堅實基礎。審計部門要做到按季度、按專業及時歸納分析審計發現的普遍性、傾向性和苗頭性問題，提出解決問題的意見或建議，報送分管領導及專業職能部門，作為相關決策和加強管理的重要依據。對已經整改的問題，實行銷號制度。在本單位一定范圍內定期通報審計發現的重大風險、重要問題和屢查屢犯問題等，既要糾正具體問題，更要舉一反三，從改革的視角審視問題、以改革的思路解決問題，通過深化改革完善體制機制，推動標本兼治。

（六）推進審計整改考核，形成閉環管理機制

對于審計工作發現的問題，只要事實清楚、定性準確，就應嚴格按有關文件規定進行處理，不能以整改代處罰。在審計整改通知書到達被審計單位時，被審計單位應根據審計整改通知書中反映的審計查出問題按時提交審計整改報告，并提供審計整改證據材料。內部審計部門據此組織驗收，對于重大、重要問題實行現場驗收，對于一般問題由下級公司相關責任部門負責驗收，并將驗收檢查情況及整改證據材料錄入審計管理系統，將重大問題、重要問題及普遍性問題制成審計整改簡報，形成前有審計、后有監督的閉環管理機制。年末，將整改完成情況納入被審計單位年度考核指標，實行契約化考核剛性約束。對被審單位提供資料不真實、不完整和整改不力、屢查屢犯等不配合審計的行為進行嚴肅追責。

主要參考文獻

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