集團(tuán)化過程中的城市軌道交通企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化研究

武揚

[摘要]對于城市軌道交通企業(yè)而言，去正外部性是集團(tuán)化的內(nèi)因和目的，結(jié)合內(nèi)部審計新趨勢，通過對集團(tuán)化過程中出現(xiàn)的典型審計問題的分析與優(yōu)化，提出動態(tài)化和全過程審計鏈的內(nèi)部審計優(yōu)化研究新思路，在實踐應(yīng)用中取得了良好效果。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計? ?集團(tuán)化? ?動態(tài)化? ?全過程

一、引言

隨著國內(nèi)城市軌道交通建設(shè)的蓬勃發(fā)展，從建設(shè)走向運營及開發(fā)是城市軌道交通企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路，積極開展如何消減正外部性研究，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)自我可持續(xù)發(fā)展，降低政府對軌道交通建設(shè)運營投入資金壓力，使內(nèi)部審計能夠順利實現(xiàn)在企業(yè)治理中的增值作用。

二、軌道交通企業(yè)集團(tuán)化的內(nèi)因機(jī)理及發(fā)展現(xiàn)狀

（一）城市軌道交通企業(yè)集團(tuán)化的內(nèi)因機(jī)理

由于地鐵建設(shè)投入及運營成本較高，國內(nèi)地鐵票價制定按照居民可承受力而非市場化確定，票務(wù)收入不足，開發(fā)收入較少，地鐵建設(shè)及運營基本依靠財政投入，從而給地方財政造成沉重負(fù)擔(dān)。城市軌道交通企業(yè)如何通過自身造血功能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，是一個非常重要的現(xiàn)實問題。

制約城市軌道交通發(fā)展的根本問題是如何去正外部性，即如何使企業(yè)能夠依靠自身能力實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，去正外部性的關(guān)鍵是將相關(guān)收益轉(zhuǎn)化為內(nèi)部化，體現(xiàn)在軌道交通企業(yè)通過建立成熟合理的軌道交通企業(yè)經(jīng)營模式，獲得經(jīng)營效益，減少政府財政投入，從而實現(xiàn)企業(yè)獨立自主良性循環(huán)持續(xù)發(fā)展。

相關(guān)研究指出，軌道交通建設(shè)運營的成本僅占地鐵輻射區(qū)域地產(chǎn)商業(yè)物業(yè)價值增加值的幾分之一，如深圳地鐵一期投資總額115億元僅占地鐵拉動的房地產(chǎn)增加值的34%。由此看來，如果城市軌道交通經(jīng)營企業(yè)能將沿線房地產(chǎn)增值和商業(yè)物業(yè)增值部分收益內(nèi)部化，就可支撐起軌道交通建設(shè)及運營的巨額投資，從而使軌道交通企業(yè)獲得自我造血功能，實現(xiàn)城市軌道交通建設(shè)運營及開發(fā)的良性互動和可持續(xù)發(fā)展。

綜上，軌道交通企業(yè)集團(tuán)化的過程即去正外部性的過程，是進(jìn)行合理的企業(yè)兼并重組，實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，選擇正確合理的企業(yè)經(jīng)營模式能夠使企業(yè)經(jīng)營實現(xiàn)均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，從而獲得經(jīng)營效益和利潤，使得企業(yè)具備一定程度的投資融資能力，減少對政府資金投入的依賴。

（二）集團(tuán)化的發(fā)展現(xiàn)狀

伴隨城市軌道交通行業(yè)的大規(guī)模快速擴(kuò)展，城市軌道交通企業(yè)也隨之飛速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)逐步延伸拓展成為涵蓋設(shè)計、施工、物流、開發(fā)、地產(chǎn)、物業(yè)等綜合性全產(chǎn)業(yè)鏈，勢必形成專業(yè)分工集團(tuán)化整合的趨勢，而集團(tuán)化過程中首要問題是對于企業(yè)戰(zhàn)略模式的選擇，即如何選擇一個較為合適的企業(yè)管理模式，能夠更好地提升管理效益、優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)和治理機(jī)構(gòu)。

我國多數(shù)城軌企業(yè)只是設(shè)立了與公司制度相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，尚未形成協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、高效成熟的軌道交通企業(yè)管理模式。建立合理完善的集團(tuán)管控模式，實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)化的平穩(wěn)有序擴(kuò)張，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段。軌道交通企業(yè)的集團(tuán)化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型帶來了一系列新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也給內(nèi)部審計提出了新的要求。

三、集團(tuán)化過程中的內(nèi)部審計典型問題及其優(yōu)化措施

本文選取軌道交通企業(yè)從單線建設(shè)到線網(wǎng)初步形成的軌道交通企業(yè)集團(tuán)化過程中，內(nèi)部審計出現(xiàn)的四類典型問題進(jìn)行分析研究，具體如下。

1.企業(yè)內(nèi)部管理架構(gòu)流程問題，如某分公司架構(gòu)層級多，機(jī)構(gòu)環(huán)節(jié)復(fù)雜，業(yè)務(wù)審批流程過長。主要原因是軌道交通企業(yè)遠(yuǎn)期戰(zhàn)略規(guī)劃經(jīng)驗不足，沒有將城市軌道交通自身特點與企業(yè)架構(gòu)建設(shè)相結(jié)合，機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，戰(zhàn)略決策前瞻性不足，企業(yè)模式選擇存在戰(zhàn)略模糊性，從而對公司業(yè)務(wù)的經(jīng)營效率產(chǎn)生了一定影響。

針對此類問題，該企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)用審計鏈理念，從機(jī)構(gòu)設(shè)置的設(shè)計源頭進(jìn)行梳理，針對機(jī)構(gòu)設(shè)置流程問題進(jìn)行研究，如從事業(yè)部制向子分公司架構(gòu)轉(zhuǎn)換以及集團(tuán)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)兼并重組機(jī)構(gòu)設(shè)計階段開始審計，從2017—2021年對企業(yè)機(jī)構(gòu)流程進(jìn)行持續(xù)動態(tài)跟蹤，按照壓縮管理層級，實現(xiàn)“扁平化”管理優(yōu)化架構(gòu)設(shè)置（見圖1），體現(xiàn)“專業(yè)化”“屬地化”“精簡化”管理原則，精簡人員編制，強(qiáng)調(diào)“高效化”管理，把審計端口前移至企業(yè)各個管理層級，并持續(xù)跟蹤，最終實現(xiàn)了企業(yè)職責(zé)明確、流程管理扁平化的審計效果。驗證了受托責(zé)任理論中，內(nèi)部審計具有對公司各個層級的企業(yè)管理框架的全系統(tǒng)服務(wù)性，以及審計鏈具有的完整性、動態(tài)性、持續(xù)性特征，同時也是對全生命周期理論的審計角度的實踐驗證。

2.內(nèi)部審計中的價值問題。內(nèi)部審計價值包含顯性價值和隱性價值兩個層面。內(nèi)部審計顯性價值比較容易理解，通常指企業(yè)所開展的常規(guī)性審計，如對財務(wù)行為實施的審計，審計對象較明確，采用常規(guī)審計方法進(jìn)行審計，審計成果較直觀容易實現(xiàn);隱性價值如隱含在企業(yè)流程治理方面審計，其特點是依賴于開展更多高增值性、非常規(guī)性的審計業(yè)務(wù)，通過提供更高價值增值含量的內(nèi)部審計來實現(xiàn)增值。

（1）審計過程中發(fā)現(xiàn)的顯性價值問題，如線路備品備件管理中存在滯庫風(fēng)險，具體表現(xiàn)為儲備項目開項不合理，利用率低導(dǎo)致滯庫，占用大量保管場地，增加了倉管成本。針對審計發(fā)現(xiàn)顯性價值問題，公司對備件全過程進(jìn)行系統(tǒng)分析優(yōu)化，調(diào)整后續(xù)線路備件接管開項及管理辦法，組織相關(guān)部門對備品備件清單進(jìn)行梳理（見圖2），降低了庫管成本。

（2）審計過程中發(fā)現(xiàn)的隱性價值類問題，如分公司在制度管理方面存在漏洞，品牌變更制度缺失，無細(xì)化操作細(xì)則等問題。針對審計發(fā)現(xiàn)隱性價值類問題，公司組織相關(guān)部門共同編制《工程材料設(shè)備優(yōu)質(zhì)品牌名錄管理辦法》《工程設(shè)備、材料品牌變更報備與監(jiān)督管理實施細(xì)則》，明確品牌名錄管理、品牌變更適用范圍、變更原則、變更流程及監(jiān)管措施等內(nèi)容，有效控制設(shè)備和材料質(zhì)量，避免舞弊風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計人員問題，體現(xiàn)為內(nèi)部審計人員數(shù)量不足、專業(yè)涵蓋不到位、人員存在臨時抽調(diào)等現(xiàn)象、專業(yè)能力不能滿足要求等。

對于審計人員的問題，賈云潔研究指出，審計人員結(jié)構(gòu)的多元化是戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計運行的核心，需要內(nèi)審部門建立一支多元化素質(zhì)結(jié)構(gòu)的審計隊伍。晏維龍指出，審計業(yè)務(wù)和管理應(yīng)注重人才個體效應(yīng)以及審計人才崗前和崗中教育效應(yīng)。

優(yōu)化措施可以采取擴(kuò)大內(nèi)部審計人員遴選范圍，進(jìn)行有針對性的教育培訓(xùn)及考核，安排符合要求的審計人員對其原來從事的工作項目進(jìn)行審計等方法。通過完善審計人才雙向流動機(jī)制，加強(qiáng)對復(fù)合型審計人才的發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)，在集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)深挖具備培養(yǎng)潛質(zhì)的人才，為其提供跟崗實習(xí)、交流研討等工作學(xué)習(xí)機(jī)會，鍛煉了審計隊伍，提升了審計能力，形成了審計人才的戰(zhàn)略培養(yǎng)規(guī)劃，取得較好的效果。

為促進(jìn)審計工作質(zhì)效提升，可對審計研究成果進(jìn)行褒獎鼓勵，對做出成績的相關(guān)單位進(jìn)行物質(zhì)獎勵，并形成相關(guān)考核機(jī)制，提高內(nèi)部審計人員的積極性。

4.審計流程設(shè)計問題。審計工作一般按照以下基本程序開展，即編制項目審計方案→組成審計組→實施現(xiàn)場審查→認(rèn)定控制缺陷→匯總審計結(jié)果→編制審計報告6個基本步驟，是傳統(tǒng)的“橄欖型”審計模型。

沈道位相關(guān)研究指出，“橄欖型”內(nèi)部審計資源配備、實施模式、關(guān)注重點主要集中在現(xiàn)場審計和報告編制，審前準(zhǔn)備和審計成果利用投入精力明顯不足，需要重視審計全覆蓋，從而實現(xiàn)從“橄欖型”審計向“啞鈴型”審計轉(zhuǎn)變。

雷宇相關(guān)研究指出，由于內(nèi)部審計已經(jīng)從財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部控制、管理效益等傳統(tǒng)領(lǐng)域拓展到發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策等領(lǐng)域，所以審計流程需要隨之拓展，流程設(shè)計需要包含且不限于基本程序的6個步驟，可從審計前置設(shè)計和審計報告動態(tài)跟蹤兩方面對基本程序進(jìn)行完善和補(bǔ)充。具體到企業(yè)架構(gòu)治理內(nèi)部審計應(yīng)用來說，即要將審計前置到企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)計階段開展內(nèi)部審計工作，并動態(tài)跟蹤內(nèi)部審計建議落實情況且不斷修正，從而實現(xiàn)企業(yè)架構(gòu)的不斷優(yōu)化，更好服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、小結(jié)

本文從內(nèi)部審計的視角入手，通過對集團(tuán)化過程中出現(xiàn)的企業(yè)架構(gòu)、審計基本流程及顯性隱性價值、審計人員等典型審計問題進(jìn)行剖析研究，提出了審計前置、動態(tài)跟蹤的全過程審計鏈?zhǔn)綄徲媰?yōu)化方法，以期為軌道交通企業(yè)集團(tuán)化過程中企業(yè)架構(gòu)設(shè)置戰(zhàn)略規(guī)劃決策優(yōu)化、審計人員配置優(yōu)化以及審計增值實現(xiàn)起到借鑒作用。

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