論基于成本管控視角的國有企業全面預算管理

虎萬洲

摘要：在投入產出既定條件下合理控制成本費用能助力企業獲取更多利潤，利于聚合資金擴大生產、升級設備、改進技術，使企業能強化競爭力。其中，成本管控屬于將成本費用控制在合理支出范圍內的管理舉措，是財務管理分支，針對非財務、財務資源加以控制、考核、分配，助推企業協調、組織、策劃生產經營活動，最終達成營運目標。文章基于成本管控探析國有企業全面預算管理措施，以期發揮成本管控作用，通過全面預算助力國有企業增加收益。

關鍵詞：成本管控;國有企業;全面預算管理

在企業競爭中成本領先屬于關鍵一環，成本控制是企業管理重要課題，關乎企業持續性健康發展，通過成本管控能發現企業營運難題，以此為由組織策劃，有效帶動全局，抓住營運關鍵。國有企業全面預算管理主要運用財會手段、財會信息、財會架構采取行動，能預測利潤及現金流量，保障開支有度，實現戰略目標。然而，有些國有企業基于成本管控的全面預算管理存在目的不清、特征不明、編制低效、執行力弱、體系性差、有待創新、人才缺位問題，無法發揮成本管控優勢，降低全面預算質量。基于此，為助力國有企業良性發展，在經營發展中追加收益，基于成本管控分析全面預算管理方略顯得尤為重要。

一、全面預算管理對國有企業成本管控的意義

（一）有效疏通盈利渠道

成本費用在國有企業管理、生產、銷售等領域均有投入，為此需通過成本控制保障投入占比在國有企業能夠接受范圍內。為避免有些國有企業一味緊縮開支，不愿在設備升級、技術改良、環境優化等方面調整投入占比，國有企業要加強全面預算，在此基礎上合理支配收益，使國有企業能將資金“花在刀刃上”，避免在重點投入領域畏首畏尾，疏通盈利渠道，探索更優獲利途徑，使新設備、新技術、新環境能成為盈利動能，繼而助力國有企業科學控制成本。

（二）提升企業競爭水平

全面預算管理能指出國有企業發展方向并提出經營目標，是其戰略執行工具，規范業務范圍，將經營活動、目標、成本費用、效益聯系起來，建立管理體系，約束各方行為，糾正預算偏差，有力控制成本，通過前期、中期及后期預算監督業務活動，發現成本管控弱項并予以干預。基于此，國有企業進行全面預算管理能在成本管控背景下提升自身競爭水平，發揮資金優化調配作用，支持企業營運，助力國有企業可在資源合理配置前提下完成競爭及發展任務。

（三）提高績效考核質量

國有企業成本管控目標并非僅憑管理層意志可以實現，需各環節、各部門及各位工作人員積極參與、明確責任、協作互助，基于全面預算具有系統性、針對性、細致性，不僅能針對各位工作者提出預算要求，還能指引部門聯動，加強內部控制，規設互相監督、配合、制衡全面預算體系，以此為由指導員工、部門、項目成本管控，其間積極預算，反饋成本管控情況，展開考核工作，明晰成本管控預期與現狀偏差及成因，引領國有企業各個營運環節調整成本管控計劃，發揮績效考核功用，達到“以考促管”目的。

（四）加大風險防范力度

成本風險主要是指企業因成本過高所形成的經營風險，具有預見性、復雜性，與企業戰略定位、發展目標、管理水平等因素有關，存在威脅企業健康營運概率，需通過管理加以防范。在此背景下國有企業重視全面預算，確保成本風險分析具備前瞻性，了解成本風險嚴重程度，多方面、系統性組織生產、加強管控、監督協調，賦予成本風險防范常規性，繼而實現成本管控目標，體現國有企業全面預算管理價值。

二、基于成本管控的國有企業全面預算管理難點

（一）執行力弱

全面預算方案需要國有企業上下齊心積極推進才能達到管理目的，缺乏執行力有關方案無法落地，預算管理目標可望不可即，有礙成本管控。有些國有企業存在全面預算執行力較弱問題，主要源于未能將預算工作、管理工作融合在一起，預定方案脫離實際，執行活動發展性欠缺，全面預算未能緊跟成本動態，實施方案喪失指導價值，降低國有企業全面預算成本管控綜合質量。

（二）體系性差

通過對國有企業全面預算管理現狀進行分析可知，它不僅要決策層重視預算，還需全面系統加強管理，將成本視為管理一環，并推行配套實施決策，在基層部門努力下達到管理預期，使成本可控。有些國有企業存在全面預算體系性欠佳問題，既無法組織規劃，又未能協同聯動，決策層成本管控目標在基層部門踐行中大打折扣，無法高效管理，弱化管理功能，追加成本費用。

（三）有待創新

在管理中創新能點燃企業探索欲望，積極擺脫陳舊模式，保障管理科學可行且實時高效，為此國有企業要樂于創新，能在探索發現中解決管理問題。部分國有企業存在全面預算管理創新低效問題，不僅未能靈活運用新穎管理手段，還無法借鑒、推廣、學習成功管理經驗，使國有企業缺乏創新實力，阻滯基于成本管控的全面預算管理活動良性發展。

（四）人才缺位

全面預算管理是預算工作、管理工作融合下的產物，要求工作者既具備會計專業素養，又能善于管理，可在管理中預算并通過預算科學管理，確保預算與管理相輔相成，這就要求國有企業培育優質人才，能做好全面預算工作并展開成本管控活動，為國有企業節約成本、增加收益、科學管理奠定基礎。

三、基于成本管控的國有企業全面預算管理措施

（一）加強管理效力

第一，全面預算成本管控要上下結合、從下到上、自上而下，由決策層制訂成本管控、全面預算總目標，各部門依照管理原則制定針對性預算方案并提交決策層，根據有關方案制定預算草案并提交預算委員會，由專業組織機構審查草案、溝通協調、系統權衡，擬定預算方案，同時征求部門意見，經由反復商討得到最終預算，在決策層審批后正式展開預算工作;第二，全面預算需將國有企業成本費用視為重點，與現金流量、營業收入一同預算。其中，營業收入屬于預算管理中樞，與市場預測、經營決策關系緊密，成本費用在收入既定前提下是影響國有企業效益高低關鍵，還能反應管理水平，支持企業完善全面預算計劃;第三，全面預算須推行責任制，強化經營管理，提升管理水平，將全面預算成本管控視為長期任務及基礎性管理主要內容，規設預算小組或專職機構，明確管理責權，切實加強領導，保障預算活動能全方位推進;第四，做好“四個結合”，一是預算控制與收支兩條線結合，夯實成本管控基礎，確保資金運用權集中，發揮財務結算功用，降低成本風險，善用企業資金，二是預算管理與成本控制目標結合，將預算視為有關目標落地工具，針對成本指標、規劃等方面加以管控，三是預算管理與內部控制結合，增強全面預算成本管控約束性，四是全面預算與經濟利益結合，使國有企業及員工樂于控制成本，規避全面預算阻力。

（二）完善管理體系

第一，樹立基于成本管控的全面預算意識，針對國有企業全面預算現狀予以分析，能保障預算活動繁簡得當，將成本管控預算目標視為企業目標之一，避免因循守舊，賦予預算空間性及靈活性，在預算編制科學調整中高效控制成本;第二，重視整合管理，推行一體化管理機制，增強國有企業全面控制能力，使各項目、業務、活動均在管控之列，旨在協調運營、統籌規劃、全面預算，聚合信息流、資金流、技術流，在生產、采購、銷售等環節管控成本，賦予全面預算成本管控約束性;第三，關注全面預算成本管控要點，將預算編制、審批、檢查、執行、監督、分析、考核視為有關管理體系發揮作用基點，為預算評估體系、風險識別體系、監督體系、業績考核體系等管理分支的形成應用提供條件，旨在完善基于成本管控的國有企業全面預算管理體系。

（三）創新管理模式

創新能解決國有企業成本管控難題，為此全面預算需在積極推行管理活動基礎上學習借鑒、深入鉆研、大膽創新，利用新型管理模式提高成本管控有效性。例如，國有企業可推行“大數據+”全面預算管理模式，利用信息技術整合之于預算編制有益資料，拓寬資料覆蓋范圍，了解基層預算需求，提高預算方案可行性，同時“大數據+”模式能不斷集聚成本管控信息，便于各部門及決策層了解預算執行情況及預算目標達成度，旨在預算糾偏，加強干預管理，預判成本風險，推行管控舉措，解決管理問題，大數據資源還能作為國有企業全面預算成本控制業績的考評依據，達到嚴格預算考核目的，通過硬兌現、嚴考核增強全面預算成本管控有效性，繼而通過管理模式創新實現全面預算管理控制國有企業營運成本目的。

（四）培育管理人才

第一，國有企業需做好全面預算培訓工作，定期組織財會人員學習基于成本管控的全面預算理論及手段，同時各部門需組織員工學習成本管控有關內容，樹立自覺控制成本意識，為預算方案積極推行奠定基礎;第二，國有企業需重視人力資源管理，通過招聘、晉升、考評等形式調動員工預算管理自主性，支持其創新，活躍管理氣氛，避免成本管控對員工造成心理及工作壓力;第三，國有企業需加強監督，鞭策工作者學習進取，敢于走出“舒適圈”，能在國有企業成本管控中迎難直上，將監督視為管理動能，助力人才發展，繼而使國有企業能通過培養預算管理人才提升成本管控水平。

四、加強基于成本管控的國有企業全面預算管理的其他建議

（一）提升基于成本管控的全面預算管理的認識

提升國有企業經營管理效益的有效措施之一就是做好運營業務的成本管控，而全面預算管理的目的就是優化國企財務資源的配置，提升財務資源的使用效益，進而降低運營業務成本，而正確的認識又是做好全面預算管理的基礎，因此國有企業上下各部門各崗位要正確認識全面預算管理，進而立足本職崗位，積極參與企業的全面預算管理工作。首先企業領導要正確認識全面預算管理，一方面要認識到預算管理是一項全程管理的工作，貫穿于企業業務管理的全過程，并不是只有預算的編制工作，它還有預算的執行、預算的執行監督、考核與評估等環節。另一方面要認識到全面預算管理是一項全員參與的工作，并不是財務部門的專項工作，因而在日常的工作中要加強對全面預算管理的宣傳，引導各部門各崗位員工的積極參與。其次，企業各部門各崗位的干部員工要認識到預算管理對國有企業管理的重要性，認清自身崗位職責，進而要以主人翁的心態參與其中，進而實現全面預算管理價值的最大化。

（二）優化基于成本管控的全面預算管理的內控體系

優化基于成本管控的全面預算管理的內控體系，我們先要理解內控工作與全面預算管理的關系。一方面全面預算管理既是企業內控建設的一種有效方法，又是企業內控建設的一項重要內容。另一方面內控建設又是全面預算管理工作的必要的保障，持續有效的內控工作，能夠保證全面預算管理工作得到切實有效地執行，因此國有企業務必優化健全全面預算管理的內控體系。一是完善相關的內控制度體系，把企業相關的全面預算管理行為，送進制度的籠子里，進而規范全面預算管理行為，防范全面預算管理的風險影響，保證全面預算管理的價值發揮。二是優化全面預算管理的流程，保證全面預算工作嚴格規范進行，特別對預算期中的調整嚴格按預算規定執行，不得隨意調整。三是強化預算執行的考核與評估，通過考核與評估，完善預算管理的制度，端正預算管理態度，更新預算管理方法，進而使全面預算管理的作用更為顯現，更能全面發揮。要提醒的是，考核與評估一定要切實執行，切不可成為形式化。

（三）建立健全基于成本管控的全面預算管理的制度

企業管理，制度先行。做好國有企業成本預算管理工作也一樣，企業需要有健全的成本預算管理的制度體系。首先成本預算管理的制度要切合企業經營管理的實際，使制度真正適合企業成本預算管理的各方面需要，這樣制度才能引領企業成本預算管理的各方面的工作的開展。其次，成本預算管理的制度，要全面覆蓋國有企業成本預算管理的各方面工作，不能留有遺漏，否則就會影響成本管理的效益與效率，甚至影響企業經營管理目標的達成。最后成本預算管理的制度要精而細，使制度能夠規范各部門各崗位成本預算管理工作每一個步驟、行為，讓大家怎么做，怎么進行，防止操作風險影響企業成本的預算管理。

（四）強化基于成本管控的全面預算管理制度執行，充分發揮制度作用

一個健全的制度需要得到切實的執行，才能充分發揮相應的價值作用。國有企業加強成本預算管理制度的執行，首先國有企業及其領導要加強成本預算管理制度執行的重要性宣傳，通過宣傳讓企業上下樹立成本預算管理的重要性意識，進而在以后的成本預算管理中一絲不茍，腳踏實地工作，防范成本預算管理風險影響。其次，企業成本管理是一項全員性工作，國有企業領導一定要定好自己的位置，樹立成本管理上的榜樣，引領企業其他干部員工做好成本預算管理工作。最后國有企業各部門各崗位要嚴格執行成本預算管理制度，切不可當制度執行上的差不多先生。通過企業上下聯動，保證成本預算管理制度的切實執行。

（五）加強基于成本管控的全面預算管理執行監督與考核，保證制度切實落地

制度的執行是一項持續性工作，不可出現三分鐘熱度現象。而杜絕這種現象的可靠方法就是加強成本預算管理制度執行監督與考核。首先國有企業要建立考核指標，筆者認為考核指標要簡明易懂，讓廣大企業員工能夠理解，讓大家參與考核的監督中來，讓考核公平公正進行。其次明確成本預算管理制度執行監督與考核的職責、權利與義務，鼓勵各部門各崗位在實際的成本預算管理工作中自查、自糾，養成注重成本管理的好習慣，形成人人注重成本管理的企業管理文化。最后，嚴格制度執行的考核，落實獎懲制度，切不可讓成本預算管理考核成為一種形式，讓制度真正落地。

五、結語

綜上所述，基于成本管控的國有企業全面預算管理具有疏通盈利渠道、提升企業競爭水平、提高績效考核質量、加大風險防范力度必要性。這就需要國有企業明晰全面預算短板，樹立管控成本意識，明確全面預算成本管控目的，凸顯管理特征，優化預算編制，加強管理效力，完善基于成本管控的預算管理體系，創新管理模式，還需培育管理人才，另外企業要提升基于成本管控的全面預算管理的認識，加強基于成本管控的全面預算管理的內控建設，完善并切實執行基于成本管控的全面預算管理制度，使國有企業可通過全面預算落實成本管控目標。

參考文獻：

[1]馮曉娜.基于成本控制的企業全面預算管理提升策略[J].全國流通經濟，2020（13）：27-28.

[2]吳剛.全面預算管理在企業成本控制中的作用[J].財會學習，2019（35）：82-83.

[3]何杰.全面預算管理在企業成本控制中的應用[J].企業改革與管理，2019（22）：116-123.

[4]王曉玲.全面預算管理在企業成本控制中的實踐與探討分析[J].商訊，2019（32）：96-97.

[5]姚偉鴻.全面預算管理體系下企業預算成本管理及控制[J].中國集體經濟，2016（31）：52-53.

[6]傅元略.借鑒管理會計實踐提升企業價值創造能力[J].財務與會計，2015（16）：24-26.

[7]季狄安.全面預算視角下企業成本管控優化路徑探討[J].中國集體經濟，2018（04）：32-33.

[8]范麗霞，譚華楠，張煥蕊.探析企業成本控制中的全面預算管理及應用[J].中國商論，2019（24）：132-134.

（作者單位：國家能源集團寧夏煤業有限責任公司）