保值增值視角下資產管理與審計協同機制構建

摘要： 發揮審計專業優勢，對相關資產進行科學完整的價值評估、風險識別及績效評價，既是資產審計達標的客觀要求，也是實現資產保值增值目標的關鍵措施。在全面提升資產監督質效進程中，要圍繞資產保值增值目標，加強資產管理與審計協同，通過構建“管資本”的資產管理體制，進而有效監督資產管理過程，優化資產管理結構，全面提升資產管理效能及資本回報水平。通過以資產管理保值增值含義為研究視角，結合資產管理與審計協同機制的構建意義與構建要求，提出資產管理與審計協同機制的具體構建路徑。

關鍵詞： 保值增值; 資產管理; 審計; 協同機制; 構建路徑

中圖分類號： F239.66; F406.4文獻標識碼： ADOI： 10.3963/j.issn.1671-6477.2022.03.009

保值增值是做好資產管理工作的重要導向，也是全面提升資產管理實效的核心目標。審計作為提升資產管理效能的重要手段，對防范、化解資產管理風險以及提高資金利用效能具有重要的指導作用。在開展資產管理工作時，應充分發揮資產監管與審計監督的協同優勢，注重選擇資產管理與審計協同的最優頻率與最佳時機，構建方法科學、全面覆蓋的協同機制，為實現資產保值增值目標提供堅定支撐。

一、 資產管理保值增值的含義解讀

保值增值是以保證資產的原有價值為基礎、探尋新增加資產價值的活動，其中資產保值是基礎前提，資產增值是核心目標，通過制定科學、合理的資產管理計劃，實施系統、完善的資產管理方案，進而規范資金應用體系，有效防范、預警資產應用風險，確保相關資本發揮最大效能。

（一） 資產管理保值增值的概念

資產保值增值是在經營期內通過開展生產經營，使資產的考核價值高于原始價值，或者使資產所有者的最終權益大于原始權益。從經濟學視角看，資產管理保值增值是在保持原有資本不受損耗的基礎上，通過開展經營管理活動，提升原有資產生產能力及使用價值的活動。從本質視角看，保值增值是做好資產監督管理工作，真實反映資產運行狀況，維護資產所有者權益的重要評價依據。通過以保值增值為目標開展資產管理活動，將合理、高效配置各項資產，充分緩解資金壓力，及時化解資產管理風險，實現資金應用管理的最佳成效[1]。從步驟看，資產保值是基礎，通過綜合考慮經營期內影響資產變動的市場因素，規避資產貶值及流失風險。資產增值是目標，通過以風險管理與資產利用效率為主線，分析現有資產管理存在的風險因素，建立資產管理風險分析結構模型及資產使用效率評價體系，在充分做好資產管理風險防控工作的基礎上，推動各類資產實現最佳利用成效，進而達到資產增值的預期目標。

（二） 資產管理保值增值的評判要求

在資產管理過程中，開展精準、客觀的價值評估活動是實現資產保值的基礎，也是衡量和評價資產價值增值狀況的關鍵[2]。首先，在推進資產保值管理過程中，需要先對相關資產的價值進行科學、合理的評估。通過做好資產評估，確定資產保值的基礎標準，并為后續開展資產管理工作，實現資產增值目標提供科學的決策依據。其次，在資產管理內容方面，要注重融入時代環境，合理構建資產管理評價維度。在新的資產管理環境下，不僅要對流動資產、固定資產進行管理，還要對無形資產進行評價管理。通過對財務收支狀況、資金使用及資產的運作狀況進行科學管理，處理、分析相應的資產管理信息，全面提升資產管理價值。最后，在開展資產管理價值評價時，要注重融入具體環境，及時識別影響資產管理價值的不確定因素，對資產管理對象進行全面評價，結合模糊區間來修正未來資產增值預期，從而合理評價資產價值的保值、增值情況。

（三） 資產管理保值增值的評判方法

面對新的資產管理環境，為確保實現資產保值增值目標，需要以價值增值為導向，通過合理引入審計模式，科學評價資產利用績效，準確核算資產價值變化，促進資產管理向新的績效評價與風險管理兼顧的價值導向轉變，進而合理規避資產價值的虛增問題。其一，在對資產管理的增值保值狀況進行確認、評價時，主要由資產管理機構依據審計部門出具的年度財務決算報告信息，圍繞經營期內影響資產變動的相關因素，以科學、全面的視角來評價資本運營效益及使用狀況，最終全面、客觀、準確地核實資產保值增值結果[3]。其二，為充分、科學評估資產管理保值增值狀況，需要圍繞會計準則的相關規定，明確影響資產管理成效的核心因素，并通過建立科學、合理的資產價值評估模型，精準評估資產價值的保值增值狀況。其三，在大數據環境下，創新資產管理活動時，面對市場環境日益增加的不確定性和模糊性，要從資產價值的全生命周期出發，重視發揮數據優勢，通過構建科學、完善的資產價值評估模型，積極引入數據信息輔助資產管理，對資產價值變化狀況進行動態、持續評估，合理評價資產價值變化結果。

二、 保值增值視角下資產管理與審計協同機制的構建意義

引入審計體系，推進資產管理與審計活動有機協同，是確保資產完整性以及實現保值增值目標的關鍵舉措，通過對資產損益、負債狀況進行全面審計，構建面向資產管理的全方位監督體系，從而預警防范資產管理、運營過程中的風險隱患，揭示資產管理、經營過程中存在的具體問題，不斷優化資產管理結構，持續改善資產管理體系，全面提升資金利用績效。

（一） 提升專業監督水準是改進資產監管方式的有效嘗試

在審計監督全覆蓋背景下，推進資產管理與審計監督有機協同，旨在以資產管理規范化、高效化為導向，通過改進資產監管方式，對資產配置、使用效益、運行及投資等狀況進行全方位審計，并對資產管理效果進行科學評價，真正促進相關資本實現戰略投資與保值增值的理想目標。一方面，在資產保值增值目標指引下，通過構建財務核算、資產管理與審計監督等協同機制，將在優化資產管理結構的基礎上，提高審計監督效能，真正發揮好、使用好各類資金[4]。另一方面，充分發揮審計監督的專業優勢，對財會核算、財務管理、廉潔從業及重大投資項目進行審計，能夠有效判別資產經營狀況，預防資產流失，減少或者規避資本運營風險。通過充分利用審計結論，及時防控風險、調整資產管理方法，進而改善資產管理水平，全面提升資產使用效率，實現資產管理體系的根本優化。

（二） 提高風險防范效能是改善風險管理機制的科學嘗試

審計是改善資產管理體系，降低資產運行風險的經濟監督行為，通過推動資產管理與審計活動的有機協同，形成了資產運營風險的“全鏈條式”管理模式，為及時、有效化地解相關風險提供了科學保障。第一，在保值增值視角下，通過推動資產管理與審計監管有機協同，創新資產管理審計方式，優化審計監督模式，對財務管理、內部控制管理及風險管理等領域進行重點審計，積極引入財務審計、效益指標審計等多元化的審計模式，形成了權威高效、集中統一和全面覆蓋的全新審計機制，使資產管理從傳統的事后糾錯升級為事前預防、事中監控和事后整改追蹤的全過程監督機制，進而激發資產管理活力，化解資產管理風險。第二，通過對資產分配及使用狀況進行規范化、系統化監督，合理分配相關資產，構建科學、完善的內部控制體系，不斷優化資產管理制度及工作流程，充分發揮審計在防范隱患、差錯糾弊和提升管理效能等領域的作用優勢，進而化解資產應用風險[5]。第三，在開展資產審計活動時，通過以發現及整改資產管理問題為指引，以預防風險、促進管理為目標，全面、完整研判資產管理現狀，構建完善的財務管理制度、會計操作規則和審計監督制度，及時發現資產管理問題，充分揭示財務管理的潛在風險，并提出專業、完整的審計整改建議，推動財務管理問題真正整改到位，真正提升資產管理的審計質量與資本使用效能，較好地實現相關資產保值增值的理想目標。

（三） 探尋資產管理新導向是改良資產管理模式的重要嘗試

良好的經營狀況是更好發揮資產價值、充分做好資產管理的客觀前提，通過引入審計機制，獲取科學、完善的審計結論，制定科學、合理的資產管理決策及方案，探索新的資產管理模式，確保實現資產保值增值目標。其一，將資產管理與審計活動相融合，是按照“管資本”為主的全新模式來開展審計工作的重要體現，通過以“審計監督+資產管理”協同框架為基礎，積極構建科學、完善的資產管理機制，適度適時開展資產管理工作，對資產管理狀況、資產配置及利用效能進行全面監督和合理評估，科學揭示資產管理存在的矛盾及風險，對資產管理工作提出預防與警示，從而完善內部控制機制，切實提高資產管理效能。其二，通過以協同理論為基礎，明確保值增值的資產管理目標，構建財務專業監管與審計監督有效結合的協同機制，妥善安排協同時機、協同頻次，在合理利用審計資源的同時，滿足資產管理的監督需求，減少或規避重復審計，全面提升資產管理監督效能，形成了新的以“管資本”為導向的資產管理模式[6]。其三，通過引入EVA業績評價機制，設置符合資產管理實際的評價指標，更加真實、客觀地反映資產運行狀況，促進資產管理績效實現全面提升。通過引入審計機制對資產管理的內部控制、風險管理及經濟管理活動等活動進行全面評估，提出科學、合理的監督方案及評價建議，為資產管理與審計有機協同提供堅實支撐，促進資產管理真正實現理想成效。

三、 保值增值視角下資產管理與審計協同機制的構建路徑

審計是改善資產管理體系的重要監督方式，也是實現資產保值增值目標的首要手段。為充分做好資產管理的審計監督工作，需要以資產管理審計的全面覆蓋及重點領域審計為導向，進一步明確資產管理體系的重要審計內容，通過重點做好審計立項、監督協同與結論整改等工作，實現資產管理的有效性、合理性等目標。

（一） 完善協同機構建設，優化協同管理機制

在開展資產管理過程中，通過引入審計監督優勢，既全面拓寬了資產管理的發展空間，也為構建協同、高效的資產監督體系提供了科學、合理化建議。第一，應注重完善審計監督機制，指導資產管理機構設置必要的內部審計機構、配備專業的審計力量以及開展內部審計，通過細化和強化審計職責，不斷完善內部審計體系，促進資產管理與審計工作的深度協同[7]。第二，審計機構與資產管理部門要通過召開聯合督導會議、協商會議等方式，明確審計整改的時間、步驟及推進方案，針對已經發生的問題，要通過開展協同督辦活動，化解資產管理存在的問題與不足。第三，在項目協同管理方面，要注重發揮審計部門及資產管理部門協同優勢，在明確多方職責的前提下，共同擬定、推進資產管理方案及審計計劃，通過充分整合審計人員、財務管理人員等專業力量優勢，構建完善、常態化的審計溝通協調機制，合理做好資產管理與審計工作。

（二） 完善協同工作方案，優化協同檢查機制

在新的資產管理形勢下，要注重科學、合理利用審計資源，通過構建高效協同、全面覆蓋的審計機制，積極擴大審計監督范圍，提高資產管理使用績效，促進財務管理向深、向實等領域發展，助力實現資產保值增值目標。首先，要做好資產管理與審計工作的溝通協調工作。審計部門在制定審計計劃時，要圍繞資產管理活動，傾聽資產管理部門意見來制定審計計劃。通過重點弄清資產審計監督的內容，制定包含審計分工、審計范圍及時間等內容的實施方案，夯實資產管理審計基礎。其次，應根據資產管理需求，以相互協助的方式共同協商研究資產保值增值方案[8]。在制定審計計劃時，要充分征求資產管理機構意見，詳細梳理資產管理信息，通過合理制定審計計劃，確保資產實現保值增值的理想成效。最后，為全面提升審計工作質量，需要資產管理部門根據相關審計制度、財會制度，及時向審計機構提供財務決算報表、財務數據和審計報告等信息，確保審計機構能夠更精準、全面地參與資產管理全過程，并為實現保值增值目標提供科學、合理的資產管理政策及制度方案。

（三） 完善問題整改體系，優化協同整改機制

積極落實審計整改意見，不僅是被審計對象需要積極承擔的職責，也是助推資產管理向更高質量、更優效益發展的關鍵路徑。要通過加強審計監督、資產監管與內部控制協同，構建完整的審計協同機制，充分做好審計結論整改與問題追責問責。其一，審計部門要會同資產管理機構按照資產管理的具體要求，圍繞保值增值目標，從資產管理審計過程的協調溝通、落實審計結論整改、完善審計協同保障等多個領域構建資產管理與審計協同機制，進一步促進審計監督與資產管理的深度融合，推動資產管理實現高質量發展。其二，在開展資產管理審計工作時，要針對已發現的審計問題，及時反饋給資產管理部門，并從審計視角提出專業整改建議，助力實現資產管理保值增值目標。審計機關要注重發揮專業優勢，通過深化協同工作保障機制，完善內部審計指導工作，健全內部審計制度，規范開展內部審計工作，真正實現資產管理共性問題防治、資產保值增值等多元目標[9]。其三，要充分發揮審計機制優勢，結合資產審計結論及整改結果，助力相關機構構建符合實際的資產管理系統，通過開展審計全面覆蓋、持續監督，推動資產管理實現規范化、標準化及精細化管理目標。應充分發揮審計監督優勢，對資產管理、監督和運營等狀況進行評價，通過合理開發、利用閑置資產，積極盤活不良資產，對相關資產進行科學配置，真正實現資產保值增值目標。

（四） 完善信息分享機制，優化協同互動機制

為實現資產管理與審計協同互動的理想目標，需要以審計制度、資產管理要求為基礎，構建完善、暢通的信息分享機制，通過有效傳遞和及時反饋審計信息，優化資產管理與審計協同互動機制，盡可能降低、消除審計信息不對稱的現實問題。一是要積極推進資產管理及審計信息溝通工作，通過及時通報資產管理及審計監督領域的新政策與新要求，共同分析、定期交流資產管理及審計監督過程中存在的熱點及難點問題，協同開展資產監管重大課題研究，真正實現資產保值增值目標[10]。二是要積極引入科技強審、數字化管理平臺，擴大審計監督的覆蓋范圍。完整的數據信息是做好資產管理的核心要素，對創新資產管理審計體系具有重要意義。要充分依托智慧數據平臺，大力排查資產管理的問題線索，及時收集資產管理數據，全面提升資產審計效能。三是要注重構建完善的信息溝通與共享機制，通過對審計整改結果、資產監督管理結果進行分享，定期溝通資產管理信息，實現資產管理工作的全面覆蓋與持續監督。審計機構在完成審計工作后，要圍繞資產管理工作的實際需求，及時與財務管理部門開展溝通、協調工作，通過共同商議審計整改要求，及時反饋審計結果，實現資產監管與審計整改的有機融合。

四、 保值增值視角下資產管理與審計協同機制的應用策略

在資產保值增值目標指引下，為更好化解資產體系的脆弱性風險，促進資產管理實現健康發展，需要依據資產管理內容，合理制定資產管理規范，引入專業機構，構建智能化、系統化的資產管理審計系統，充分發揮審計在問題預警、風險防范等領域的應用優勢，通過突破傳統資產管理框架，以新的“協同式”資產監管體系，全面提升資產管理效能。

（一） 完善制度支持是探索驅動資產管理與審計協同的制度方案

內容完善、導向明確的制度體系是確保資產管理與審計監督高效協同的關鍵，也是服務資產管理實現增值目標的現實準則。在保值增值目標指引下，應圍繞資產管理與審計協同需求，出臺科學、完整的制度方案。其一，由主管部門或指導機構出臺資產監管與審計監督協同辦法，統籌資產管理審計工作。通過以審計監督與資產監管的職能互補優勢為前提，制定職責分工明確、協同步驟清晰的審計方案，共同推動資產審計順利開展[11]。其二，要針對資產管理工作實際，推動資產管理審計會商工作制度化、系統化。通過設置牽頭機構，建立聯席會議制度，構建包含信息通報、問題移送和交辦結果反饋的協同工作機制，確保資產管理審計向規范化方向發展。通過明確審計工作重點，合理安排審計計劃，形成更加有效、更具針對性的審計監督機制，切實提高資產管理審計效能。其三，聚焦實際，不斷完善、發展符合資產管理要求的規章制度，減少或者規避資產管理與審計協同的制度沖突及空白區域，全面提升審計管理審計效能。要合理設置資產管理審計機構，統籌資產管理與審計監督協同工作，通過實時更新服務資產管理與審計協同的制度方案，加強資產管理審計活動規律的科學研究，充分履行審計監督的職能優勢。

（二） 創新協同理念是探索助力資產管理與審計協同的全新模式

為強化審計監督與資產管理的協同優勢，需要充分發揮審計結論優勢，揭示資產管理存在的負面行為，通過將審計結論與問題整改有機融合，督促資產管理機構及時整改、落實審計問題，進一步優化資產管理體系。首先，要圍繞資產管理保值增值目標，積極創新審計監管機制。資產管理是利用資產實現更大價值的協作活動，為實現最佳資產管理目標，需要以審計全覆蓋為基礎，全面加強資產管理與審計協同，通過引入制度科學、全面覆蓋的資產監管機制，嚴格把控資產利用過程，完善資金使用效率評估機制，進而提升資產管理效能[12]。其次，要注重提高審計在促進資產管理保值增值領域的實際效能，通過構建強有力的協同機制，高效發現、識別資產管理問題，充分利用審計結論，督促資產管理機構加快問題整改進度，促進資產管理實現保值增值目標。要推動資產管理審計從傳統審計向績效審計轉型發展，在全面、徹查資產管理存在問題的基礎上，采取必要的問責及處罰舉措，全面提升資產管理審計效能，持續促進資產保值增值。最后，要推動審計機構與資產監管力量展開深度協作，形成資產審計監督的長效機制。通過對資產管理重點領域及關鍵環節問題進行深度解析，并以更深層級、更廣維度提出審計整改建議。要在充分保障審計獨立性的前提下，針對審計過程中發現的問題、線索進行跟蹤研究，通過做好財務管理部門與審計監督的銜接工作，積極完善會商論證機制，及時化解資產管理與審計協同分歧，真正實現資產管理保值增值目標。

（三） 整合協同要素是整合助力資產管理與審計協同的優勢資源

在保值增值目標指引下，通過整合多元要素，積極引入審計活動，推動審計全面覆蓋，既有助于全方位監管資產的具體利用過程，也通過整合審計、財務等多元化的監管力量，實現資產管理保值增值的理想目標。第一，聚焦資產管理問題難題，全面整合審計、監管資源。要依托資產監管與審計監督在監督方式、監督范圍等領域的互補優勢，充分聚焦資產管理的突出問題與現實難題，構建信息共享、結論共用及整改協同追蹤的資產管理協同監督機制，嚴格督促資產管理向規范化、標準化方向延伸。第二，聚焦資產管理目標，及時查清查明資產管理的問題信息。要圍繞資產管理保值增值目標，充分做好資金績效評估、資產管理等領域的審計工作，通過提高資產管理審計工作的針對性與精準度，及時查清資產管理存在的問題及佐證信息，全面提升資產管理效能。第三，引入智慧審計手段，創新資產管理審計方法。以智慧手段為支撐，搭建審計機構與資產管理“線上+線下”一體融合的審計協同平臺，通過發揮智慧技術優勢，充分收集資產管理數據信息，科學列示資產管理審計事項及風險點，提高審計協同效能。

（四） 明確協同目標是構建完善的資產管理與審計協同的成果應用體系

引入審計力量，創新資產管理工作，旨在發揮審計監督與資產監管的協同優勢，確保實現資產管理信息內容的真實性、結論的可靠性等目標。為此，在推動資產管理與審計監督協同進程中，要重視做好審計結論的應用工作，通過將審計結論與資產管理體系優化相融合，真正實現資產管理審計達標的理想目標。一方面，聚焦資產管理目標，完善審計結論應用與資產管理問題整改體系。要引導資產管理部門與審計監督機構在職責范圍內，合理應用審計結論，并將審計結論整改狀況統一納入資產管理體系，形成高度協同的資產管理與審計協同機制。另一方面，要全面分享審計成果，及時調整資產管理模式。審計機構要嚴格監督資產管理的常見風險及重大風險領域，根據資產管理對象的真實情況，出具專業度強、可信度高的審計結論[13]。資產管理機構需要有效利用審計監督與資產監管的結果，針對資產管理實踐存在的突出問題，展開必要的專項審計，并對其審計結果整改情況進行持續追蹤。

審計作為監督的重要部分，在資產管理活動中，具有風險識別、問題監督與問題追責等優勢。在促進資產保值增值目標指引下，為更好發揮審計監督、資產管理等優勢，實現資產管理與審計監督有機協同目標，需要以保值增值為核心，以資產管理與審計監督有機協同為框架，通過凝聚合力，構建業務協同、合力監督的資產審計監管模式，共同推動資產管理向高質量方向發展。

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（責任編輯文格）

Coordination Mechanism Construction between Asset

Management and Audit from the Perspective of

Value Preservation and Appreciation

TANG Bo

（Office of Asset Management，Wuhan University of Technology，Wuhan 430070，Hubei，China）

Abstract：Giving full play to the professional advantages of audit and carrying out scientific and complete value evaluation，risk identification and performance evaluation of relevant assets is not only the objective requirement of reaching the standard of asset audit，but also the key measure to achieve the goal of maintaining and increasing the value of assets.In the process of comprehensively improving the quality and efficiency of asset supervision，we should focus on the goal of maintaining and increasing the value of assets，strengthen the coordination of asset management and audit，and effectively supervise the asset management process，optimize the asset management structure，and comprehensively improve the asset management efficiency and capital return level by constructing the asset management system of “managing capital”.From the perspective of the meaning of maintaining and increasing the value of asset management，combined with the significance and requirements of the construction of asset management and audit coordination mechanism，this paper puts forward the specific construction path of asset management and audit coordination mechanism.

Key words：value preservation and appreciation; asset management; audit; coordination mechanism; path building