尼日利亞與中國稅制比較研究

劉江波 王政

【摘要】“雙循環”新發展格局下，中國與尼日利亞的經貿往來日益密切，因此充分了解東道國的稅收制度成為中方企業“走出去”成功實現海外投資的重要前提。文章主要從具體稅種及稅率、征收管理等方面進行稅制比較，并從投資項目選擇、海外稅務籌劃及海外人才隊伍建設等方面給出建議，以期助力中方企業赴尼日利亞投資。

【關鍵詞】稅制比較；尼日利亞；中非合作

【中圖分類號】F810.2

2022年2月10日，我國和尼日利亞（以下簡稱“尼國”或“尼”）迎來建交51周年。如今，尼國已成為中方在非洲的第一大出口及工程承包市場、第二大交易伙伴和重要的投資地。在企業“走出去”的過程中，由于中尼稅法制度的差異，使得稅務問題成為中方駐尼企業長遠發展的“攔路虎”。尤其是新冠疫情暴發以來，尼國政府進行了一系列的稅制改革與稅收優惠政策的制定，對中方駐尼企業經營活動影響頗大。但現有的資料文獻較少有具體介紹兩國稅法制度對比與新頒布的稅收優惠政策。本文通過對比尼日利亞與中國主體稅種的異同，希望能為中方駐尼企業在尼日利亞的生產經營活動及稅務風險防范等方面提供一些參考與借鑒。

一、主要直接稅及其差異

（一）企業所得稅

1.征稅范圍。尼國在居民公司的認定標準上同我國一致，規定居民公司就其來自境內外的全部所得繳稅。區別在于非居民公司的界定標準上：根據我國稅收政策，僅針對在中國境內并沒有設定的機構場地，或者是設定了機構場地但其收益與所設機構場所之間并無實際聯系的非居民公司，才允許只就來自中國境內的所得繳納企業所得稅；但在尼國并無上述規定，允許其所有的非居民公司只就來自尼國境內收益的部分繳稅。

2.稅率。根據尼國《2019年財政法案》，其企業所得稅率根據企業營業額的大小分為四檔，稅率為：0%，15%，25%，30%。而從2020年開始，為積極應對新冠疫情，尼國政府將第三檔的企業所得稅稅率由25%調整為20%（具體見表1），此前尼國的所得稅率一直高于中國，中大型企業的稅負較高。而中國的企業所得稅的基本稅率為25%，稅率詳情如表2列示。另外，尼國也存在特殊稅額的規定。

3.扣除項目。稅前抵扣項目是核算應納稅所得額的主要部分，關鍵在于確定哪些是與公司實現利潤所有關的合理費用、生產成本、損失、用于研發的支出及捐贈。尼國政府對部分扣除項目的設定上與中國現行準則存在較大差異。具體差異體現如表3。

4. 應納稅額。中尼兩國企業所得稅應納稅額對比見表4。

5.附加稅。附加稅通常是指依附于主體稅種，按照主體稅種的一定比例征收的稅種。按照我國現行稅收政策，只有流轉稅才存在附加稅，如城市建設稅，教育費附加和地方的教育費附加，而企業所得稅卻并不存在附加稅。而尼國稅制規定，企業應當根據年度應納稅利潤的2%上繳教育稅。

6.納稅申報。從納稅時間上來看，尼國政府對于一般的制造業公司，通常是要求只要營業期超過了18個月必須在每納稅年終了后的6個月內，提交所得稅申請表和財務賬簿；從稅款繳納方式來看，付款既可一次性付清，也支持分期繳納。分期付款最長時間為6個月，逾期繳納的話，不僅有稅金的10%作為罰款，更有高于銀行同期貸款利率5%的罰息。從稅收優惠上來看，對于主動配合并對及時申報和繳稅的企業，尼國稅務局給予其應納稅額1%的稅收優惠。因此建議中方駐尼企業盡早申報企業所得稅，并采用分期支付的方式，以獲得稅收優惠。我國的企業所得稅繳納是分月份和季度預繳，從每月或每個季度結束之日起15日內，向所在地的稅務機關上報預繳稅收申請表，以及預繳稅款；于每年結束后5個月內上報年度的所得稅繳納申報表并進行匯算清繳。值得注意的是，中尼兩國的共同點在于為應對新冠疫情的影響，2022年度每月申報納稅期限均將順延3～6個不等的工作日。

（二）個人所得稅

1.判定標準以及征稅范圍。我國目前對個人所得稅納稅義務的判定是從住所與時間兩個維度上進行衡量，即使在中國境內無永久住所但在境內居住滿一年就可判定為居民納稅人，對其來自全球的所得進行納稅，因此判定口徑較嚴。而在尼國，僅以具有個人永久性居所為判斷居民納稅人的主要依據，具有個人永久性居所者即是居民納稅人，除此之外即非居民納稅人，不對在尼國境內居住時長作出限制，判定口徑較松。但尼國的征收范圍十分廣泛，不僅對居民納稅人的全球任何所得進行征收，而且免稅項目相對特殊，如退休金、押金或年金等項目也要繳稅。

2.稅率。個人所得稅率方面，中尼兩國實行的均是超額累進稅率。差異點在于：中國是七級超額累進稅率，稅率從3%～45%梯度較大，照顧低收入人群，對于中高收入人群征稅比率較高，有利于發揮稅收對財富進行二次分配的作用；而尼國是六級超額累進稅率，稅率從7%～24%梯度較小。此外尼國有最低繳納額度的要求，即個人年總收入低于25萬奈拉時，或是年總收入超過該額度但扣除減免項目以后應納稅所得額仍為零，也需要按照收入總額的1%征收個人所得稅。從整體來看，尼國個人所得稅制度對中高收入人群更加友好。

3.扣除項目。在扣除項目上，中國現行稅制規定有專項扣除：5000元人民幣的起征點以及“五險一金”；六個附加扣除費用如贍養老人、子女教育以及大病醫療等。尼國稅法雖無特殊說明，但有扣除原理類似：專項扣除是20萬奈拉和總收入1%進行比較，兩者取較大額扣除以及“一險一金”（利息費用和保險費用），同時對子女津貼、贍養親屬補貼、人壽保險費用、向政府批準建立的研究中心或機構捐款和殘疾津貼等幾個項目進行附加扣除處理。

4.納稅申報時間。尼國的規定是：個人所得稅繳納的時間是要求在上月稅款扣減完14天之內繳付，之后在年底要求企業負責人提交所有個人所得稅稅款扣繳卡和企業匯款卡。結清應退應繳稅款。此外自2017年以來，尼國加大了對個人逃稅行為的打擊力度，罰款利率同比尼國央行基準貸款利率要高5%。我國一般是根據個人所得稅的種類，依照月份、季節或次數分別征收，但通常是在確定的時間結束后15日內征收，而需要通過年終匯算清繳的在次年3月31日以前完成。值得注意的是，兩國2022年度每月申報納稅期限均進行了3～6個工作日不等的延期繳納許可。

二、主要間接稅及其差異

（一）增值稅

增值稅是國家稅務機關針對在其境內銷售貨物或者提供勞務，以及進口貨物的單位和個人征收的一種流轉稅。中尼兩國在增值稅方面的具體比較如下：

1.納稅主體。我國增值稅對納稅主體有具體劃分，按照營業收入規模、從業人數等標準分為一般納稅人和小規模納稅人，如小規模納稅人可能適用簡易計稅，一般征收率為3%，有特定減免征收情形，并且不能夠抵扣進項稅額。而尼國在增值稅納稅人身份的確定上不作區分，都按照統一形式進行稅額計算。值得注意的是，尼國對于年營業額不超過2500萬奈拉的小型企業不作增值稅備案與稅務登記的強制要求。

2.稅率。中國增值稅對應稅的商品及服務做出細致劃分，就適用一般納稅人的情形分為12大類，其稅率大致分為三檔，即6%，9%，13%，再考慮到稅務機關對外出口商品實行零稅率的政策，因此在這里把稅率分為四檔。根據《2019年財政法案》及尼國財政部最新稅法補充文件，尼國增值稅率不對應稅商品以及服務進行細致分類。此外，從2020年2月1日開始，除尼國實行免稅或零稅率的特定項目，其他全部的應稅商品以及服務的基準增值稅率從原有的5%提高到7.5%。具體的稅率差異比較如表5。

3.計稅方法。由于尼國稅法沒有定義小規模納稅人，所以下面僅以一般納稅人為例加以比較。中國與尼國在增值稅額計稅方式上都采用抵扣的原理，即增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額=增值稅應納稅額。兩國最大的不同點在于對留抵稅金的處理方式，即當月銷項稅額小于進項稅額時，進項稅和銷項稅抵扣出現負數，中國稅法規定當月無需繳納增值稅，差額作為留抵稅金，留至下月繼續抵扣；尼國稅法則是允許納稅人有權向當地稅務機關遞交申請，從而獲得此差額部分的增值稅退款。

4.征收管理。中尼兩國數字化征管能力逐步提高。在增值稅發票的處理和認證上，尼國要求無論是居民企業還是非居民企業，只要在尼日利亞境內提供商品銷售或服務就必須在當地稅務局進行注冊，以便稅務部門可以獲得納稅企業向其上游供應商或向海關支付增值稅的真實抵扣額。中國自2020年3月起啟用增值稅數字化綜合平臺，方便納稅人進行納稅申報抵扣等操作，從而加強了對增值稅應稅交易的高效征管。從納稅申報期限上，由于新冠疫情的影響，尼國從原定的每月21日延長到月底的最后一個工作日；中國則是允許在納稅申報繳納期限屆滿之日起按當月的法定休假日天數相應地往后延長若干個工作日。

（二）消費稅（貨物稅）

消費稅是政府針對某些“奢侈品”的消費行為收取的一項稅收。尼國消費稅亦稱貨物稅，其復雜程度相較中國消費稅較為簡單，主要差異體現在以下兩點：

1.征稅對象。尼國僅就煙酒等少部分商品征收消費稅，諸如：葡萄酒、發酵飲枓和苦艾酒；啤酒和烈性啤酒；烈酒、酒精飲料及其濃縮提取物；方頭雪茄、香煙；其他煙草替代品；而且值得說明的是，尼國消費稅只針對國產產品，對進口的商品不征收。中國消費稅不僅對煙酒這類商品征稅，其征收范圍還包括貴重首飾、化妝品護膚品、小汽車、高檔手表以及汽油柴油等13類科目，并且也對進口環節的應稅消費品征收。

2.稅率以及計稅方式。我國消費稅率規定有兩種形式：比例稅率和定額稅率，具體計稅形式（從量、從價或是復合計征）的確定取決于征稅對象；以比例稅率為例，比例稅率共分十三檔，最低為1%（適用氣缸容量不超過1.0升的乘用車），最高為56%（適用生產環節的甲類卷煙）。尼國消費稅則是全部按照從價計征的原則，稅率最低為5%，最高僅為20%，消費稅的稅負較輕。

（三）關稅

中國關稅既包含進口稅又包含出口稅；由于目前還沒有對出口稅征收，尼國僅有進口關稅，表6以進口關稅為例進行差異比較。

三、其他稅費差異

（一）資源稅（石油利潤稅）

尼國對資源類產品的征收對象相對較少，通常僅針對石油類資源征收，與之相關的稅費有石油利潤稅、石油港口費與石油管道許可費。而需要特別指出的是，尼國石油行業企業不適用一般的企業所得稅，根據《石油利潤稅法（PPTA）》繳納石油利潤稅；而中國的資源稅征收范圍更廣，計稅形式更加多元化。具體差異比較如表7。

（二）房產稅

中尼兩國的房產稅計稅方式均是從價征收，區別表現在征收對象、稅率和計稅依據。我國房產稅納稅主體為房屋產權所有者與實際使用人，對于前者是按房產的余值的1.2%征收，對后者是按不含增值稅租金的12%征收；且另有法律規定個人如若出租自有住房，無論用途都按4%繳納房產稅；而尼國房產稅通常只針對房屋建筑物使用人，而稅率往往要結合房產所在地以及房產的租賃價格來確定，因此各州的房產稅率也不盡相同。

（三）印花稅

中尼兩國對于印花稅的征收方式相同，均為兩種，即根據比例從價和固定金額；區別點體現在稅率的設定以及納稅的范圍上。中國的印花稅的比例稅率是四檔，即0.005%，0.03%，0.05%，0.1%。尼國印花稅率統一為0.75%，征收比率較大。而在納稅范圍上尼國征收范圍更小，如規定在股權股票交易以及運輸合同等方面不征收印花稅。

（四）土地占用費

與土地使用權取得占用與流轉相關的我國稅種共有四項：土地增值稅、契稅、城鎮土地使用稅和耕地占用稅；尼國與之相關的只有土地占用費，類似于我國的城鎮土地使用稅。差異點體現在納稅范圍以及征收管理。尼國是對除首都之外的各州所有土地都征收土地占用費，并將該稅率的具體規定（沒有對費率的范圍限制）和征稅權力下放給各州政府，所以各州稅率差別很大；我國城鎮土地使用稅的征收范圍并不包括農村地區，此外我國雖也將該稅稅率的具體制定權下放到各地政府，但也實行幅度稅率征收土地使用稅，具體稅率依據各個城鎮的規模分級確定，如大城市每平方米的土地使用稅是1.5～30元不等，小城市是0.9～18元不等，各地方政府可靈活制定稅率但一般情況下不得超過或低于該幅度范圍。

四、中方駐尼企業風險與應對建議

中國與尼日利亞雖已簽訂稅收協定，享有一些稅收優惠政策，但自新冠疫情暴發以來，不僅是中尼稅制差異影響，還有各種不確定性的增加使得中方企業對尼投資風險加劇。在此背景下，筆者將從前期的投資項目選擇，到中期的海外稅務籌劃，再到后續的海外人才隊伍建設等三個維度分別提出一些建議，以便中方駐尼企業靈活應對稅收政策差異及經營風險。

（一）謹慎選擇投資項目，結合“雙循環”新發展格局

由于新冠疫情的影響，加之中尼兩國物流及航空運輸時常受阻，中資企業應謹慎選擇投資項目。尤其要注意結合尼國消費者低價的消費偏好、人文習俗、宗教信仰等方面因素，考慮投資利潤率高且需求火爆的項目，如陶瓷、水泥建材、摩托車及其配件、日用快消品等產品，此類項目投資門檻不高，而尼國人民的需求較大。此外海外投資方向還應結合國內國際“雙循環”新發展格局，如我國“十四五”發展規劃之中重點發展的新能源產業上游，礦產資源；結合中國先進醫藥經驗，投資醫療消費品，如生產或進口醫用口罩、核酸檢測試劑、蓮花清瘟等，既能獲取較大利潤，又能爭取到尼國政府對于進口此類產品免關稅的優惠。

（二）創新“走出去”方式，注重海外稅務籌劃

當前中尼經貿合作邁入高速發展時期，企業“走出去”成為發掘新市場，延申產業鏈的重要途徑。相較于以往的“單兵作戰”，企業可創新對外投資合作模式，如在地方政府的牽引下形成以國有大型企業為引領，以境外經貿合作區為基本點的“抱團出?！毙侣窂剑粐L試在中國駐外大使館的協調下，以合作區名義向東道主國政府盡可能爭取稅收優惠、貸款渠道、公共服務、安全保障等方面的大力支持；在園區內部，可不定期舉辦合作交流會，如統一采購防疫物資與包機回國等，整合園區內外部資源，促使產業合作精準對接。

在看重海外投資項目盈利性的同時，企業不應忽略海外稅務籌劃工作。從稅收協定層面來看，中國與尼日利亞的協定無間接抵免及無稅收饒讓，中方駐尼企業應盡可能設立分公司，可避免繳納尼國30%的企業所得稅，待利潤匯回中國后再繳納25%的企業所得稅；從組織形式層面，尤其是對于中方駐尼的承包工程類企業納稅涉及核定征收，應盡量爭取低的核定稅率并將常設機構設定在6個月之內，簽署合同時應該明確承包工程款中預繳5%的稅的具體承擔方；在咨詢條款方面，由于中尼兩國未就咨詢費有具體時間限制，尤其對于制造類、貿易類企業，可將設備交易價格轉移一部分至咨詢費，即派出專人負責設備的日后咨詢與管理，可只繳納預提稅，不繳納所得稅，減輕稅負。

（三）重視人才隊伍建設，增強屬地化管理

中資企業對非洲國家投資過程中成功抵御各種系統風險的關鍵一點就在于企業的運營團隊是否具有較好的跨國管理能力。此時，中方駐外公司就亟需精通一門或多門非通用語言（除英語外的語種），并熟知“一帶一路”沿線地區及周邊國家社會文化、經濟情況、稅收及法律制度、會計準則的“國際化高級復合型”財經類人才。因此應當注重吸收儲備此類人才，并建立良好的職業發展通道，委以重任并給予人性化的回國輪崗及休假制度，即允許回國內崗位工作休假一段時間，幫助解決員工的個人與家庭問題，待至海外業務需要時再重返駐外崗位。同時加強對當地員工進行屬地化管理，如適當提高中高層管理崗位屬地化比例，嘗試性探索當地人管理當地人的管理模式，平時可多種形式組織和開展中外文化交流活動，如員工廚藝競技、籃球比賽、企業文化培訓等，以此增強團隊凝聚力與文化關懷。

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