上市公司內部控制信息披露問題研究

李莎

摘? 要：我國各企業、政府相關監管部門以及外部利益者都非常重視上市公司內部控制信息披露的內容。通過觀察我國上市公司的內控信息披露發展過程史，在2012年以前，主要是主動信息披露，此后，我國就開始以滬深證券交易所主板上市公司為對象執行強制性披露。隨著這一政策的實施，我國上市公司內控信息披露的形勢開始逐步走上正軌，但是有一些上市公司在進行內部控制信息披露時，仍然存在一些不足。本文開始分析了國內和國外內控信息披露的主要情況以及相關問題，隨后對中國上市公司內控信息表露的不足提出有關建議。通過本文的討論，以期對未來關于我國上市公司內控信息披露的研究貢獻一定的理論基礎。

關鍵詞：上市公司;會計信息披露;內部控制

一、引言

隨著一系列的財務欺詐案的頻頻曝光，內部控制信息披露引起了中外會計界的廣泛關注。這些財務舞弊案件的發生暴露出上市公司在內部控制的機制、體制以及內控合規的執行上存在嚴重不足，此種不好新聞的發生，不利于經濟發展和誠信制度的改善，也致使大眾投資沒有指向性，一些大的上市公司甚至是跨國公司為此而破產的案例也屢見不鮮，因此內部控制應當引起重視。實際上美國證券交易所從1975年后就逐漸讓管理者對內控實施行動，但因為沒有得到有效執行，其最終沒有被納為強制性披露的主體。直到 2002年《薩班斯——奧克斯利法案》的制定，才讓大眾承認內控披露的問題，于是命令上市公司做出的年報中必須包含管理當局對內控的評估。內控披露能夠提高企業管理者的效率還能促進管理當局提高內控質量以及為外部使用者展現有關的信息，其對企業至關重要。

二、我國上市公司內部控制信息披露存在的主要問題

1、內部控制信息披露的動力不足

許多內控失效的例子，是因為不夠重視內控，而非內控硬件的失效。大多數上市企業沒有意識到內控披露的必要性，都是在遵守相關的披露準則，而不是自主披露。上市企業以前在信息披露上比較形式化，盡管監管部門對信息披露有硬性規定要求企業仔細填寫披露信息中的“重要事項”，但還是有許多公司在填寫年度評估報告時不按照規定行事以至于投資者無法獲取充分信息。企業的內部控制評價報告都非常形式化且許多的信息披露都沒有具體的實際意義，導致實際進行內控評價時會遇到各種情況。從投資人的本身情況和公司經營水平看來，企業的運營成果更受投資者和股東們關注，但是從企業的未來發展來看，內部信息的披露對于企業的內部控制至關重要。

2、內部控制信息披露自身無統一標準

我國目前還沒有制定內部信息披露的統一規則，所以上市公司的內部評價比較隨意。我國上市企業不重視信息表露，如果隨意進行表露會導致其質量遭受嚴重損害，讓上市公司無法意識到內部控制存在的缺陷。由于我國對內部控制信息披露不夠重視，政府沒有耗費人力物力去鉆研內部控制的深層含義，現實中存在的一些問題通常沒有理論知識進行支撐。我國內控標準體系沒有比較權威的定義，雖然也有一些優秀案例和法規與之相關，但規定的范疇較小且沒有規定其評價報告上報證監會。

3、上市公司信息披露的監管制度缺失

我國的證券市場是由政府進行監督管理為主，另外的有關監管機構相互配合一起輔助。監管的方式是通過《證券法》及其他有關法規和一系列行規，由政府領頭，在宏觀的層面實施操控，同時授權證監會對證券市場的各種金融機構進行監督和管理，指引證券服務機構和證券協會自我糾察，廣大投資者也活躍在市場監管中的一種形式。但是這種監管模式有一個嚴重的弊端，那就是在整個監管過程中，市場過于依懶政府監管，導致監管的實施比較被動，效率不高。但只通過證券協會及其監督機構對所有的上市企業的全部過程展開信息披露管理，披露內容眾多，監管部門非常容易出現問題，上市公司在信息披露過程中的違規違法行為很難迅速、精準地被發現。

三、我國上市公司內部控制信息披露問題的原因分析

1、內部原因分析

我國上市公司沒有正確認識到內控對于企業的重要性，并且管理者當局對內控的認識不夠，導致公司內部員工也不重視內控。這樣一來，有些公司就會不重視完善公司內控制度，即使一些公司在表面上已經建立了完整的內控信息披露制度，但實際上也只是在走過場并沒有實際得到執行。

公司在內控上的成本會與公司規模的擴大提高而一同增長，雖然成本的增加可能是代表著公司的在擴大規模從而能夠增強公司的核心競爭力，但是無法提前預測內控信息披露所發生的成本和獲得的收益哪個力度更大和其對公司的影響好壞。因此從長遠來看，管理人員披露的內容大多比較表面且盡量避免發生內控信息披露的支出，未表露公司的真實情況。

有時披露內控信息可能會泄露企業的機密，所以大多數公司通常不會對內控信息進行非常具體的表露，甚至有的公司為了盡可能減少披露內控信息，還會把對公司的發展不利的信息全部定義為企業的機密而不進行披露。

2、外部原因分析

企業內控信息的披露某些程度上由企業本身對內控的重視度決定，另一方面由外界對內控信息披露的關注程度決定。現在看來，企業的外部使用者有投資人、債權人以及政府。對于投資者而言，大部分投資者都是通過投資專家的意見和媒體公布的信息來進行投資決策，因為他們并不太了解公司所披露的信息，這就減少了投資者對內控信息披露的要求。從債權人的需求方面來看，企業有很多種融資方式，但最普遍的就是銀行借款。對于銀行來說，他們需要了解公司的整體發展情況、公司財務狀況以及內控制度，評估其償還負債能力。由于我國內控制度并不完善也沒有制定有力的監管制度，所以投資者和債權人的需求會對公司的內控信息產生影響，并且在進行信息披露時，過于形式化，雖然沒有違反相關的法律法規，卻也沒有作出披露其實質內容，使得內控信息的有效性有待商榷。

四、完善上市公司內部控制信息披露的對策及建議

1、強化管理層對內部控制信息披露的認識。

內部控制發展和表露不僅需要由政府部門來引導監管，上市公司也要合理調整公司內部治理構造。首先，明確董事會、監事會、獨立董事、總經理的職責并進行明確分工，建立完善有效的內部控制運行機制與制衡機制。管理層對信息披露的認識要不斷強化，要逐步認識到整個公司的內部控制體系建設、開展進度以及內部控制是否存在缺陷，有沒有相應的解決措施等等。其次，管理層應根據有關的意見對內控進行合理改善并且充分行使其權力去利用內部控制評價信息了解企業在內部控制中的現行問題，同時要尋找監督和評價的關鍵從而掌握執行部門和下級員工在實施內部控制中存在的難題進行解決。最后，充分利用和增強監事會和內部審核部門的監督功能，保障監事會的監督作用，發揮其應有價值。

2、完善內部控制信息披露法律制度。

目前我國己經初步制定了上市公司信息披露制度相關的法律體系，但是還不太規范化，其中不免還存在一些缺陷。我國現階段關于上市企業信息披露法律法規的狀況，就是在高階的法律層面上的相關規范較少而且過于表面、概念化，這種表面的規定使得相關規范在司法行使的過程中，執法人員面對相關問題難以找到與其適應的法律規定，妨礙具體的司法執行程序。另外由于法律本身的滯后性，致使目前的相關法律規定不能夠及時發現和解決證券交易過程中各種新問題，為了讓證券市場的秩序得到提高從而能夠平穩的運行和發展，我國上市企業信息披露法規應該盡快得到完善。我國應制定內部控制信息披露的統一標準，并對內部控制報告的詳細內容和形式制定具體的規定與一致的要求。

3、加強對內部控制信息披露的監管力度

（1）加強政府層面的監管。對于政府層面的監管，最關鍵的就是怎樣去加強證監會對上市企業內控披露的監督力度，這個時候證監會在行使監管權力的同時還要確保足夠的獨立性。保障好證監會的獨立性，才能使其在行使權利的同時減少不必要的麻煩，使證監會的監管職能能夠更加充分的展現出來。另外證監會對上市公司信息披露監管職責范疇要進行更加科學的劃分，使其更清楚地認識自身的職責范圍和工作要求，這樣才能讓其在監管過程中更加暢通無阻，才能合理確保證券市場穩定發展運行，提高監管效率。

（2）加大違反上市公司虛假披露的處罰力度。一般來說，公司財務作假比公司實行人為內控控制的危害更加嚴重，美國薩班斯法案中，公司若故意違反財報披露原則，將處以五百萬美元罰款并判刑可達二十年，所以美國對公司違背內控披露規則的行為處罰極其嚴重。但在中國，公司內控一般是由財政部、審計署、銀行監督委員會、證券交易委員會、保險監督委員會各部門聯合完成的，在我國有關法規中也無具體的違規所判處的責任處罰。我國有關法規中沒有專門為內控制定的，相關的懲罰都極其稀少，就算有和內控披露有關的規定，其處罰金額也不高，企業高管未將其放在心上。因此建議相關機構要對違規內控披露進行法律上的處罰，運用更加完整的體系來確保企業內控披露的真實完整，嚴格對違反內控披露法規的行為進行懲罰。

參考文獻

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