中國與老撾政府審計準則比較及啟示

摘? 要：本文在當今環(huán)境不斷變化的背景下，對老撾政府審計準則進行回顧， 并與具有長期審計經(jīng)驗的中國政府審計準則進行比較，指出了它們之間的不同點，并找出我國政府審計準則存在的不足，進而提出改進對策和建議，以使其進一步完善。

關鍵詞：審計準則;比較; 啟示

一、引言

中國于1996年，首次出臺了《中華人民共和國審計基本準則》，2000年第一次修訂，2010年第二次修訂。老撾于2016年，首次出臺了《老撾人民民主共和國審計準則》，到今仍然有效，尚未修訂。為何需要修訂政府審計準則？中國與老撾的政府審計準則有何差異？差異的原因是什么？對我國有何啟示？這些問題都值得探討。通過比較中老最新政府審計準則的框架結構和具體內(nèi)容，并分析差異的原因來回答上述問題。

二、中國與老撾政府審計準則比較

（一）框架結構比較

兩國都主要采取條文模式，將所有與政府審計準則相關的規(guī)定作為單一審計準則。并且準則是根據(jù)主要審計程序制定的，未按審計類型進行分類，這樣從兩國政府審計準則的框架結構來看，非常相似。但需要注意的是，老撾政府審計準則的內(nèi)部結構并未對審計質(zhì)量控制做出具體規(guī)定。

（二）具體內(nèi)容比較

1.獨立性

中國政府審計準則 第 16 至 19 條中 控制審計獨立性的規(guī)定和指南，? 主要集中在兩個方面：確定威脅獨立性的情況和確保獨立性的措施。這模擬了可能會降低政府審計工作和審計人員的獨立性的情況，以幫助審計人員更好地理解和形象化。這有利于合規(guī)，也簡化了對政府審計人員在審計實現(xiàn)時的獨立性評估。對于老撾政府審計準則，第 6 條和第 34 條關于審計獨立性的規(guī)定和指南，這兩條都是審計獨立性的基本要求，7項內(nèi)容都重點關注審計人員執(zhí)行審計時應遵守的獨立性的基本要求。看到內(nèi)容還是整體的，簡潔的，也是含糊的和比較重復， 并且在所有的規(guī)定中沒有明確指出威脅審計獨立性的情況，也沒有規(guī)定確保審計的獨立性。

2.審計質(zhì)量控制

為進一步確保審計質(zhì)量一級，中國政府審計準則 在第6章“審計質(zhì)量控制與責任”中對質(zhì)量控制作了明確規(guī)定。本部分共有24條，占中國政府審計準則總內(nèi)容的12%，這些數(shù)字表明，中國高度重視審計質(zhì)量管理。旨在使審計工作認真符合審計準則和審計法的要求，還明確規(guī)定了政府審計人員違反審計法，法規(guī)和準則的相關責任措施。而更有趣的是，對于將定期組織優(yōu)秀審計項目評選，對被評為優(yōu)秀審計項目的予以表彰。這是一種促進良好審計工作的方式，可以激發(fā)審計業(yè)務的真正競爭，進而促進審計質(zhì)量的逐步發(fā)展。對于老撾政府審計準則，沒有關于審計質(zhì)量控制和責任的具體規(guī)定。基本上以第2章 ，第2節(jié) “審計實施的原則”作為審計質(zhì)量控制。這使得審計的質(zhì)量控制不完整，沒有應有的強大。

3.年度審計計劃

中國政府審計準則在第3章? “審計計劃”規(guī)定了年度審計計劃的要求，共有28條，占總內(nèi)容的14%。這主要包括：年度審計計劃的主要內(nèi)容及制定程序、審計方案的主要內(nèi)容及編制要求、跟蹤、檢查、年度審計計劃執(zhí)行情況和結果的統(tǒng)計。通過對比發(fā)現(xiàn)，老撾政府的審計準則中并沒有對年度審計計劃的要求，而只有對各階段審計實施計劃的要求，這使得年度審計計劃編制工作缺乏清晰準確的依據(jù)， 這可能使年度審計計劃的編制不規(guī)范，可能使年度計劃的格式或方向不一致，并使質(zhì)量評估更加困難。

4.審計流程實施的要求

中國政府審計準則的審計流程實施要求 主要從三點提出： 將首先定義每個部分中的主要關鍵詞，其次提出需要謹慎采取的步驟，以及最后根據(jù)審計程序提出需要采取的方法。而且有趣的是，除了基本審計實施方法之外，還包括處理審計過程中審計問題或風險的對策，以情景模擬或問題模擬的形式，使國家審計人員必須重視。這些有助于審計人員形象化，了解審計過程中應關注哪些情況或問題，哪些情況被認為是應該避免的風險，等等。而老撾政府審計準則中沒有出現(xiàn)這種呈現(xiàn)形式。在老撾政府審計準則中關于審計流程實施的要求只關注2個要點：審計程序和方法。首先，呈現(xiàn)審計實施的程序，然后提出基本的審計方法，以及哪些審計人員必須注意并遵守的事項。此外，本節(jié)的這些要求只針對政府審計組和審計人員，并沒有關于審計機關的要求。使在本節(jié)中的老撾政府審計準則內(nèi)容是沒有應有的全面和詳細。

5. IT環(huán)境下的審計

中國政府審計準則包含在 IT 環(huán)境下進行審計的規(guī)定。 IT 環(huán)境下的審計也應符合相關規(guī)范。IT 環(huán)境對審計有特殊要求。主要包括審計組的綜合能力;在編制年度審計計劃和使用技術設備過程中使用數(shù)據(jù)分析結果的要求;編制審計實施方案時，對信息系統(tǒng)和被審計單位電子數(shù)據(jù)的調(diào)查、了解和信息系統(tǒng)有效性檢查的要求;對電子形式的審計證據(jù)、審計底稿和審計檔案的特殊要求;對審計人員的要求，重點關注信息系統(tǒng)中的欺詐潛力、系統(tǒng)漏洞以及處理此類問題的措施;聯(lián)網(wǎng)審計對審計方案編制和審計報告的特殊要求;公開審計結果的保密要求，涉及信息系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)漏洞等技術細節(jié)。相比之下，老撾政府審計準則根本沒有設定這些要求。

6. 審計權力

為了對被審計單位的不當行為采取報復措施 ，中國政府審計準則，第118條明確規(guī)定了發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索。例如如審計發(fā)現(xiàn)被審計單位及相關人員存在嚴重違法違規(guī)行為，違反有關法律法規(guī)，給國家造成經(jīng)濟損失，對社會造成重大影響的。 審計組和國家審計機關可以采取應對措施。通過這種方式授權政府審計組和國家審計機關，可以更及時、更快速、更高效地處理關鍵審計問題。老撾政府審計準則沒有規(guī)定對被審計單位的不當行為采取報復措施，而僅要求政府審計組僅對發(fā)現(xiàn)的審計結果提供建議。以便被審計單位根據(jù)審計結果的建議對問題進行修正。如審計發(fā)現(xiàn)被審計單位及相關人員存在嚴重違法違規(guī)行為。 審計組和國家審計機關有權向政府和有關部門報告采取進一步的紀律處分，但無權對被審計的單位直接采取紀律處分。

三、對我國的啟示

通過以上對我國政府審計準則和中國政府審計準則七個方面的比較之所以有主要不同乃是因為我國國情與中國國情不同。 例如，我國的政治，經(jīng)濟和法律環(huán)境與中國不同，這些審計環(huán)境的因素主要影響審計制度的差異，因為政府審計準則是一種審計制度安排。因此，兩國不同的審計制度必然帶來政府審計準則上的差異。對于如何進一步完善我國政府審計準則，筆者有以下一些啟示。

（一）政府審計準則整體方面

老撾政府審計準則的完善必須兼顧微觀和宏觀兩個層面的因素：影響政府審計準則的宏觀因素主要包括國家政治、經(jīng)濟、法律等外部審計環(huán)境，這些環(huán)境決定了國家審計機關在國家治理體系中的地位。而微觀因素包括國家審計制、審計法和審計準則等內(nèi)部審計環(huán)境，決定了國家審計機關的作用，能夠根據(jù)組織的狀況完全獨立地運作。當這些要素能夠充分支持審計工作時，必將促進政府審計準則完善到應有的水平。

（二）政府審計準則具體方面

1.加強獨立性

我國政府審計準則對獨立性的要求應凸顯其重要性：一，在審計人員獨立性方面的宏觀思路與國際趨同，即通過識別可能損害獨立性的情形，然后實施應對措施，同時將可能損害獨立性的情形及采取的措施予以記錄。因此，內(nèi)容應擴展到清晰、全面，兼顧審計人員的易理解性和易評估性;二、審計人員獨立性的要求應系統(tǒng)地集中，以防止重復。

2.建立審計質(zhì)量控制準則

老撾審計準則應該通過學習中國檢驗準則，迅速制定這些準則，例如：確立審計質(zhì)量控制體系的目標;審計質(zhì)量控制的要素;基于“質(zhì)量責任”的各級質(zhì)量控制職責和責任;審核文件和備案內(nèi)容的質(zhì)量控制責任，基于“質(zhì)量控制”的審核質(zhì)量檢查;年度業(yè)務評估和優(yōu)秀審計項目評選制度等。

3.建立年度審計計劃準則

老撾政府審計準則非常有必要根據(jù)年度審計計劃規(guī)則的內(nèi)容性質(zhì)增加對年度審計計劃的規(guī)定：主要包括年度審計計劃的主要內(nèi)容和制定程序;審計方案、跟蹤、檢查;以及年度審計計劃實施和結果的統(tǒng)計。

4.改進審計流程實施準則

由于審計流程實施的準則仍然簡明扼要，沒有達到應有的全面性。 因此，我國的政府審計準則應該擴大審計流程實施要求的內(nèi)容 ，應在三個主要方面得到滿足：定義、程序和方法。另外，應加強方法，使準則多樣化例如： 確定如何以各種方式應對問題或風險，例如通過模擬可能出現(xiàn)的需要特別注意的情況或問題。

5.建立IT環(huán)境下的審計準則

在當今全球化的時代，技術已經(jīng)開始在所有工作領域發(fā)揮作用，并且發(fā)揮著越來越重要的作用。由于審計工作不可避免地涉及到IT環(huán)境。為此，為了控制最有效地開展政府審計工作的 IT 環(huán)境，將這些特殊要求進一步納入老撾審計標準勢在必行。

6.加強審計權力

老撾政府審計準則還應制定在其他特殊情況下授予權利的規(guī)定，如審計發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，國家審計機關和審計人員有權及時采取應對措施， 以便對被審計單位的不當行為采取報復措施 。加強這些權力是為了使國家審計機關和審計人員可以更及時、能夠更快速、更高效和可信地處理關鍵審計問題。

參考文獻：

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1.作者簡介：付昆（1992.02.05），男，老撾族，老撾人，延邊大學經(jīng)濟學院，會計專業(yè)，2019級碩士，研究方向：審計 。