大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)措施

宋晨陽

大數(shù)據(jù)是社會(huì)高速發(fā)展下的產(chǎn)物，同樣也是促進(jìn)社會(huì)發(fā)展前進(jìn)的動(dòng)力。大數(shù)據(jù)云時(shí)代的到來，為各行各業(yè)帶了機(jī)遇，但是能將機(jī)遇轉(zhuǎn)化成發(fā)展，需要他們有應(yīng)對(duì)機(jī)遇的能力，需要各行各業(yè)順應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)。近年，審計(jì)失敗案例屢見不鮮。一方面，是由于審計(jì)工作人員道德的缺失;另一方面，由于傳統(tǒng)審計(jì)的局限性，客觀上為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)帶來了阻力。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，提高了審計(jì)效率。但同時(shí)為審計(jì)工作帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)會(huì)帶來哪方面的沖擊，大數(shù)據(jù)在審計(jì)中如何有效應(yīng)用，審計(jì)人員是否需要更高道德標(biāo)準(zhǔn)要求自己以更好地應(yīng)用大數(shù)據(jù)成為當(dāng)代熱點(diǎn)問題。

一、傳統(tǒng)審計(jì)的局限性

1.時(shí)間的大量耗費(fèi)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法是函證、盤點(diǎn)、檢查、觀察、詢問，其中涉及的工作量巨大，與之對(duì)應(yīng)的是人力與時(shí)間的大量耗費(fèi)。而如今企業(yè)的日常業(yè)務(wù)十分繁瑣復(fù)雜，涉及的信息量龐大。因此僅依靠審計(jì)人員對(duì)信息的收集和分析，獲取的審計(jì)證據(jù)具有很強(qiáng)的滯后性，嚴(yán)重違背了信息時(shí)效性。因此不符合外部信息使用者對(duì)信息的要求。另外，傳統(tǒng)審計(jì)也會(huì)受到時(shí)間和地點(diǎn)的限制。審計(jì)人員需要在被審計(jì)單位的工作時(shí)間內(nèi)審計(jì)，這無疑對(duì)審計(jì)單位能夠隨時(shí)收集審計(jì)證據(jù)帶了限制。如果審計(jì)單位和被審計(jì)單位距離很遠(yuǎn)，審計(jì)單位不得不跨越距離，耗費(fèi)很長時(shí)間來獲取審計(jì)數(shù)據(jù)。所以傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)效率低下。

2.審計(jì)人員主觀性強(qiáng)。在職業(yè)道德方面素質(zhì)不高的審計(jì)人員在審計(jì)過程中往往帶有主觀性。他們獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，由于職業(yè)道德的缺失，不嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎、客觀公正原則，可能會(huì)為了謀求個(gè)人利益，發(fā)生舞弊行為。在這種沒有大數(shù)據(jù)參與審計(jì)的活動(dòng)中，審計(jì)人員和被審計(jì)單位非常容易在舞弊與被舞弊中最終發(fā)表與得到標(biāo)準(zhǔn)“無保留意見”。

3.能力與技術(shù)的局限性。審計(jì)人員在選擇審計(jì)樣本中，也會(huì)因?yàn)樽陨砟芰εc技術(shù)局限性，能力低可能會(huì)選擇出代表性弱的樣本;技術(shù)的缺陷，客觀上導(dǎo)致樣本代表總體性弱。不能選擇出具有很強(qiáng)代表總體性的樣本，審計(jì)證據(jù)的客觀性得不到保障，檢查風(fēng)險(xiǎn)大大增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之發(fā)生。所以在得出審計(jì)結(jié)論時(shí)，為被審計(jì)單位和審計(jì)單位在今后的發(fā)展都帶來了不利。

4.與智能化相悖。隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，勢(shì)必非常多的企業(yè)將之應(yīng)用于管理活動(dòng)中。生產(chǎn)智能化、記錄電子化、儲(chǔ)存數(shù)據(jù)化、財(cái)務(wù)信息化，方方面面都離不開數(shù)據(jù)。許許多多的企業(yè)運(yùn)作模式和大數(shù)據(jù)密不可分。信息數(shù)據(jù)化，需要審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)。因此如果審計(jì)活動(dòng)不能順應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢(shì)發(fā)展，必然會(huì)為整個(gè)行業(yè)帶來危機(jī)。

綜合以上四點(diǎn)，傳統(tǒng)審計(jì)有局限性，尤其大數(shù)據(jù)迅猛發(fā)展的今天，對(duì)審計(jì)要求也提到一個(gè)新高度，傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)不適應(yīng)快速發(fā)展的要求。傳統(tǒng)審計(jì)也有可取之處，在對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)保留原先優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)該將信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)在審計(jì)過程中充分發(fā)揮。然而，如何應(yīng)對(duì)這種新形勢(shì)下審計(jì)的發(fā)展，如何讓大數(shù)據(jù)在審計(jì)中發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，對(duì)全國審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的能力都提出了新要求。

二、對(duì)審計(jì)人員和審計(jì)單位的要求

1.新技術(shù)的融入，需要審計(jì)人員有能力應(yīng)用。審計(jì)人員應(yīng)掌握數(shù)據(jù)獲取、分析的技術(shù)，提高核心技術(shù)能力。審計(jì)數(shù)據(jù)分析是一門利用與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)，通過分析、建模以及可視化等方式，進(jìn)行模式分析、異常識(shí)別以及提取其他有用信息的學(xué)科。2021年發(fā)表于Accounting Horizons的文章A Framework for Auditor Data Literacy： A Normative Position對(duì)審計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的數(shù)據(jù)能力的框架進(jìn)行了整理。如可視化技術(shù)、分類/回歸技術(shù)、關(guān)聯(lián)分析技術(shù)等。這要求審計(jì)人員在原有審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)上，對(duì)新興互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行學(xué)習(xí)。在計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，新的思維方式方面都提出了新的要求。與只對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表傳統(tǒng)審計(jì)不同，大數(shù)據(jù)審計(jì)需要審計(jì)人員站在全局的角度進(jìn)行審計(jì)。這也需要增強(qiáng)組織對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)的意識(shí)。

2.提高職業(yè)能力。首先，在收集證據(jù)快速便捷的同時(shí)，卻帶來了信息大爆炸的負(fù)面影響。因此審計(jì)人員必須要提高對(duì)信息識(shí)別與篩選能力，大量信息的沖擊，有用的和無用的信息都呈現(xiàn)在審計(jì)人員眼前，這就需要審計(jì)人員對(duì)信息是否有用做出迅速判斷。其次，被審計(jì)單位通過提供大量信息，來掩蓋虛假的信息，蒙混過關(guān)。大量被提供給審計(jì)人員的信息中，虛假信息容易讓審計(jì)人員產(chǎn)生迷惑。因此提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需要提高職業(yè)能力，保持高度的嚴(yán)謹(jǐn)，不被虛假信息蒙蔽。

3.建立新型價(jià)值觀與組織文化體系。新形勢(shì)下，審計(jì)人員的價(jià)值觀，文化體系也需要不斷更新。隨著互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用，各行各業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)的保密性有了新的要求。尤其在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的情況下，信息安全來自各個(gè)方面的沖擊：信息獲取中、信息處理中、信息傳遞中等。這就對(duì)審計(jì)單位和審計(jì)人員提出高要求。審計(jì)單位在獲取審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，在接收和保管被審計(jì)單位重要信息時(shí)，需要擔(dān)負(fù)起被審計(jì)單位信息安全的責(zé)任。因此這需要審計(jì)人員對(duì)自身職業(yè)道德素質(zhì)加強(qiáng)建設(shè)，同時(shí)也需要審計(jì)對(duì)組織價(jià)值觀和文化體系不斷更新，以促進(jìn)審計(jì)人員道德的進(jìn)步。審計(jì)單位也要有強(qiáng)大的技術(shù)來保障被審計(jì)單位信息的安全。

三、應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代的措施

1.完善審計(jì)培訓(xùn)制度。審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的培訓(xùn)，完善審計(jì)人員培養(yǎng)制度。以人為中心，對(duì)不同審計(jì)人員采取不同的培訓(xùn)方法。從以往的只對(duì)審計(jì)專業(yè)技術(shù)的傳統(tǒng)型培訓(xùn)，轉(zhuǎn)換成全方位的互聯(lián)網(wǎng)+型培訓(xùn)，為審計(jì)單位培養(yǎng)全方面審計(jì)人才。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已經(jīng)成為組織生存下去必不可缺的要素。審計(jì)人員也要積極迎接挑戰(zhàn)，提升審計(jì)人員的自身素質(zhì)，使其在大數(shù)據(jù)時(shí)代下發(fā)揮自身的潛能，在對(duì)本專業(yè)技術(shù)能力不斷提高的同時(shí)，也要接納新事物的產(chǎn)生，認(rèn)識(shí)自身不足，提高自身發(fā)展，以更高的能力進(jìn)行審計(jì)。思維方式的調(diào)整是關(guān)鍵，大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代，需要從整體的視角出發(fā)。而當(dāng)海量數(shù)據(jù)呈現(xiàn)給審計(jì)人員時(shí)，審計(jì)人員需要結(jié)合政策分析問題。積極掌握九大數(shù)據(jù)分析技術(shù)：可視化技術(shù)、分類/回歸技術(shù)、關(guān)聯(lián)分析技術(shù)、文本挖掘技術(shù)、流程挖掘技術(shù)、深度神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、區(qū)塊鏈和智能合同、機(jī)器人流程自動(dòng)化。提高數(shù)據(jù)的分析和評(píng)估能力，掌握數(shù)據(jù)挖掘、群集分析等方法，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)合理地分析，檢驗(yàn)出數(shù)據(jù)包含的內(nèi)在價(jià)值。

2.引進(jìn)計(jì)算機(jī)人才。審計(jì)機(jī)構(gòu)大力引進(jìn)計(jì)算機(jī)人才，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)計(jì)算機(jī)人才的比例。在審計(jì)工作中，不僅需要計(jì)算機(jī)人才做有關(guān)計(jì)算機(jī)方面的工作，還需要將計(jì)算機(jī)融入審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，使其具有結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)的宏觀思考能力。還需對(duì)計(jì)算機(jī)人才做出提高審計(jì)專業(yè)知識(shí)相關(guān)的培訓(xùn)，形成計(jì)算機(jī)中有審計(jì)，審計(jì)中體現(xiàn)出計(jì)算機(jī)的新局面。

3.加強(qiáng)頂層建設(shè)。提出大數(shù)據(jù)審計(jì)政策，支持對(duì)新型人才培養(yǎng)，鼓勵(lì)發(fā)展新型人才。對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)自身建設(shè)提供合理建議和安排，實(shí)施鼓勵(lì)引導(dǎo)政策，讓審計(jì)人員想進(jìn)步、敢進(jìn)步、能進(jìn)步。做好大數(shù)據(jù)審計(jì)后續(xù)工作，審計(jì)單位要明確審計(jì)流程，明確大數(shù)據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，為大數(shù)據(jù)審計(jì)順利進(jìn)行保駕護(hù)航。

4.審計(jì)組織還要對(duì)組織文化進(jìn)行創(chuàng)新。新的發(fā)展趨勢(shì)下，需要順應(yīng)新的發(fā)展要求，樹立科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的觀念。組織的價(jià)值觀與文化需要不斷更新，從而引導(dǎo)審計(jì)人員形成迫切提升能力，學(xué)習(xí)永無止境的個(gè)人價(jià)值觀，組織領(lǐng)導(dǎo)要起帶頭作用。文化的不斷更新能促進(jìn)組織成員對(duì)新興事物的接受，因此新的時(shí)代，審計(jì)單位要對(duì)原有文化，好的方面繼續(xù)保持。不能很好順應(yīng)發(fā)展形式的，可以去除。

5.樹立正確的信息使用觀。積極引導(dǎo)審計(jì)人員正確使用大數(shù)據(jù)審計(jì)，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的安全。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)信息安全保障措施要提出嚴(yán)格的保障制度，控制審計(jì)人員對(duì)信息的規(guī)范使用，確保被審單位不會(huì)遭受信息泄露，避免信息泄露帶來的隱私安全問題。審計(jì)人員有了外在的制度約束，還需要審計(jì)人員內(nèi)心有一把尺子，以高標(biāo)準(zhǔn)要求自己，以高技能應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)，以更高素質(zhì)，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的嚴(yán)格保密。

四、結(jié)論

大數(shù)據(jù)審計(jì)是不可阻擋的發(fā)展趨勢(shì)，這無疑是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的變革與發(fā)展提出新要求。社會(huì)發(fā)展越來越依靠信息化，互聯(lián)網(wǎng)在各行各業(yè)的普及與應(yīng)用，這就讓大數(shù)據(jù)審計(jì)成為主流。因此大數(shù)據(jù)時(shí)代的出現(xiàn)克服了傳統(tǒng)審計(jì)效率低，范圍窄等一些缺陷。但同樣，如果制度和能力與社會(huì)發(fā)展需求不匹配，也會(huì)引發(fā)一系列其他問題，對(duì)培養(yǎng)新型人才提出新要求、對(duì)審計(jì)客觀公正性提出質(zhì)疑，對(duì)信息安全提出挑戰(zhàn)等。為此，需要審計(jì)單位和審計(jì)人員共同努力，迎接挑戰(zhàn)，在順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的同時(shí)，加強(qiáng)各方面建設(shè)。

（作者單位：西安石油大學(xué)）