MBSE 在企業會計業務的應用

羅 維

一、系統工程與MBSE

系統是由互相作用、互相依賴的若干組成部分結合而成的，具有特定功能的有機整體，而且這個有機整體又是它從屬的更大系統的組成部分。系統科學以系統為研究對象，而系統在自然界和人類社會中是普遍存在的。

系統工程作為一種進行系統規劃、設計、驗證、構建與運行的方法，國際系統工程學會（INCOSE）推薦了V 型模型作為一種系統工程的研究方式。

隨著軟件工程、建模技術、數字化技術的快速發展，針對傳統基于文檔的系統工程存在的諸多問題，對象管理組織與國際系統工程學會提出了基于模型的系統工程MBSE（Model Based Systems Engineering），以數字化、形式化的模型來表達和支持系統需求、設計、模擬、制造、驗證和確認等工作，覆蓋了系統從需求分析到運行、退役的全生命周期。

MBSE 采用數字化模型代替傳統的自然語言文檔，模型的可視化更利于人與人間知識的交流，模型的數字化更利于信息系統對信息的傳輸與處理，MBSE 主要采用UML 基礎上發展而來的SysML 作為建模語言，SysML 的定義包括語義和表示法兩個部分。基于模型的系統工程在建模語言、建模思路、建模工具上有重大轉變，相對傳統系統工程有諸多不可替代的優勢，是系統工程的顛覆技術。

二、企業會計體系

從會計理論角度看，會計的基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。結合系統論與會計理論，企業作為一個系統，即是一個會計主體；企業作為系統的運行，即是企業的持續經營；企業作為系統的運行狀態，即可在各會計分期定期反映；采用貨幣來計量企業系統的生產經營活動。企業的會計體系從會計角度、采用貨幣計量來描述與反映企業這一系統的運行狀況，是企業這一系統的會計視圖。

從系統論的角度看，會計要素是企業系統的構成與經營要素的映射，會計要素構成了整個企業會計系統，會計要素的完整性、全面性應該能覆蓋整個企業經營狀況的會計表達。

總之，遵循系統論，基于系統思維方式，企業在會計方面體現了諸多系統性特點：

1.系統主體性

企業作為會計主體，清晰定義了會計主體的概念，描述了會計主體的本質特征，作為區別與企業所有者、其他會計主體的依據，明確了企業從會計角度出發劃分的范圍與邊界；會計也是投資者、債權人和政府等企業利益相關方用來考察企業經營狀況，考核企業經營者的經營情況，進行相關決策的依據與手段。

2.系統結構性（分析性）

會計要素從會計角度代表了企業的經濟狀況與經營活動，這些資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素有機地構成了企業的財務體系。

3.系統因果性

遵循會計恒等式以及復式記賬等規則，各會計要素間存在著明確、嚴謹的因果性關系，會計要素間的借貸記賬操作，體現了“有借必有貸，借貸必相等”的會計等式原則，會計憑證嚴格記錄了企業業務要素間的貨幣流動的可追溯性關系。

4.系統靜態性

會計采用資產、負債、所有者權益等會計要素表達企業構成的靜態特征，反映了企業在特定時刻的財務狀況，展現了系統在某一時刻的系統狀態，具有明顯的空間特征。

5.系統動態性

會計采用收入、費用和利潤等會計要素來表達企業經營、運行的動態特性，反映了企業在一定會計期間的經營結果，反映了系統在某一段時間內、過程性的變化情況，具有明顯的時間特征。

三、企業會計數字化模型的目標與思路

會計已經形成了嚴謹、成熟的理論體系，伴隨著系統論、系統工程、數字化建模技術的發展，以系統論為世界觀，以系統工程為方法論，以數字化模型為形式，實現對企業會計體系的可視化、數字化、模型化表達，便于對企業會計體系進行規劃、監控、審核與分析，從而進一步管控、評估企業的經營活動。

1.企業會計體系模型的設計的目標

（1）為所有企業相關者服務

作為企業會計業務的相關者，會計制度制定機構、企業投資者、債權人、經營者、審計者、會計人員均應參與企業會計模型的設計，數字化模型由業務人員設計，取代自然語言文檔，為業務人員進行交流與溝通所服務，提升業務分析效率，做到人與人之間充分理解。

（2）指導信息系統構建

作為系統工程與系統架構EA 理論結合的產物，數字化模型將為信息化人員進行業務分析與信息系統設計提供依據，可直接、快速指導信息系統的設計與開發，提升信息系統構建效率。

2.企業會計體系模型的設計的思路

（1）對象化識別

根據面向對象的觀點，將會計要素作為系統對象進行識別與定義，如資產、負債、收入等作為對象。

（2）數字化描述

將會計語言映射到數字化建模語言，以會計要素的計量屬性、賬面余額、計量幣種等作為會計要素對象的量化屬性，以及確認、后續計量、處置、交換等會計處理方法作為對象的操作。

（3）體系化構建

以會計要素作為基本單元，按會計要素分類層級，按自上而下與自下而上思路相結合的方式，搭建會計體系模型。

（4）線索化追溯

根據會計制度的基本原則，企業的各會計要素間存在嚴謹的勾稽關系，以如實反映企業的各種經營活動，體現會計工作的合法性，會計體系模型以對象間的信息流來表達會計要素來表達企業會計要素間的貨幣流動，以體現企業經濟、經營活動的來龍去脈。

（5）形式化表達

采用數字化、形式化建模語言進行建模，定義系統要素的屬性、方法以及系統要素間的各類關系，提供直觀、易理解、標準化、模型化、形式化的分析與設計視圖。

四、企業會計靜態模型

為充分、完整地設計、展現與分析企業會計體系，遵循系統工程的思路，從企業會計的靜態與動態的角度入手，構建企業會計體系的靜態與動態模型。

企業會計體系的靜態模型，以系統的構成、層級關系為主要視角，定義會計主體，會計要素等各類會計對象的屬性、方法以及各對象間的構成、層級關系。會計主體的屬性包括：獨立經營，獨立核算、會計分期等定性、定量屬性；會計主體的操作包括：會計記賬，算賬、報賬等。

會計要素作為父類，細分的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤會計要素作為其子類，繼承了會計要素的通用屬性與會計處理方法，又根據實際會計特性，進一步擴展、特化了各自的會計屬性和會計處理方法，并以此類推，根據實際會計制度要求，逐層細化各類會計要素，構成了企業會計體系。

圖1 企業會計體系概要模型

為更有效、更充分地表達企業的會計要素，需要根據企業的實際業務運行和會計處理方式，采用層級化手段，進一步有針對性地細化、個性化各會計要素及其屬性和會計處理方法，如資產細化為非貨幣性資產、金融資產等，非貨幣性資產再進一步細化為存貨、固定資產等，而存貨可進一步細分為原材料、在產品、庫存商品等，此外各細化會計科目的屬性也需進一步擴展為計量屬性、持有期等，以及細化、個性化的會計處理方法，如領用、轉換、出售等操作。

五、企業會計動態模型

任何系統都不是靜態的，企業必須通過持續運行與經營，才能得以生存與發展，數字化動態模型正是以動態的角度，來表達企業經營活動和財務狀況的變化，以信息流來映射企業日常的經營活動中物質、能量、金錢的流動。

在育苗之前要科學配制營養土，保證營養土中氮、磷、鉀元素供給充足，為幼苗根系生長奠定堅實基礎。幼苗出生之后，由于根系水分和養分吸收能力較差，可以進行葉面施肥。苗床灌溉少而勤，保持好大棚內光照。

以會計復式記賬法為主要依據，參考會計憑證格式，企業會計動態模型主要通過會計主體、會計要素、日期、金額、借貸方向等要素表達會計活動，簡單來說，即以對象間的信息流來表達會計要素間的資金流。

以固定資產或庫存盤虧為例，其相應的賬務處理如下：

借：待處理財產損益 金額 貸：庫存 金額

待查明盤虧原因后，后續結轉成本的處理，其相應的賬務處理如下：

借：營業外支出 金額 貸：待處理財產損益 金額

以上兩個會計記賬活動的數字化動態模型如下：

（1）存貨、固定資產、待處理財產損益、營業外支出等會計要素作為系統對象。

（2）資產盤虧以及后續成本結轉處理時，存貨、固定資產、待處理財產損益、營業外支出等會計要素進行相應的借、貸操作，以信息流代表借、貸會計操作的資金流。

（3）信息流代表了從貸方到借方的貨幣流動，由于存在借方、貸方科目，為便于理解與交流，信息流的方向一律從貸方指向借方，而非實際資金流的真實方向。

圖2 企業會計體系動態模型示例

通過構建會計動態模型，來完整、充分地描述企業會計記賬操作的各種要素，清晰、直觀、精確地表達了企業會計活動的動態視圖，為展現、分析企業會計活動，貫徹會計制度，總結會計處理模式，規范會計處理活動，降低企業運營與財務風險，提供了重要工具與手段。

六、結語

以系統論為世界觀，以系統工程為方法論，以數字化模型為手段與工具，對企業會計從系統的角度進行分析、抽象與總結，構建精確化、可視化、數字化的企業會計靜態與動態模型，為各企業利益相關者了解、分析、監督企業財務狀況和經營結果，規范企業業務與會計活動，規避企業經營風險，提升管理水平提供了有效的支撐。

同時，數字化模型將為信息系統的構建提供重要依據，通過數字化系統建模語言的描述，指導信息系統的分析、設計與開發，為提升信息系統構建效率、確保信息系統構建質量提供了關鍵的支持。