項(xiàng)目審計(jì)服務(wù)鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目高質(zhì)量發(fā)展的可行性研究*

程 潔 ，李心怡 ，周晨曦 ，過籽怡 ，楊 瀅

（南京審計(jì)大學(xué)，江蘇 南京 211815）

1 研究背景、目的及意義

鄉(xiāng)村振興是國家重點(diǎn)關(guān)注并大力推進(jìn)發(fā)展的戰(zhàn)略，涉及“三農(nóng)”問題，關(guān)系國計(jì)民生，具有很高的研究價(jià)值。國家對(duì)于鄉(xiāng)村振興的撥款也較為豐裕，通過查閱發(fā)現(xiàn)，2019年江蘇省政府對(duì)于鄉(xiāng)村發(fā)展的撥款有228.43億元，大力推動(dòng)了江蘇地區(qū)農(nóng)房改造和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。

然而，我國鄉(xiāng)村振興在取得巨大成績的同時(shí)，也有一些問題亟待解決。據(jù)調(diào)查，地方政府公共支出中，基本建設(shè)支出和行政費(fèi)用支出的比例越高，腐敗程度將越高[1]。而且我國項(xiàng)目審計(jì)介入鄉(xiāng)村振興發(fā)展項(xiàng)目還不充分。本文旨在依托信息化技術(shù)減少鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目建設(shè)中此類問題的發(fā)生，加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)的職能效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題，更好地助力鄉(xiāng)村建設(shè)與發(fā)展。

2 鄉(xiāng)村振興現(xiàn)狀綜述

近年來，“鄉(xiāng)村振興”這個(gè)詞匯愈來愈頻繁地出現(xiàn)在大眾視野。馬曉河認(rèn)為新農(nóng)村建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容，首先應(yīng)該是解決農(nóng)民最需要、最基本的公共設(shè)施和公共服務(wù)，滿足他們生存和發(fā)展的需要[2]。《中共中央 國務(wù)院關(guān)于全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的意見》中指出把公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點(diǎn)放在農(nóng)村，開展城鄉(xiāng)交通一體化示范創(chuàng)建工作，實(shí)施農(nóng)村供水保障工程，實(shí)施鄉(xiāng)村清潔能源建設(shè)工程，加強(qiáng)村級(jí)客運(yùn)站點(diǎn)、文化體育、公共照明等服務(wù)設(shè)施的建設(shè)[3]。為實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興開展的一系列建設(shè)工程量巨大，步驟繁雜，對(duì)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化要求甚高，對(duì)中華民族意義重大，而鄉(xiāng)村振興中政府投資腐敗已造成大量經(jīng)濟(jì)損失，所以項(xiàng)目審計(jì)介入鄉(xiāng)村振興發(fā)展是非常有必要的。

3 項(xiàng)目審計(jì)綜述

3.1 項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

3.1.1 研究現(xiàn)狀分析

通過對(duì)中國知網(wǎng)收錄的2888份項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域研究文獻(xiàn)進(jìn)行可視化分析得到趨勢(shì)圖，如圖1所示，1988年至2006年期間，國內(nèi)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域研究發(fā)展相對(duì)較緩慢，2007年是明顯的轉(zhuǎn)折，相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)表量顯著上升且發(fā)文量均保持在100篇以上。其中，與項(xiàng)目審計(jì)信息化相關(guān)的文獻(xiàn)僅占3.81%，由此可見我國對(duì)于智慧審計(jì)的研究仍處于起步階段。

圖1 1988—2021年國內(nèi)項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)表情況

在建筑工程建設(shè)過程中，項(xiàng)目審計(jì)對(duì)項(xiàng)目管理起到了不可忽視的重要作用。焦學(xué)芹指出，項(xiàng)目審計(jì)能夠有效協(xié)調(diào)各參與主體，控制建筑工程成本[4]。通過全過程的監(jiān)督和管理，有效地避免了建設(shè)過程中貪污腐敗等現(xiàn)象的產(chǎn)生，保證工程順利完工，并在一定程度上推動(dòng)了整個(gè)建筑行業(yè)的發(fā)展。

就項(xiàng)目審計(jì)的主題而言，與審計(jì)工作的主題一致，在于工程類經(jīng)管責(zé)任的分解。無論是投資人與施工單位之間，還是政府與監(jiān)管部門之間，各項(xiàng)工程活動(dòng)的主體，其責(zé)任均能分解為信息、行為和制度這三類審計(jì)主題[5]。

曹慧明創(chuàng)造性地提出了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)新模式，闡釋了采取這種審計(jì)模式的原因及優(yōu)勢(shì)，并給出了具體的實(shí)施路徑[6]。王雪榮等對(duì)項(xiàng)目審計(jì)未來的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了預(yù)測(cè)及分析，并呼吁將項(xiàng)目審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合，建立大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，如此才能更好地對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行匯總，提高審計(jì)工作效率[7]。

由上述國內(nèi)學(xué)者對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的認(rèn)知分析，并依托CiteSpace軟件對(duì)項(xiàng)目審計(jì)研究領(lǐng)域的高頻詞進(jìn)行分析及梳理，可將當(dāng)下項(xiàng)目審計(jì)的研究熱點(diǎn)劃分為跟蹤審計(jì)、基建項(xiàng)目審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)對(duì)工程造價(jià)的控制、工程投資績效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的項(xiàng)目審計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、項(xiàng)目審計(jì)的數(shù)字化信息化建設(shè)六個(gè)方向。然而現(xiàn)階段我國對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的數(shù)字化信息化建設(shè)的研究仍處于探索階段，整體研究內(nèi)容較為淺顯，成果也不夠具體，較為分散，數(shù)字化信息化審計(jì)體系仍不夠成熟[8]。如何將項(xiàng)目審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)及其他學(xué)科相結(jié)合共同發(fā)展，如何更好地推動(dòng)項(xiàng)目審計(jì)信息化發(fā)展，將成為未來研究的一大熱點(diǎn)。

3.1.2 存在的問題

傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)方法主要分為工程造價(jià)審計(jì)及竣工結(jié)算，通常依托觀察法、測(cè)量法、詢問法及調(diào)查法等常用審計(jì)方法進(jìn)行[9]。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)與建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，國家、社會(huì)對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的投資日益上升，建設(shè)項(xiàng)目的體系結(jié)構(gòu)也日益變得復(fù)雜，審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的規(guī)模較以往也變得更加龐大、繁冗，因而傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)也面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)及挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)過程中，人的因素往往易對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生較大的影響，因而也存在較多問題與隱患，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1）審計(jì)工作無法實(shí)現(xiàn)建設(shè)周期內(nèi)全覆蓋。傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)工作由于審計(jì)資源的匱乏以及審計(jì)能力的限制，往往于工程竣工階段開展，卻忽略了對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)前期及建設(shè)過程的審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目周期往往很長，只關(guān)注建設(shè)事后審計(jì)，會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目的合理、高效建設(shè)產(chǎn)生不良影響[10]。整體而言，我國傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)缺乏完整的審計(jì)流程與制度[11]。

2）現(xiàn)階段項(xiàng)目審計(jì)的任務(wù)繁重，然而具備施工、采購、造價(jià)等綜合能力的審計(jì)人才卻極度匱乏，在傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)模式下，審計(jì)力量極度不平衡的狀態(tài)，導(dǎo)致審計(jì)工作開展難度大幅度提升，審計(jì)效率大大降低[12]。與此同時(shí)，部分審計(jì)工作從業(yè)人員奉行“經(jīng)驗(yàn)主義”，在對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的過程中常浮于表面，對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)不夠深入、全面、具體。此外，在傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)模式下，面對(duì)海量的審計(jì)數(shù)據(jù)，工作人員往往無法快速準(zhǔn)確地處理信息，數(shù)據(jù)中隱藏的關(guān)鍵性信息易被忽略。審計(jì)人員往往難以系統(tǒng)、全面地實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與資料的高效共享，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大幅度提升[13]。

3）審計(jì)結(jié)果的重要性易被忽視。在項(xiàng)目建設(shè)過程中，受外界因素影響，審計(jì)人員往往無法全程參與監(jiān)督，而且審計(jì)工作的權(quán)責(zé)劃分不明確，部分審計(jì)人員在開展工作時(shí)會(huì)無視項(xiàng)目具體情況，導(dǎo)致審計(jì)的監(jiān)督作用成為空談，大大降低了各方對(duì)審計(jì)結(jié)果的信任程度[14]。

4）審計(jì)工作的管理不夠科學(xué)合理，審計(jì)實(shí)施體系不夠完善[15]。在項(xiàng)目審計(jì)工作開展過程中，多由審計(jì)人員直接同被審單位進(jìn)行溝通，缺少第三方的監(jiān)督，易出現(xiàn)“盲目審減”等情況。

除上述四點(diǎn)外，傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)還面臨著如數(shù)據(jù)來源范圍較為局限、項(xiàng)目超預(yù)算嚴(yán)重、收支極度不平衡等一系列風(fēng)險(xiǎn)。總體而言，傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)方法已難以滿足我國現(xiàn)階段對(duì)審計(jì)工作的要求。因此，智慧審計(jì)的發(fā)展及研究顯得尤為重要。

3.1.3 智慧審計(jì)平臺(tái)發(fā)展趨勢(shì)及應(yīng)用優(yōu)化方向

在信息技術(shù)飛速發(fā)展的當(dāng)下，傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)已無法滿足各界對(duì)于審計(jì)工作的要求，審計(jì)信息化、智能化已成為項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。相較于利用大數(shù)據(jù)的智慧審計(jì)平臺(tái)，傳統(tǒng)審計(jì)模式存在諸多弊端。例如：在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)審計(jì)模式難以處理復(fù)雜繁多的工程數(shù)據(jù)；基于傳統(tǒng)模式的項(xiàng)目審計(jì)效率較低，耗時(shí)較長；傳統(tǒng)模式的項(xiàng)目審計(jì)資源難以應(yīng)對(duì)龐大的工程數(shù)據(jù)；傳統(tǒng)模式的項(xiàng)目審計(jì)對(duì)于先進(jìn)的審計(jì)方法研究得不夠透徹，運(yùn)用得不夠廣泛。為了解決傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)中存在的問題，智慧審計(jì)平臺(tái)應(yīng)運(yùn)而生，很大程度緩解了傳統(tǒng)模式下的數(shù)據(jù)分析壓力，提升了審計(jì)能力。智慧審計(jì)平臺(tái)結(jié)合六個(gè)模塊，即項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)分解、審計(jì)數(shù)據(jù)采集和整理、數(shù)據(jù)特征分析和關(guān)聯(lián)分析、審計(jì)判斷與知識(shí)推送、審計(jì)判斷與預(yù)警分析、智能審計(jì)管理[16]，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目審計(jì)的可視化、立體化、持續(xù)化。

但是在智慧審計(jì)平臺(tái)的使用方面，有所欠缺。有研究針對(duì)江浙滬200家企事業(yè)單位的審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)如下情況：審計(jì)人員對(duì)智慧審計(jì)的主觀認(rèn)同不夠，智慧審計(jì)的運(yùn)用范圍很小，缺乏智慧審計(jì)平臺(tái)，智慧審計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)學(xué)習(xí)不到位[17]。大多數(shù)審計(jì)人員認(rèn)為大數(shù)據(jù)分析在智慧審計(jì)平臺(tái)的運(yùn)用不到位，沒有充分體現(xiàn)大數(shù)據(jù)分析的優(yōu)勢(shì)；智慧審計(jì)平臺(tái)數(shù)量少，使用感受一般；大多數(shù)企業(yè)沒有對(duì)員工進(jìn)行智慧審計(jì)平臺(tái)的操作培訓(xùn)。種種原因使得智慧審計(jì)平臺(tái)難以在審計(jì)從業(yè)人員中發(fā)揮最大效用。為了解決部分智慧審計(jì)平臺(tái)現(xiàn)存的問題，并在一定程度上普及智慧審計(jì)平臺(tái)，建議實(shí)行以下策略：

1）宏觀政策方面。完善與大數(shù)據(jù)分析相關(guān)的法律法規(guī)，助力大數(shù)據(jù)分析更好地服務(wù)于智慧審計(jì)平臺(tái)，提升用戶體驗(yàn)感。

2）企業(yè)方面。從事審計(jì)的相關(guān)單位，應(yīng)加大對(duì)于智慧審計(jì)平臺(tái)的投入，對(duì)其予以足夠重視。并以普及智慧審計(jì)平臺(tái)為己任，貫徹執(zhí)行，實(shí)施監(jiān)督，加快項(xiàng)目審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，提升項(xiàng)目審計(jì)的效率、質(zhì)量和專業(yè)度。

3）審計(jì)人員自身。作為審計(jì)人員，不應(yīng)松懈自己的專業(yè)技術(shù)水平，應(yīng)該及時(shí)關(guān)注行業(yè)內(nèi)的最新審計(jì)方法、審計(jì)平臺(tái)，積極學(xué)習(xí)，努力提高自身的業(yè)務(wù)能力。

4）建立及時(shí)有效的反饋機(jī)制。在智慧審計(jì)平臺(tái)的創(chuàng)建者及平臺(tái)使用者之間，建立溝通橋梁，做到有問題及時(shí)反饋，有反饋及時(shí)解決，不斷升級(jí)優(yōu)化已有的智慧審計(jì)平臺(tái)。

3.2 項(xiàng)目審計(jì)工作及智慧審計(jì)平臺(tái)對(duì)鄉(xiāng)村振興的作用

在全面實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略過程中，項(xiàng)目審計(jì)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目的資金監(jiān)管和績效管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和隱患，切實(shí)服務(wù)工程項(xiàng)目的規(guī)范建設(shè)和管理，推動(dòng)鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目的發(fā)展。與此同時(shí)，智慧審計(jì)平臺(tái)的發(fā)展與運(yùn)用使項(xiàng)目審計(jì)更加智能化，為鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目的建設(shè)與運(yùn)營提供更有力的監(jiān)督，提升鄉(xiāng)村振興工作的規(guī)范性。

1）項(xiàng)目審計(jì)具有重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督意義，工程項(xiàng)目需要依靠審計(jì)來進(jìn)行規(guī)范和管理，并對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行檢查，制約不利的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)[18-19]。宣文琴指出工程的嚴(yán)格審計(jì)管理從根本上確保村級(jí)財(cái)務(wù)的規(guī)范化管理和財(cái)政扶持資金的安全，使工程招投標(biāo)、工程變更程序、工程結(jié)算方式和支出發(fā)票等得到有效規(guī)范，避免工程結(jié)算投入額不實(shí)而造成的財(cái)政扶持資金流失問題[20]。因此，針對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人居環(huán)境整治等鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目，專項(xiàng)項(xiàng)目審計(jì)能夠重點(diǎn)揭示資金管理中存在的問題，進(jìn)而保障鄉(xiāng)村振興資金的安全有效使用[21]。

2）工程績效審計(jì)可以厘清工程績效信息的真實(shí)狀況，判斷其是否失真，并在工程績效信息真實(shí)的基礎(chǔ)上對(duì)這些績效信息進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督[22]。對(duì)此，劉國城等指出工程績效審計(jì)能夠揭示鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目規(guī)劃、建設(shè)、運(yùn)營、維護(hù)中存在的問題，其內(nèi)容包括項(xiàng)目建設(shè)決策是否具有科學(xué)依據(jù)，項(xiàng)目規(guī)劃是否合理，項(xiàng)目建設(shè)過程中是否存在腐敗現(xiàn)象，項(xiàng)目完工后是否發(fā)揮其應(yīng)有的作用，項(xiàng)目能否產(chǎn)生較高的效益等[23]。由此可知，項(xiàng)目績效審計(jì)有利于推動(dòng)鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目規(guī)范化管理，同時(shí)提高項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益[24]。

3）智慧審計(jì)平臺(tái)的發(fā)展提升了項(xiàng)目審計(jì)的能力和效率，進(jìn)而強(qiáng)化對(duì)鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目和相關(guān)人員的監(jiān)管，為鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目的落實(shí)和規(guī)范化起到良好的推動(dòng)作用。面對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的需求，王雪榮等提出了基于“點(diǎn)—線—面”思維的數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的大數(shù)據(jù)智慧項(xiàng)目審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建，該研究表明大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)能夠提高審計(jì)的效率和審計(jì)疑點(diǎn)的挖掘精度，同時(shí)利用其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和分析能力實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)督，降低項(xiàng)目事后監(jiān)管成本，控制項(xiàng)目預(yù)算[16]。基于此類的信息化審計(jì)平臺(tái)，李濤等認(rèn)為大數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計(jì)能夠切實(shí)推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，保證事前、事中審計(jì)工作的落實(shí)開展，對(duì)鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目的發(fā)展、措施的實(shí)施、各方人員的參與等情況起到了良好的監(jiān)督和規(guī)范作用[25]。項(xiàng)目全過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)有利于各部門分工協(xié)作，促使相關(guān)人員認(rèn)真履行職責(zé)，積極完成工作，保障項(xiàng)目有序運(yùn)行，進(jìn)而有效推動(dòng)鄉(xiāng)村振興工作的開展。

4 總結(jié)

綜上所述，目前智慧審計(jì)平臺(tái)的普及度仍舊較低，一些從事審計(jì)工作的專業(yè)人士對(duì)其認(rèn)可度也不是很高，利用現(xiàn)有的智慧審計(jì)平臺(tái)可減輕鄉(xiāng)村振興中項(xiàng)目審計(jì)方面數(shù)據(jù)分析的壓力，彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)方法的一些不足。因此，提高智慧審計(jì)平臺(tái)的普及程度，建立完備的反饋機(jī)制，解決智慧審計(jì)平臺(tái)出現(xiàn)的問題，獲得更多審計(jì)專業(yè)人才的認(rèn)可，培養(yǎng)全面專業(yè)的人才是政府審計(jì)部門日后工作的重點(diǎn)。