Y 公司全面預算管理探究

文/葉婷婷（昆明理工大學）

一、全面預算管理的相關概念

（一）全面預算管理的含義

全面預算是指企業的未來經營周期內生產運作與經營管理活動所需要的資金財務計劃。具體而言，全面預算有經營管理預算、財務活動預算與專門決策預算。經營管理預算，與企業日常經營活動有關，是公司經營實際發生的業務預算。主要包括：銷售預算、生產及成本預算、采購預算、直接材料預算、直接人工預算、固定費用預算等。上述類型預算主要以兩種方式去收入與支出，一種是價值量指標，一種是實物量指標。財務活動預算，是指與現金收支、經營成果和財務經營狀況有關的各項預算。主要包括：現金流量、預計利潤表和預計資產負債表等。財務活動預算，用價值量指標來反映公司經營預算和資金收支預算的成果。專門決策預算，是指企業較少發生、單次業務的預算，企業要想對固定資產進行擴建或改造就要站在投資項目上去分析此次活動是否可行，最后再編制預算，要反映出投資時機、投資收益率、投資規模大小以及資金的來源方式等。

（二）全面預算管理的特點

第一，全體性。全面預算管理活動與生產經營過程中的全體職能部門密切相關，需要全體員工的積極配合，讓企業員工有制定全面預算管理的安全感，才能增強全體員工的團結協作精神，統一發力。第二，全程性。預算管理流程的全程化，也就是體現在企業生產、經營、管理等各個環節之中，發生全面的預算與管理。要重視預算管理的編制與執行、考核與激勵過程，充分使用預算管理對企業生產經營的指導作用。第三，預測性。預測是以客觀規律為根據，要想科學編制預算，必須做好市場預測，包括生產預測、銷售預測、市場占有率預測和利潤預測等。科學謹慎得出預測結果，尊重市場經濟規律，編制出符合實際情況的預算報表。

二、Y 公司全面預算管理現狀

（一）Y 公司的概況

我國的鋼鐵行業近幾年迎來了高速發展，鋼鐵產業的發展速度和產量迅速提高。Y 公司是國務院授權經營的國家級投資機構與控股公司。公司主營鋼鐵、冶金礦產以及與鋼鐵相關的業務，并在技術開發、轉讓、服務和技術管理領域承擔咨詢業務。

Y 公司自1990 年開始確定推行全面預算管理體制，經歷了三個階段：

第一階段：剛創立，Y 公司逐步形成初具模型的預算管理體系。公司設置了經營預算管理職能部門，根據相關準則編制了首次的相關預算。

第二階段：十年后，預算管理開始進入健全與完善階段，此時Y 公司健全了企業預算管理體制與管理技能，編制了月度執行預算，自此形成了標準的預算。

第三階段：20 世紀初開始進入由戰略目標引導的預算管理階段，Y 公司預算管理的起點是企業的戰略規劃，以五年經營計劃為指導，開始以季度進行滾動預算，預算編制的起點是每股盈余，逐漸完善預算信息管理準則。因此，Y 公司的全面預算管理體系是以戰略目標經營規劃為導向，年度預算為控制目標，包含了銷售、生產、采購與財務的各個環節。

（二）Y 公司全面預算管理現狀分析

1． Y 公司全面預算管理的機構設置

Y 公司的機構設置分為決策層、管理層和執行層，三個層級共同管理公司業務，具體的層級有不同的機構，預算管理委員會屬于決策層，由公司總經理和副總經理組成；管理層設置公司預算辦公室及預算歸口管理部門，由公司對預算具有管理職責的部門負責；執行層設立預算執行部門，成員為公司其他業務單位與職能部門，具體如表格1 所示。

預算管理委員會負責審核、頒布預算管理制度的工作，審查與批準公司年度預算，確認年度預算編制需要哪些準備工作，設立年度生產經營目標；公司預算辦公室及預算歸口管理部門需要根據公司實際的生產經營狀況來確定具體的預算生產經營目標與預算編制原則，定期向上級報告預算的執行情況，對預算執行部門的任務完成進度進行考核，為公司的下一步決策提供可供利用的信息。

2． Y 公司全面預算管理的編制流程

表1 公司全面預算管理組織體系圖

Y 公司年度預算編制及審批具體流程是，預算管理委員會開始進行預算時，準備下發指令，由各預算責任部門匯報預算的要求，交由預算管理辦公室來確定年度的建議目標，接著由預算管理委員會進行審核。若不通過，則轉回預算執行部門提供預算要求，再確定年度目標。若審核通過，則由預算執行部門編制部門預算草案，再由預算管理辦公室審核、匯總與編制預算草案，交給預算管理委員會審議；若審議通過，則交由董事會決議，若決議不通過，則再轉回執行部門編制草案，若決議通過，就交給辦公室進行年度預算批復，執行部門開始分解預算并備擬草案。

3． Y 公司全面預算管理的考核與激勵機制

Y 公司對預算考評工作從以下幾個方面開始入手：首先，為了更好地規范預算人員，公司直接將其工資與工作績效相關聯。其次，Y 公司制定了清晰明了的預算考評指標，并把指標進行量化公示。最后，將激勵機制與考評工作相結合，如若完成預算指標，預算工作人員就可以得到獎勵獎金。

由此可知，Y 公司的企業預算管理模式是簡易的收入支出管理，因為過于重視銷售與費用成本，而對市場的運作缺乏認知，忽略了對其的分析與預測，這就會導致企業預算管理缺乏企業戰略規劃來作為支撐。Y 公司在進行全面預算管理時，一定要結合經營現狀，要以發揮企業管理效能為目標來建立全面預算管理體系，以此來組建公司全面預算管理的組織框架。如表2 所示，Y 公司預算考核任務績效有五個指標，分別是預算方案編制及時率、預算方案一次性通過率、項目預算數據準確率，項目預算誤差率和工程算與預算差異，如果達標能得20 分，不達標則為零分，最終結果根據部門實際的業績得出，由具體分數折算績效薪酬。

表2 Y 公司預算考核指標量表

三、Y 公司全面預算管理存在的問題

鋼鐵企業曾經是我國經濟的龍頭產業，隨著我國近20 年的社會發展拉動了經濟的增長，刺激了需求量的擴增，有利于我國鋼鐵企業的欣欣向榮。Y 公司是一個內部結構龐大、擁有眾多子公司與分公司的復雜結構化組織。正因為如此，在進行全面預算管理時，預算組織的管理、編制、執行與激勵方面會存在一定的問題。

（一）預算組織機制設置不合理

在Y 公司的預算組織體系中，缺少對預算的專業決策機構和對預算日常執行活動的控制機構，這就需要在解決問題時能夠站在整體視角與高度上掌握與分析整個預算管理流程，但是因為預算管理需要耗費大量的時間，并且對全面預算工作要進行嚴苛的管控，這時如果公司的各個職能部門或分公司都考慮自身的利益，這樣就會引發總公司與分公司之間或公司內部各職能部門之間的矛盾與爭執，影響預算管理的進程。

（二）預算編制方法不全面

首先編制流程不規范，缺少客觀性，市場環境是在不停改變的，固定預算管理與企業的實際經營情況不相符，而且也會造成資源流失以及分配不均。企業在發展過程中會選用增量預算方法，根據往年預算工作的安排，利用增減幅來進行預算工作。但是企業的預算編制如果只在意往年數據與公司內部的條件，就會失去外在環境的信息資源，出現短節，會出現信息孤島現象。Y 公司只是依據往年的歷史數據來做預算，并沒有深入到市場內部調研，無法準確明了地掌握市場變化趨勢，由此公司實際經營時的預算決策會受到預算編制決策的影響，造成預算指標缺少歷史長遠性和公正性。

（三）預算考核激勵有待完善

當下，盡管Y 公司已經制定全面預算考評的制度條例，但是由于企業無法明確自身的發展戰略，制度條例的貫徹實施過程中勢必困難重重，Y公司的經營目標是為了追求短期的盈利效果，這就會將預算考評過程中的激勵作用減弱，一旦沒有有效的激勵措施時，負責預算的工作人員就無法正常進行工作，對獎勵形成依賴作用，并對預算的評價與預估也無法進行。就Y 公司的目前情況來說，現階段員工的激勵方式存在單一化，如果只用獎金作為獎勵方式，已無法滿足新時代員工的需求。由于Y 公司的預算管理內容中，還是采用傳統的獎勵激勵模式，沒有符合現階段的員工需求，在這樣的激勵機制中，預算的考評作用也只會停留在表面，預算指標會缺乏束縛性。基于此種情景，就會造成Y 公司整個預算工作失去原本設定的意義。

四、公司全面預算管理優化對策

（一）加強預算管理組織優化

全面預算管理委員會應采取會議制度，至少要以季度為單位召開會議，通過會議來商議需要解決的預算工作。會議由公司的總經理負責主持，如果是在第一季度就要仔細聽取全面預算管理委員會辦公室制定的關于上一年度全面預算執行成果的報告單；如果是在第四季度要審核辦公室提交的關于企業下一年度預算的草擬方案。當出現突發事件或重大事件時，要組織召開臨時會議，臨時會議由全面預算管理委員會的主任召開，通過投票表決的方式進行抉擇。召開的每次會議都要進行會議記錄，由專門人員負責記錄，同時，參會人員也要自行記錄，每次會議結束后，參會人員要在會議記錄的后方簽署姓名，公司要設置專門機構與人員來保管會議記錄。

（二）全面完善預算編制

Y 公司目前采用的是傳統預算編制方法，是以預算定期編制為基礎，包含著固定預算編制和增量預算這兩種編制方法。如果是小企業利用傳統預算編制方法，實際與預算不會有明顯的差異，但Y 公司是大型鋼鐵企業，客戶遍布世界各地，在這個復雜變遷的市場環境下，Y 公司的全面預算編制需要全面創新與時俱進。Y 公司要想預算編制更加合理化、科學化，不能僅只靠著一兩個預算編制方法，要完善預算編制方法，可以采用零基預算、滾動預算或彈性預算，將預算編制的具體規范以及操作手段寫到全面預算管理規章方案中去。由于各個公司的發展狀況與行業性質不同，因此各公司都有其自身的內在特點，在進行預算編制時，Y 公司要充分認識到公司自身的戰略目標，并考慮到市場情況的不同。要采用多種編制手段共同編制，利用一種編制手法的長處來補齊另外一種編制方法的短板，這樣才能達到企業的戰略目標。

（三）建立多樣化激勵機制

員工績效體現了員工積極工作的獎勵，是企業對員工的肯定與關懷，激勵機制要對員工具有高度的吸引力，要讓激勵機制成為員工工作的動力。讓獎勵與懲罰并存，不僅可以增強企業的整體實力，還可以對員工的日常工作產生規范效果。第一，對管理層的考評與激勵中，可以以職位層級與所屬的部門來進行劃分，既要對個人進行激勵也要對團隊進行整體激勵，既要對個人能力進行激勵也要對團隊合作能力進行激勵。激勵方式在不失豐富性的同時還要有吸引力，對于行政方面的激勵可以提升職位級別和精神激勵，對財務方面的激勵可以增加年薪、年終獎，獲得企業的股票期權。第二，對責任中心考評依據與獎懲方式不能相同，這樣才能體現出責任中心的區別化。就以利潤中心的獎懲方式來舉例說明，它的獎懲方式分為兩種模式，一種是直接獎懲，只要達到預定指標就提出獎勵，如果超出指標額外完成，再獎勵一次；另一種是按比例獎懲，當實際的完成情況到達預計的一定百分比時就會提供相應的獎勵，不考慮實際有沒有完成預算指標。第三，對于普通員工的激勵方式可以用物質方面、心理方面來進行。物質方面可以有員工的基本工資，年終獎金和福利，基本工資是通過提高基本工資水平來進行獎勵的，福利可以通過生日時發放蛋糕卡，中秋節發月餅等方式來進行獎勵。心理方面可以舉辦評優評先活動，或召開模范表彰大會，但是在不斷進行獎勵機制的同時也要注意，如果一味地進行激勵會讓員工物質化，工作的動力依賴于獎勵，會逐漸變得懶散墮落，應該及時利用邊際效應拉動激勵機制作用，使獎勵再次發揮其正面作用。

總之，要想實現企業的短期經營目標，必須重視全面預算管理在生產經營方面的功能，有利于優化企業內部資源配置，降低企業經營風險，提高企業管理效率與經濟效益。將企業的預算目標系統任務分配，也可以作為評價經營管理者價值的標準，有利于提高企業的管理效率，從而達到預期的經濟效益目標。