成品油銷售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其防控

張翠芝

摘要：成品油銷售企業(yè)是石油石化行業(yè)的重要組成部分，以產(chǎn)品銷售和客戶服務(wù)為主要經(jīng)營內(nèi)容。由于成品油銷售企業(yè)的產(chǎn)品和營銷模式具備多樣化的特征，因此其稅務(wù)管理工作也更加復(fù)雜。現(xiàn)階段，國家為了加強對征稅市場的監(jiān)管，逐步推進(jìn)“金稅四期”系統(tǒng)落地。可見，當(dāng)前的稅收環(huán)境對成品油銷售企業(yè)的稅務(wù)管理水平提出了更高的要求。在這一背景下，做好稅務(wù)風(fēng)險識別與防范工作，有利于成品油銷售企業(yè)激發(fā)市場活力，更快適應(yīng)外部環(huán)境。本文以成品油銷售企業(yè)關(guān)鍵涉稅風(fēng)險點為依據(jù)，分析涉稅風(fēng)險成因，并針對加強稅務(wù)風(fēng)險防控和主要稅種籌劃提出有建設(shè)性的建議，旨在提升企業(yè)的稅務(wù)管理質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：成品油;稅務(wù)風(fēng)險;管控措施

近年來，國家為了發(fā)揮宏觀政策對市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，針對稅收出臺了一系列減稅降費政策，這對于成品油銷售企業(yè)也產(chǎn)生了一定的影響。而成品油銷售企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及稅種較多，包括增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，稅務(wù)管理難度大、操作風(fēng)險高。只有樹立貫穿企業(yè)經(jīng)營全過程的稅務(wù)風(fēng)險意識，才能夠從根源上防范涉稅風(fēng)險點，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定、健康運營。

一、成品油銷售企業(yè)經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險點

（一）增值稅涉稅風(fēng)險點

增值稅作為成品油銷售企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及的關(guān)鍵稅種，在實際籌劃和管理過程中存在以下幾方面風(fēng)險點：

1.虛開增值稅專票風(fēng)險

成品油銷售企業(yè)處于石油行業(yè)的銷售終端，下游客戶相對分散，且在交易過程中存在現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象，這使得很多定點加油站長期存在無票銷售的情況。例如：部分特殊行業(yè)（農(nóng)業(yè)）可以享受增值稅免稅政策，在成品油采購環(huán)節(jié)不需要獲取發(fā)票。這一現(xiàn)象為企業(yè)利用剩余票據(jù)虛開增值稅發(fā)票創(chuàng)造了一定的空間，違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，不僅造成國家稅款流失，也為企業(yè)帶來了法律訴訟風(fēng)險[1]。

2.會計處理風(fēng)險

國際市場一體化環(huán)境下，成品油銷售企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，科學(xué)的營銷方式將成為企業(yè)占領(lǐng)市場的關(guān)鍵手段，但與此同時，企業(yè)需要規(guī)范處理銷售行為，降低增值稅風(fēng)險。具體來說，成品油銷售企業(yè)因產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)附贈給客戶的買油送券、滿減活動等都屬于銷售折扣，需要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》，在發(fā)票上注明銷售額與折扣額，否則將視同銷售處理并依據(jù)適用稅率繳納增值稅，給企業(yè)帶來多繳稅的風(fēng)險。

3.進(jìn)項抵扣風(fēng)險

成品油銷售企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，因采購環(huán)節(jié)所交易流通的商品、辦公用品、維修材料、固定資產(chǎn)等，都可以向采購商索取增值稅發(fā)票，在增值稅進(jìn)項抵扣環(huán)節(jié)納入抵扣項目當(dāng)中。但在實際操作中，因各種原因沒有及時取得規(guī)范的增值稅發(fā)票，造成部分支出項目無法參與進(jìn)項抵扣，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險[2]。

（二）企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險點

1.稅前扣除憑證缺失風(fēng)險

依據(jù)所得稅相關(guān)政策，當(dāng)企業(yè)發(fā)生支出活動時，應(yīng)取得稅前抵扣憑證，作為企業(yè)核算應(yīng)繳納所得稅稅額的關(guān)鍵依據(jù);同時，政策還規(guī)定，企業(yè)在本年度匯算清繳時間結(jié)束以前取得稅前抵扣憑證。而部分成品油銷售企業(yè)未能合法取得相關(guān)憑證，但又違規(guī)進(jìn)行稅前扣除，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險。

2.稅會處理差異風(fēng)險

稅務(wù)處理和會計處理在具體規(guī)定方面存在一定差異，需要會計人員有效判斷、區(qū)別處理。例如：會計準(zhǔn)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)在折舊計提年限方面與稅法規(guī)定的折舊年限存在差異;稅法規(guī)定，企業(yè)需要將本年度發(fā)生的費用跨期在次年進(jìn)行列支時，所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)采取調(diào)減和次年調(diào)增處理等。對政策解讀不清、把控不嚴(yán)會造成稅基計算不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅務(wù)成本。

（三）個人所得稅涉稅風(fēng)險點

對于內(nèi)部員工來說，由于我國個人所得稅稅法中規(guī)定，企業(yè)發(fā)給員工的年終獎金，如果屬于全年一次性發(fā)放，則需要計入員工綜合所得收入中計征個人所得稅;對于沒有納入綜合所得收入范疇之內(nèi)的，則需要計算12個月的平均獎金數(shù)額，采取單獨繳稅的方式繳納個人所得稅[3]。這一政策在實踐中發(fā)現(xiàn)，不同的獎金數(shù)額、不同的發(fā)放方式將會影響員工的個人所得稅成本。如果成品油銷售企業(yè)沒有考慮到個稅納稅的臨界點，則不利于企業(yè)對個人所得稅的籌劃。對于外部客戶來說，成品油銷售環(huán)節(jié)采取積分返還的方式開展促銷業(yè)務(wù)時，如果存在代替客戶征繳個人所得稅的現(xiàn)象，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》相關(guān)規(guī)定，客戶應(yīng)繳納的個人所得稅有所上浮，反而影響了企業(yè)的促銷策劃效果，也增加了企業(yè)的稅務(wù)管理成本。

二、成品油銷售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因分析

（一）缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理意識

一方面，稅務(wù)風(fēng)險來源于管理意識，部分成品油銷售企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層人員缺乏風(fēng)險意識，過度追求銷售業(yè)績忽略了銷售環(huán)節(jié)涉及的稅務(wù)風(fēng)險;同時，部分管理層人員對稅務(wù)工作認(rèn)識存在偏差，認(rèn)為稅務(wù)管理就是財務(wù)管理，對稅務(wù)風(fēng)險的防控停留在票據(jù)、賬目和繳稅等環(huán)節(jié)，沒有立足于戰(zhàn)略高度開展全面稅務(wù)風(fēng)險識別與防范工作，也沒有將稅務(wù)風(fēng)險管理與價值創(chuàng)造、成本控制和管理水平等指標(biāo)掛鉤，對稅務(wù)管理約束度不足。另一方面，大部分成品油銷售企業(yè)雖然在財務(wù)部門中設(shè)置了稅務(wù)會計崗位，專職處理稅務(wù)檔案管理、稅務(wù)籌劃、稅款繳納等工作。但企業(yè)整體的稅務(wù)管理局限于日常稅務(wù)處理，風(fēng)險識別、預(yù)測、防范不到位，容易因稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

（二）信息溝通不足，稅務(wù)信息不能及時傳遞到各處

從稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)角度來說，由于我國當(dāng)前的稅收體系正處于不斷完善的階段，稅收政策調(diào)整頻率較高，這對于各行各業(yè)的稅務(wù)管理工作產(chǎn)生了一定影響。如果成品油銷售企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)日常聯(lián)動較少，政策變動信息無法及時傳輸?shù)狡髽I(yè)內(nèi)部。一旦出現(xiàn)企業(yè)籌劃方案與稅務(wù)機關(guān)裁量不一致的問題，將會引發(fā)籌劃過度風(fēng)險。從企業(yè)內(nèi)部來說，信息化應(yīng)用不足的原因造成成品油銷售企業(yè)內(nèi)缺乏多元化的信息溝通渠道，涉稅信息往往只能在財務(wù)部門中共享，不僅影響了涉稅風(fēng)險的防控進(jìn)度，還增加了企業(yè)的溝通成本[4]。

（三）稅務(wù)風(fēng)險管理體系不健全

成品油銷售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系不健全主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，企業(yè)對涉稅事項和誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的因素?zé)o法準(zhǔn)確定位，在沒有建立稅務(wù)風(fēng)險清單的情況下，企業(yè)無法追溯到稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的源頭，不利于后續(xù)的評估與分析工作;其二，企業(yè)尚未設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，無法通過信息技術(shù)動態(tài)監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險要素，事前監(jiān)督不足將直接影響到后續(xù)的投資決策、營銷計劃制定等;其三，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制不健全，即對于已經(jīng)暴露的風(fēng)險漏洞沒有采取模式化管理，事后管理的方式嚴(yán)重影響了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險抵御能力。

三、成品油銷售企業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險防控的措施

（一）構(gòu)建良好的稅務(wù)管理環(huán)境

1.優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構(gòu)

一方面，成品油銷售企業(yè)的管理層人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到稅務(wù)管理質(zhì)量，對于企業(yè)價值創(chuàng)造和持續(xù)發(fā)展的作用，將風(fēng)險意識貫穿企業(yè)日常經(jīng)營活動的全過程，從戰(zhàn)略高度開展稅務(wù)風(fēng)險宣傳工作，營造良好的企業(yè)文化;另一方面，在組織機構(gòu)設(shè)置方面，成品油銷售企業(yè)需要設(shè)置獨立的稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構(gòu)，或在財務(wù)部門中成立專門的稅務(wù)科或稅務(wù)小組，用于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)管理行為。以《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》相關(guān)規(guī)定為制度依據(jù)，該組織部門的職責(zé)包括本企業(yè)的所有涉稅事項管理，即稅務(wù)管理制度制定、業(yè)務(wù)流程監(jiān)控、稅務(wù)核算、稅款繳納、稅務(wù)風(fēng)險評估、重大經(jīng)營決策參與、稅務(wù)機關(guān)聯(lián)動、納稅籌劃等，從稅務(wù)角度參與到企業(yè)決策、業(yè)務(wù)、管理等環(huán)節(jié)。

2.有效銜接會計核算和稅務(wù)處理

為了實現(xiàn)會計處理與稅務(wù)處理的統(tǒng)一性，在成品油銷售企業(yè)當(dāng)中實行“雙軌制”核算制度，對于稅務(wù)風(fēng)險防范尤為重要。具體來說，企業(yè)以當(dāng)前實行的會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，要求稅務(wù)管理部門對發(fā)生的經(jīng)濟事務(wù)按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。在這一過程中，成品油銷售企業(yè)的財務(wù)部門和稅務(wù)部門一方面需要針對經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)濟事項進(jìn)行歸類分析，保證“雙軌制”核算機制能夠全面覆蓋業(yè)務(wù)內(nèi)容，并制定相應(yīng)的核算標(biāo)準(zhǔn)和流程，整理成管理手冊，下發(fā)至財務(wù)部門和稅務(wù)部門，通過宣傳培訓(xùn)的方式要求相關(guān)人員掌握處理方式;另一方面，成品油銷售企業(yè)也需要借助信息技術(shù)不斷完善稅務(wù)管理模塊的基本功能。結(jié)合業(yè)務(wù)需求，在充分考慮信息系統(tǒng)框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，向企業(yè)總部和項目組提交模塊功能完善和系統(tǒng)升級開發(fā)的報告，簡化稅務(wù)處理流程。例如：在稅務(wù)管理模塊中可以設(shè)置稅務(wù)報表功能，系統(tǒng)可以自動采集相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，編制形成所得稅匯算表，有效減輕年終稅費清繳核算的工作負(fù)擔(dān)。

（二）加強內(nèi)外部信息溝通效率

一方面，成品油銷售企業(yè)需要加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)之間的信息溝通頻率。近年來，國家收緊稅收市場監(jiān)管力度，并要求稅務(wù)機關(guān)要樹立服務(wù)意識。例如：國家稅務(wù)總局針對大型企業(yè)設(shè)置了稅收管理司，主要承擔(dān)集團化企業(yè)納稅咨詢和管理工作，落實稅務(wù)監(jiān)管、開展納稅評估[5]。成品油銷售企業(yè)可以充分利用與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)動關(guān)系，在日常工作中加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，以稅務(wù)機關(guān)的政策裁量為依據(jù)，合理把控各項稅收發(fā)揮和優(yōu)惠政策，最大限度地防范稅務(wù)風(fēng)險。另一方面，部分成品油銷售企業(yè)的稅務(wù)會計人員綜合能力不足，需要稅務(wù)中介機構(gòu)的輔助。針對這一情況，建議成品油銷售企業(yè)可以引入第三方機構(gòu)，參與到稅務(wù)籌劃工作中，利用稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)化優(yōu)勢把控稅收環(huán)境，可以彌補企業(yè)稅務(wù)管理的不足之處。

（三）完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系

1.健全相關(guān)管理制度，強化稅務(wù)審計監(jiān)督

完善的內(nèi)部控制管理制度對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范具有重要意義，成品油銷售企業(yè)可以按照國家相關(guān)規(guī)定，對現(xiàn)有的內(nèi)部管理制度進(jìn)行改革。以內(nèi)部控制管理制度為例，內(nèi)部控制涉及企業(yè)投資決策環(huán)節(jié)、組織機構(gòu)設(shè)置環(huán)節(jié)、資金收支環(huán)節(jié)、風(fēng)險預(yù)警環(huán)節(jié)、信息溝通環(huán)節(jié)和監(jiān)督審計環(huán)節(jié)等。挖掘內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)在聯(lián)系，可以強化稅務(wù)風(fēng)險防控的有效性。具體來說，在投資決策環(huán)節(jié)，稅務(wù)會計人員可以從稅務(wù)角度分析投資項目的可行性，總結(jié)涉稅風(fēng)險節(jié)點和稅務(wù)籌劃方案，從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險;在審計監(jiān)督環(huán)節(jié)，發(fā)揮審計部門的作用，制定稅務(wù)審計報告，在反映節(jié)稅成效的基礎(chǔ)上，可以加強對舞弊、違規(guī)等行為的監(jiān)督審查，從多個方面防范稅務(wù)風(fēng)險。

2.借助信息系統(tǒng)強化稅務(wù)風(fēng)險控制

在信息技術(shù)不斷成熟的當(dāng)下，我國大部分成品油銷售企業(yè)為了提高管理效率和市場競爭優(yōu)勢，已經(jīng)引入了先進(jìn)的技術(shù)，包括ERP系統(tǒng)、加油卡管理系統(tǒng)、非油品銷售系統(tǒng)、批發(fā)零售管理系統(tǒng)等，滿足企業(yè)基本的業(yè)務(wù)管理需求。在這一背景下，企業(yè)管理層人員還需要關(guān)注到稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，加快實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享，保證財務(wù)信息、稅務(wù)信息、物流信息、資金流信息等能夠在同一平臺上共享和流轉(zhuǎn)，降低信息孤島風(fēng)險，也能夠減少人為操作的違規(guī)風(fēng)險。例如：在發(fā)票開具和管理環(huán)節(jié)，成品油銷售企業(yè)可以利用發(fā)票管理系統(tǒng)開展增值稅發(fā)票開具、審核、存檔管理等工作，并與ERP系統(tǒng)、加油卡管理系統(tǒng)、零售系統(tǒng)、采購系統(tǒng)等進(jìn)行端口對接，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與稅務(wù)數(shù)據(jù)無障礙共享，有效降低虛開發(fā)票、信息填報錯誤等風(fēng)險。

四、對成品油銷售企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的建議

（一）增值稅籌劃

首先，成品油銷售企業(yè)在策劃營銷策略時，可以選擇“買一贈一”或直接折扣等方式。以低于掛牌價的價格出售產(chǎn)品或?qū)徺I一定數(shù)量產(chǎn)品即可贈送其他商品的成品油銷售企業(yè)，均屬于商業(yè)折扣行為[6]。結(jié)合國家增值稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)只需要在同一張發(fā)票上注明銷售金額和折舊金額，就可以按照折扣以后的銷售額計征企業(yè)增值稅，這在一定程度上可以降低企業(yè)的增值稅成本。其次，部分成品油銷售企業(yè)經(jīng)常針對一些資信狀況良好的客戶公司采取賒銷模式開展銷售活動，結(jié)合增值稅相關(guān)政策，企業(yè)采取賒銷或分期結(jié)算的方式銷售貨物時，可以在書面合同上確定具體的收款日期，并對現(xiàn)銷收入和賒銷收入進(jìn)行分別核算，可以提高收入確認(rèn)時間的準(zhǔn)確性，降低增值稅籌劃風(fēng)險。最后，加強增值稅專票的管理，對加油站員工開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，要求銷售業(yè)務(wù)必須錄入臺賬，并及時向供應(yīng)商索取增值稅專票。分析一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用增值稅稅率對于企業(yè)整體稅負(fù)的影響，選擇合理的供應(yīng)商。

（二）企業(yè)所得稅籌劃

一方面，我國目前對環(huán)保行業(yè)和高新技術(shù)行業(yè)實行政策扶持，在稅收政策方面優(yōu)惠力度較大。成品油銷售企業(yè)可以充分借助優(yōu)惠政策，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。以環(huán)保稅為例，政策規(guī)定企業(yè)投資用于環(huán)境保護的專用設(shè)備，可以以該設(shè)備投資額的10%在企業(yè)本年度的所得稅應(yīng)納稅額中予以扣除。成品油銷售企業(yè)可以加大油氣回收裝置等設(shè)備的投資力度，享受所得稅加計扣除優(yōu)惠政策。另一方面，“以票控稅”是現(xiàn)階段我國企業(yè)所得稅的主要征管方式，但從市場情況來看，真假發(fā)票混淆問題嚴(yán)重影響了成品油銷售企業(yè)的所得稅抵扣以及稅收遵從成本。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身做起，制定外部發(fā)票審核制度，加強發(fā)票信息審核，或通過撥打納稅服務(wù)熱線的方式核實發(fā)票真?zhèn)危ＷC票據(jù)真實性，為稅前抵扣提供憑證。

（三）個人所得稅籌劃

成品油銷售企業(yè)對個人所得稅籌劃主要體現(xiàn)在員工籌劃和客戶籌劃這兩方面。對于內(nèi)部員工來說，由于《綜合所得稅率表》中對企業(yè)向員工發(fā)放的年終獎金進(jìn)行了等級劃分，不同的獎金數(shù)值會直接影響到員工的個人所得稅納稅額。這就需要成品油銷售企業(yè)的稅務(wù)會計加強個人深造，主動學(xué)習(xí)個人所得稅相關(guān)政策，了解年終獎金計征等級、核算方式對于獎金具體發(fā)放方式和發(fā)放金額的影響，合理設(shè)置員工的年終獎，充分發(fā)揮物質(zhì)獎勵的激勵效果。從客戶角度來說，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的過程中向客戶個人贈送的禮品，如果是對累計消費達(dá)到既定額度的客戶按照消費積分所發(fā)放的禮品，可以作為不計征個人所得稅的收入進(jìn)行處理;但如果是對累計消費達(dá)到既定額度客戶所提供的額外抽獎機會，客戶個人所得由企業(yè)代扣代繳，按照全額20%征收個人所得稅。因此，建立成品油銷售企業(yè)選擇前者作為禮品發(fā)放形式，并制定不代替客戶征繳個稅的制度，可以達(dá)到營銷效果，也能夠減輕企業(yè)自身的稅務(wù)代扣代繳成本。

五、結(jié)束語

綜上所述，在稅收政策不斷變化的環(huán)境中，對政策的理解和把控已經(jīng)成為了成品油銷售企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險防控和納稅籌劃方案設(shè)置的依據(jù)。因此，成品油銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到宏觀政策環(huán)境對企業(yè)稅務(wù)管理工作的影響，積極識別、分析和防范稅務(wù)風(fēng)險，并結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容開展關(guān)鍵稅種籌劃工作，達(dá)到防范風(fēng)險、減輕負(fù)擔(dān)的目的。

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