新形勢下企業增值稅稅務風險及管控措施

陳杰

摘要：我國市場經濟發展已經進入新階段，原有的市場經濟體制也在不斷規范升級。隨著營改增政策的全面實施，我國稅務改革不斷推進，增值稅改革必然會影響到企業的發展。因此，企業應緊跟形勢，根據營改增的稅務政策要求，調整自身機制，轉變經營管理重點，有針對性地改革原有的財務工作方式，合理規避增值稅稅務風險，最終實現企業健康可持續發展。

關鍵詞：增值稅;稅務風險;稅務管控

在新形勢下，增值稅政策的變化對企業生產經營流程、財務核算等工作帶來了一定影響。企業應抓住此次改革的機會，不斷強化內部管理，在提高增值稅稅務管理效率與水平的基礎上，降低企業稅務風險。隨著全球經濟一體化的發展，我國企業的發展受到了較為嚴重的影響。國內企業的經營者應逐漸改變工作重點，努力提升企業內部管理效能，從而使企業能夠合理應對增值稅稅務風險，推進企業的可持續發展。

一、企業強化增值稅稅務風險防控的意義

第一，企業在強化增值稅稅務風險防控的過程中，會面向財務工作人員與各個關鍵崗位的工作人員，就增值稅相關稅收內容與征收方式等廣泛深入開展宣傳工作。這能夠推動企業上下形成濃厚的增值稅稅務風險防控氛圍，樹立正確的納稅意識，如采購人員能夠在采購中對具有經濟業務實質的增值稅專用發票進行抵扣，在各方的努力下最大限度地降低企業可能面臨的增值稅稅務風險。第二，企業通過強化增值稅稅務風險防控，必然會要求財務工作人員加強與國家稅務機關的交流溝通，以確保其能夠更快速、詳細地了解國家最新出臺的增值稅稅收優化政策。在積極靠攏政策的過程中，企業能夠利用政策優勢降低企業需要承擔的稅收成本，將更多的資金用于擴大再生產，從而實現企業經濟效益的最大化。第三，企業加強增值稅稅務風險防控，必然要求財務工作人員做好增值稅專用發票管理，而通過進一步強化增值稅專用發票的管理，財務工作人員能夠更直觀快捷地理清企業銷售收入實際情況，保障收入數據的真實性、完整性，獲得更高質量的會計信息，為企業發展提供數據支撐，幫助企業管理層更好地做出發展決策部署。

二、新形勢下企業可能面臨的增值稅稅務風險

（一）信息化技術應用給企業帶來的稅務風險

增值稅新政策的出臺在一定程度上增加了企業的稅務風險，特別是隨著金稅三期、增值稅網上比對等現代化技術的應用，企業稅務管理情況必須在透明的環境下運行，企業一切的經濟業務變得更加透明。例如，在“金稅三期”系統實施上線后，企業申報的資產負債表、利潤表、現金流量表及納稅申報表數據，通過網絡與增值稅發票開具系統實現共享，通過發票金額可以直接確定企業實際的經營收入，如果企業在納稅申報時填列的收入與系統不同，將增加企業稅務風險。

（二）會計核算差錯增加企業稅務風險

一些企業錯誤地理解會計政策，錯誤地使用會計科目，導致納稅申報信息建立在錯誤的會計基礎核算之上，增加了自身稅務風險[2]。隨著“營改增”政策的出臺，企業需要既懂得財務核算業務、信息化技術，又具備一定稅務處理能力的財務人才來處理財務工作。而個別企業的財務核算、稅收籌劃、納稅申報工作由一些非財經專業人員或兼職人員、代理記賬公司負責，很可能導致企業財務核算內容并不具備全面性的情況出現，最終可能引發偷漏稅問題。產生此類問題的主要原因是企業在經營過程中，同賬目之間具有一定的出入，進而導致企業觸犯稅收法律。

（三）納稅負擔增加的風險

新形勢下，很多規模較小的企業原本需要承擔的營業稅稅率較高，營改增后增值稅稅率降低，需要承擔的繳稅壓力降低，但是對于一些特殊行業的企業來說，營改增后納稅壓力反而增加。例如：建筑型企業進行一項工程項目過程中人工費所占比例較大，然而聘用農民工或臨時工產生的人工費，均沒有增值稅發票，無法抵扣進項稅額;一些材料在購買過程中也不能取得增值稅專用發票，均不能抵扣進項稅額，從而使企業稅負增加。

（四）財務核算不規范的風險

在企業財務管理過程中，會計核算工作一直是稅務籌劃與稅務風險管控的重要前提，企業需要通過建立規范的財務核算制度提升整體的財務核算水平。現階段，我國還有很多企業只注重發展業務，往往忽視了財務管理與稅務籌劃工作的開展，財務核算工作不夠規范，其中隱藏著更高的稅務風險。營改增稅收政策推行后，企業要立足自身實際，高度重視財務會計核算工作，然而部分企業還存在會計核算工作由財務工作人員兼任的現象，這也會影響到會計核算工作的正常開展，一旦出現問題，將可能引發偷稅漏稅等違法問題，對企業發展造成不利影響。

（五）增值稅專用發票管理風險

隨著營改增政策的推行，增值稅專用發票的管理始終是企業增值稅稅務風險管控中的重點和難點問題。很多企業為進行增值稅專用發票抵扣，一味追求增值稅專用發票的數量，卻沒有注意到管理增值稅專用發票也需要花費大量的成本，有部分企業甚至存在虛開增值稅專用發票的違法行為。這都需要企業進一步加強增值稅專用發票的管理力度，嚴格執行增值稅專用發票的管理要求，合法合規地保護企業利益，降低企業經營管理法律風險系數。

三、新形勢下企業增值稅稅務風險管控的優化措施

（一）進一步完善企業的發票相關管理制度

增值稅專用發票能夠在企業納稅中作為稅額抵扣的憑證，增值稅專用發票的使用與管理直接影響到增值稅稅務風險管控的成果，因此在增值稅稅務風險管控過程中，企業要做好增值稅專用發票管理，具體來說可以從以下3個方面著手：第一，嚴格做好增值稅專用發票登記工作。營改增已經實行了相當長一段時間，企業要根據增值稅繳納中稅務機關的要求，準備好納稅需要的開戶銀行賬號與營業執照等相關報稅資料，安排專門負責稅務管理的工作人員前往稅務機關做好登記手續，取得增值稅開票資格，確保企業開具的增值稅專用發票能被稅務機關認可，這是開展增值稅稅務風險管控的前提。第二，嚴格按照流程依法購買增值稅專用發票。根據相關規定，企業在稅務機關完成增值稅專用發票登記程序后，還需要按照流程，在規定時間期限內完成增值稅專用發票的購買，并按照流程領取、使用發票。增值稅專用發票的使用要嚴格按照規定進行，避免因違規使用引起稅務部門的注意，增加不必要的麻煩。第三，根據企業經營管理實際情況，制定增值稅專用發票管理制度，并在實施中不斷完善。增值稅專用發票的管理離不開能夠落到實處的增值稅專用發票管理制度。首先，企業要根據增值稅政策的相關規定，結合自身實際情況，出臺專門的增值稅發票管理制度，就增值稅發票管理中涉及的各項工作進行明確，有效規范稅務管理工作人員的工作流程，指引其他部門業務開展嚴格按照流程辦事。其次，要組織員工學習企業內部增值稅發票管理制度，切實提升員工對增值稅專用發票管理的認識水平，確保工作人員能夠掌握發票管理制度，并能夠靈活應用到實際工作中去，規范開展增值稅專用發票管理。最后，為防止出現偽造增值稅專用發票現象，企業要加強對發票的審核，就增值稅專用發票管理建立嚴格的領用審批程序與責任追究制度，建立一整套嚴格的內部管理機制。

（二）管理者和財務人員必須要樹立增值稅風險管控意識

在企業經營管理過程中，計算增值稅是一項非常復雜的工程，如果稅務管理工作人員自身業務能力不強，專業素養較低，那么可能會由于人為因素出現計算錯誤，這會給企業帶來很大的稅務風險。因此在企業中，無論是管理人員，還是稅務工作人員，都要樹立起高度的增值稅風險管控意識，主動學習了解增值稅政策，分析企業經營管理過程中可能遇到的涉稅風險，有針對性地進行改進，同時結合企業自身實際梳理稅務管理流程，強化管控所有涉稅項目，建立專門的管控應急預案，將增值稅稅務風險管控納入到企業內部管理中去，從制度上筑好增值稅稅務風險管控的基石。

（三）加強稅收政策的學習

企業要高度關注營改增政策及相關稅務政策，及時組織員工學習稅務業務知識。首先，企業要定期開展財務業務、稅務業務等相關知識的學習與培訓，重點講解營改增后的稅收政策。通過培訓提升相關崗位工作人員的專業業務能力，實現其稅務管控能力的提升，最大限度地避免由于人為因素造成的稅務風險，減少不必要的經濟損失，全面提升企業財務、稅務工作的科學化與規范化，以更好地適應增值稅政策的要求。其次，企業除了要組織內部稅務業務知識培訓，為相關崗位工作人員提供學習提升平臺外，還要注重拓寬員工的學習渠道，重視自身與稅務機關部門的對接，及時獲得最新、最詳細的稅收政策內容，盡快明確稅收政策最規范的操作流程，減少不必要的彎路。最后，企業可以通過不定期組織增值稅相關知識專題講座，開展增值稅相關業務知識競賽，大力宣傳增值稅相關內容，充分調動廣大員工學習了解增值稅知識的積極性。對稅務機關來說，要定期組織企業開展座談會，講解最新的增值稅政策內容，結合企業生產實際中可能遇到的問題，著重分析企業涉稅風險。此外，企業可以在充分研讀最新稅收政策的基礎上，結合企業當前的管理模式，制定能在企業實際經營管理中實行的優化對策，不斷提升企業稅務風險管控能力。

（四）企業應積極對涉稅行為進行自查

企業在復雜的經濟環境下開展經濟活動，會受到內外部各種因素的影響，而企業增值稅稅務風險是阻礙企業發展的重要因素。因此，企業管理層應組織財務人員在內部開展增值稅稅務風險防范與自查、自糾活動。首先，財務人員在日常工作中，應加強對增值稅專用發票的審核，審核的重點應放在經濟業務實質、發票抬頭與合同是否相符，發票記載的貨物內容與數量是否與保管賬一致等。例如，對于一些糧食加工企業，財務人員應著重對免稅農產品發票、農產品收購發票的真實性進行審核，避免為非免稅項目開具免稅發票。其次，對于一些海外進口貿易公司，財務人員應關注其從海關取得的進口增值稅專用發票中記載的數量、貨物是否與實際一致，是否在進口抵扣限額內，當出現銷售折讓、退回時，是否按照規定轉出。再次，財務人員應檢查企業是否將已經退貨、返還價款沖減當期增值稅進項稅額，是否存在先掛往來賬后轉出的問題。同時，檢查企業是否將免稅的項目、簡易征收的項目也計入了可抵扣進項稅額。最后，對于一些非正常損耗的貨物、材料，其已經抵扣的增值稅進項稅額是否及時轉回;一些餐費及員工日常生活費用是否也進行了抵扣處理。通過對以上增值稅處理事項的認真梳理與自查，可以有效幫助企業財務人員發現增值稅稅務風險管理中的潛在風險點。此外，在大數據與互聯網信息化高度發展的今天，稅務機關可通過金稅三期及時、全面地了解企業增值稅涉稅行為、納稅時間、進項稅比對等內容。

（五）進一步提升企業納稅籌劃的能力

納稅籌劃工作在企業增值稅稅務風險管控過程中扮演著非常重要的角色，企業要正確認識稅務籌劃工作開展的重要性，在仔細研讀增值稅繳納政策的基礎上，明確自身需要承擔的增值稅繳納義務，按照規定的報稅流程進行增值稅申報，實現報稅工作的規范化與標準化，規避在操作中可能存在的稅務風險。另外，企業財務工作人員要不斷提升自身的稅務籌劃工作能力，熟悉增值稅納稅相關政策，尤其要重點掌握增值稅優惠政策，從而在實際納稅籌劃工作中，根據企業實際情況進行合理規劃。營改增政策的實施，對企業的生產經營和內部管理都產生了很大的影響，如果企業不具備風險管控意識，可能會影響到企業的正常發展。因此，企業要全面分析生產經營中可能存在的稅務風險，根據增值稅政策要求，改革內部管理機制，創新管理方法，引進先進的管理理念，以更好地適應營改增政策，在實現企業健康可持續發展的基礎上尋求企業經濟效益最大化。

（六）掌握最新的稅收法規及優惠政策

首先，企業財務人員應主動學習“營改增”相關政策，并通過網絡等途徑學習納稅籌劃相關技能，提前采取風險防范措施，避免企業出現稅收籌劃風險。同時，企業管理層也要提高對增值稅稅務風險的重視程度，不斷提高自身稅務風險防范意識與能力，為企業財務人員學習相關理論知識提供良好環境，使財務人員可以迅速轉變財務管理思維模式，在提高財務基礎核算水平的同時，提高財務人員增值稅稅收籌劃的能力，為企業減輕稅收負擔，幫助企業積累更多發展資金。其次，企業財務人員還應該主動與稅務機關工作人員溝通、交流，及時了解新稅收政策相關精神與內容，以規范政策實施流程。在此過程中，稅務機關也需要定期組織企業財務人員進行新政策的學習解讀，舉辦相關增值稅知識培訓，并實施現場簽到機制，充分調動企業財務人員學習新政策的積極性，幫助企業更好地實施“營改增”政策。

（七）明確兼營與混合銷售的區別

兼營是指一個納稅企業同時開展適用于不同稅種的經營項目，這里既包括產品生產，也包括勞務、服務等項目。在財務核算中，主要可通過查看銷售合同判定是否為兼營，原則上一個經營項目只能簽訂一個銷售（服務）合同。混合銷售則是指企業在開展主營業務的同時，附加提出其他適用于不同稅率的經營活動。例如，工業企業在出售產品時，向購買方附加提供了產品運輸服務。按照增值稅法律規定，從事產品生產、銷售的企業開展混合銷售，應按照銷售商品的稅率繳納稅款。對于其他類型企業開展的混合銷售均應適用服務類稅率繳納增值稅。再如，一些建筑施工企業既從事生產、銷售業務，也具有建筑施工資質，該類型的企業應在合同中詳細列明鋼結構售價、施工服務價格、設計服務價格，并在會計核算中以明細賬的形式區別記賬，保證鋼結構價款適用13%的稅率，設計、施工服務適用于9%的稅率，否則，當該類企業在合同中無法準確區分與注釋時，則只能適用于13%的稅率。對于建筑施工類企業以外的企業來說，一項銷售行為既包括貨物又包括服務，就屬于混合銷售行為。例如，一個生產某類型機器設備的企業，在出售設備的同時，還負責幫助購買者安裝調試設備。在增值稅暫行條例中有特殊規定，如果企業銷售的生產設備是從外部購進，其在對外銷售時收取了安裝、服務費，如果可以單獨核算各項收入金額，則可按簡易程序納稅。

四、結束語

新增值稅政策的出臺，對企業傳統納稅處理、財務核算、發票管理帶來了一定影響，企業應抓住此次改革的契機，認真梳理稅務風險與管理漏洞，不斷提高增值稅稅收籌劃水平、會計信息質量，降低企業稅收負擔與風險，確保企業能夠健康可持續發展。

參考文獻：

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