研究事業(yè)單位財務內(nèi)部控制問題及解決策略

鄭凱

摘要：我國整體經(jīng)濟增速雖有所減緩，但仍處于增長狀態(tài)，經(jīng)濟實力仍在不斷增強，對事業(yè)單位的財政資金投入規(guī)模也在不斷擴大，尤其是全額撥款事業(yè)單位，但是在現(xiàn)行的事業(yè)單位管理體制下，其資金管理意識較弱，資金利用率偏低，資金使用有效性和監(jiān)督程序仍存在問題，極大地增加了財政壓力，抑制了公共事業(yè)發(fā)展，無法發(fā)揮其社會服務職能。為此，強化事業(yè)單位財務內(nèi)部控制管理，提高資金使用效率，實現(xiàn)財政資金的保值增值，成為了每個事業(yè)單位必須研究的課題。本文結(jié)合財務內(nèi)部控制基本要素，分析事業(yè)單位主要控制問題，并提出相應解決思路，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財務內(nèi)部控制;解決思路

事業(yè)單位財政資金的使用問題，不僅是政府、國家關(guān)心且必須解決的問題，也是大眾迫切了解的內(nèi)容，尤其是市場經(jīng)濟體制下，只有完善事業(yè)單位內(nèi)控體系，重視事業(yè)單位財務工作流程和程序的規(guī)范運行，才能夠進一步優(yōu)化財務內(nèi)控工作，提高資金利用率，使得財務風險始終在可控范圍內(nèi)，實現(xiàn)事業(yè)單位的良性運轉(zhuǎn)，保證健康、良好的工作狀態(tài)。

一、財務內(nèi)部控制概念及必要性

財務內(nèi)部控制概念，引申于內(nèi)部控制，同時又作為內(nèi)部控制的重要組成，結(jié)合控制論理論，對系列財務活動進行科學的規(guī)范、約束等方法的總稱，本質(zhì)在于降低交易費用，是一種過程中的手段并非目的，旨在幫助組織完成預定的財務目標，受內(nèi)外環(huán)境因素干擾大，每個職工既是執(zhí)行主體，又是監(jiān)督客體，直接影響財務控制效率和效果。

事業(yè)單位財務內(nèi)部控制實行的必要性可總結(jié)如下：對內(nèi)保障財務信息質(zhì)量、反作用到制度建設(shè)上。事業(yè)單位資金來源單一，但使用方向多元，科學的財務內(nèi)控，能夠?qū)Y金運動、業(yè)務開展進行合理匹配，提高財務管理效率，同時財務內(nèi)控可站在財務角度上，對各環(huán)節(jié)加以整合，使其規(guī)范運行，倒逼制度建設(shè)。對外實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，對于資金全部源于國家財政的事業(yè)單位而言，財務內(nèi)控可幫助其進行資金監(jiān)控，控制不合理行為發(fā)生，避免資產(chǎn)浪費，發(fā)揮國有資產(chǎn)價值，實現(xiàn)保值增值[1]。

二、事業(yè)單位財務內(nèi)部控制問題

（一）財務內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

財務內(nèi)部控制產(chǎn)生于單位內(nèi)部也應用在單位內(nèi)部，因此良好、健全的財務內(nèi)控環(huán)境十分重要，但目前該方面較為薄弱。主要表現(xiàn)在：其一，內(nèi)部職工存在誤解。財務內(nèi)控離不開每個人的配合，但一方面職工認為這是領(lǐng)導層、管理層的工作，與自身無關(guān);另一方面認為財務內(nèi)控理應歸屬于財務部門，其涉及財務領(lǐng)域知識，與他們的工作性質(zhì)、內(nèi)容聯(lián)系不大，財務內(nèi)控的認知誤解不符合財務內(nèi)控全面性原則;其二，財務管理體制不健全、管理制度未有效落實，部分事業(yè)單位改革效果不明顯，資產(chǎn)的歸屬和管理未加以明確，也就降低了資產(chǎn)使用效率，形成浪費，尤其是一些人員較少、配備不足的事業(yè)單位，無法滿足制度上的崗位一對一要求，崗位職責模糊，致使制度約束流于形式，預留了潛在財務風險;其三，信息化建設(shè)不到位，財務內(nèi)控作為新型管理概念，在事業(yè)單位的落地時間并不長，很多事業(yè)單位基本從2014年才開始逐步搭建財務內(nèi)控體系，再加上經(jīng)驗稀缺，其與信息化建設(shè)的接口并不充分，很多工作無法實現(xiàn)線上管理，同時先進的管理手段也無法融入到單位財務內(nèi)控上，導致出現(xiàn)了一定程度的“落后”[2]。

（二）財務基礎(chǔ)工作不規(guī)范

財務內(nèi)部控制要求事業(yè)單位必須有著扎實的財務基礎(chǔ)工作，但是財務工作仍存在不規(guī)范行為：首先，收支管理方面，全額撥款的事業(yè)單位必須落實?？顚Ｓ?，但是受客觀因素（政策改變、市場供求變化等）的影響和部分事業(yè)單位利己心理的引導，可能存在利用虛名項目多申請資金的行為，如果項目等出現(xiàn)延誤，極有可能誘發(fā)隨意挪用資金行為，也會導致年度結(jié)轉(zhuǎn)資金增加，都會影響事業(yè)單位收支程序的正常運轉(zhuǎn)，不利于為財務內(nèi)部控制提供準確的數(shù)據(jù)資料;其次，預算管理方面，預算管理對單位現(xiàn)有以及預計可調(diào)配的資源進行籌劃，能夠幫助單位預測資金等資源運用的合理性，輔助財務內(nèi)部控制運行，但目前事業(yè)單位普遍存在預算管理執(zhí)行隨意、反饋不及時的問題，預算超支行為嚴重，甚至一些資金并未應用到關(guān)鍵環(huán)節(jié)上，既定的成本預算計劃性能缺失，資金運作出現(xiàn)問題;最后，單位人員管理能力問題，財務內(nèi)控是將抽象內(nèi)容具體化，由相應職工進行推動，但由于財務內(nèi)控工作多由財務部門主導，且其日常工作繁多、學習時間較少，對財務內(nèi)控的核心內(nèi)容把握不牢，根本無法保證財務內(nèi)控穩(wěn)步推進。

（三）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

固定資產(chǎn)在事業(yè)單位中占比超70%，同企業(yè)的固定資產(chǎn)有很大的區(qū)別，但是其在事業(yè)單位中的重要性并未削減，而就其管理質(zhì)量來看，與企業(yè)間也存在較大差距。第一，輕管理，重采購。這是事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理長期以來存在的弊端，關(guān)于固定資產(chǎn)的采購、領(lǐng)用、儲存等程序，缺少嚴謹、及時的記錄，甚至一些項目沒有嚴格通過政府采購，公開透明度不夠，資產(chǎn)管理不夠嚴謹，相關(guān)管理責任無法落實，久而久之，很有可能造成賬實不符、資產(chǎn)浪費，干擾財務內(nèi)控正常運行;第二，固定資產(chǎn)管理不夠明細。固定資產(chǎn)大到房屋、建筑等，小到打印機、計算機等，這些都是事業(yè)單位應當準確入賬的固定資產(chǎn)，但是部分事業(yè)單位并沒有完全落實固定資產(chǎn)入賬登記工作，只是對其進行總結(jié)后歸在某個大類上，導致出現(xiàn)賬外資產(chǎn);第三，固定資產(chǎn)存儲、使用等缺少應有的維護和管理措施，一些特殊的固定資產(chǎn)在日常存儲中需要定期保養(yǎng)、維護，但由于事業(yè)單位人員有限，資產(chǎn)管理并不嚴格，可能會造成減值現(xiàn)象，縮減了固定資產(chǎn)壽命，也不利于單位財務內(nèi)控工作順利展開[3]。

（四）內(nèi)部監(jiān)督力度不足

內(nèi)部控制監(jiān)督對于事業(yè)單位財務內(nèi)部控制工作十分重要，其對于財務內(nèi)部控制工作發(fā)揮作用起到了保障作用，但是目前部分科研事業(yè)單位存在內(nèi)部監(jiān)督力度不足的問題，具體表現(xiàn)在三個方面。首先，一些科研事業(yè)單位并未設(shè)立內(nèi)部審計職能部門，而是由財務人員完成單位內(nèi)部審計監(jiān)督工作，由于缺乏專業(yè)組織機構(gòu)的支持，內(nèi)部審計工作執(zhí)行效率低下;其次，由于時代的不斷發(fā)展，過去的審計監(jiān)督流程已經(jīng)不再適用，但是一些科研事業(yè)單位依然沿用過去的制度流程，使得審計監(jiān)督工作未能將所有工作內(nèi)容覆蓋，降低了審計監(jiān)督力度;最后，一些科研事業(yè)單位雖然設(shè)立了審計職能部門，但是并未賦予其特權(quán)，使審計職能部門和其他部門同屬于一個層級，缺少必要的獨立性和權(quán)威性，因而在實際工作中受到很大限制。

（五）風險預警機制不健全

隨著近幾年國家財政對于科研事業(yè)單位的支持，單位的規(guī)模逐漸擴大，且科研設(shè)備等固定資產(chǎn)數(shù)量也在不斷增多，但是風險因素也隨之增多。風險評估和風險管控是內(nèi)部控制五要素之一，也是財務內(nèi)部控制工作的開展的核心目標，但是目前一些科研事業(yè)單位存在風險預警機制不健全的問題，具體表現(xiàn)在三個方面。首先，一些科研事業(yè)單位缺乏必要的風險管控意識，原因在于科研事業(yè)單位的活動經(jīng)費主要是由財政撥款支持，自身不必直接進入殘酷的市場競爭，也沒有需要獲取經(jīng)濟效益來維持單位運行的生存壓力，因而對于財政資金的有效使用不夠重視，財務風險防范意識薄弱;其次，一些科研事業(yè)單位的工作人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升，尤其是在風險管控知識和專業(yè)技能存在不足，不能準確快速識別各風險類型，也不能針對風險類型提出有效應對方案，導致風險管控工作未達到理想水準;最后，隨著國內(nèi)信息技術(shù)的成熟，單位管理工作與信息技術(shù)結(jié)合已成必然趨勢，但是目前一些科研事業(yè)單位并未將風險管控工作與信息技術(shù)有效結(jié)合，依然采用傳統(tǒng)人工風險管控模式，導致風險管控工作效率低下。

（六）信息溝通效率較低

在財務內(nèi)部控制工作中，信息溝通是各部門協(xié)調(diào)配合的前提，有了信息交換才能明確各部門的工作進展，進而采取合理的工作方案，但是目前一些科研事業(yè)單位存在信息溝通效率較低的問題，具體表現(xiàn)在三個方面。首先，雖然一些科研事業(yè)單位初步完成了信息化建設(shè)工作，但是科研人員和財務人員對信息系統(tǒng)的應用不夠重視，使得信息系統(tǒng)在單位溝通工作方面并未發(fā)揮明顯作用;其次，一些科研事業(yè)單位并未實現(xiàn)不同部門的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，各部門數(shù)據(jù)只在部門內(nèi)部使用交流，最終出現(xiàn)數(shù)據(jù)沉積和信息孤島效應;最后，一些科研事業(yè)單位在引入信息系統(tǒng)硬件設(shè)施和軟件配置時，并未對硬軟件的品牌和型號進行統(tǒng)一，使得數(shù)據(jù)口徑不一致，在不同部門系統(tǒng)之間進行數(shù)據(jù)傳輸時，有可能會出現(xiàn)數(shù)據(jù)格式無法轉(zhuǎn)換的問題，從而降低了信息使用效率[2]。

三、事業(yè)單位財務內(nèi)部控制策略

（一）強調(diào)財務內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

要想保證事業(yè)單位順利實施財務內(nèi)部控制，就必須保證其具備基本的財務內(nèi)控環(huán)境。首先，更新事業(yè)單位全員思想認識，使其正視財務內(nèi)控，充分認識到財務內(nèi)控的重要性以及自身在財務內(nèi)控實施中發(fā)揮的作用，一是管理層的帶頭作用，動員單位全員積極學習財務內(nèi)控相關(guān)知識，并通過主題會議、宣傳手冊等方式普及財務內(nèi)控概念;二是從單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)出發(fā)，必須摒棄財務內(nèi)控隸屬于財務部門的狹隘思想，將其作為獨立于財務部門而又與之緊密相連的個體看待，為財務內(nèi)控發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ);其次，建立健全的財務內(nèi)部管理制度，明確事業(yè)單位資金調(diào)度以及其他經(jīng)濟業(yè)務的責任權(quán)限，確保職責分明，同時落實內(nèi)部稽核制度、牽制制度以及審計制度，保證賬、物，職務之間相互牽制、相互監(jiān)督。尤其注重財務內(nèi)控的事后管理工作，事前的財務內(nèi)控是對單位資金活動的掌控，事中財務內(nèi)控則是對涉及的資金進行優(yōu)化調(diào)整，而事后的財務內(nèi)控則是與獎懲、問責等制度相連，以此評價相關(guān)責任人的工作態(tài)度和能力，來為下一年度財務內(nèi)控提供參考。

（二）規(guī)范財務基礎(chǔ)工作

嚴謹?shù)呢攧粘绦蚝鸵?guī)范的財務活動能夠為財務內(nèi)部控制提供準確的財務數(shù)據(jù)。首先，規(guī)范事業(yè)單位收支管理，對其涉及的經(jīng)濟業(yè)務，必須經(jīng)過三級審核，即財務主管審核、部門負責人審核、單位領(lǐng)導審批，保證資金日日清、月月結(jié)，提高資金管理透明度，輔以主管部門定期或不定期的審核，最大程度上保障資金安全，但是尤其注意要避免多頭審批、無人審批行為;其次，發(fā)揮事業(yè)單位預算管理作用，以此提升單位資金運用的科學性、合理性，可從預算編制入手，嚴格按照各部門實際支出進行預算編制，使預算編制盡可能貼近實際支出，在不斷的試錯中篩選適合單位的預算編制方法，提高預算編制的靈活性，預留彈性調(diào)整空間，加大預算執(zhí)行力度，做好預算執(zhí)行監(jiān)督工作，規(guī)范超預算審批程序，及時分析目標預算與實際預算差異原因，在可控范圍內(nèi)修正預算編制，做好預算反饋工作，將其與相關(guān)人員績效進行銜接，強化預算績效管理，以此評價相關(guān)人員工作能力和不斷提升預算管理的實用性，實現(xiàn)預算管理的良性循環(huán)，更好支撐財務內(nèi)控展開;最后，借助現(xiàn)代信息化的幫助，實行財務內(nèi)控線上管理，加大相關(guān)人力、物力以及財力的支持，使事業(yè)單位財務內(nèi)控不斷向現(xiàn)代企業(yè)靠近[4]。

（三）加強單位固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位運轉(zhuǎn)的根本，也是財務內(nèi)控的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此必須做好固定資產(chǎn)管理工作。第一，正確認識固定資產(chǎn)在單位運轉(zhuǎn)中的作用，促進資源合理配置，隨著采購制度不斷完善，基建工程、大型項目的采購，必須詳細地規(guī)劃，同時健全項目庫，提高固定資產(chǎn)的使用效率，控制資產(chǎn)浪費;第二，制定相關(guān)固定資產(chǎn)管理制度，將固定資產(chǎn)管理職責落實到個人，從固定資產(chǎn)的驗收、入庫到領(lǐng)用以及盤點，都必須配備專人打理，做好固定資產(chǎn)流通時各環(huán)節(jié)的責任歸屬，便于追究相關(guān)責任人，同時定期進行固定資產(chǎn)管理報告，及時記錄固定資產(chǎn)變動、使用、占有以及存量情況，避免國有資產(chǎn)流失;最后，理順固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，主要是經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換，明確資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)，如果固定資產(chǎn)使用方向發(fā)生變化，必須及時進行權(quán)屬關(guān)系變革，合理處置這部分資產(chǎn)，將其作為判斷國有資產(chǎn)是否實現(xiàn)保值、增值的關(guān)鍵點。

（四）加強內(nèi)部監(jiān)督力度

在加強內(nèi)部監(jiān)督力度方面，科研事業(yè)單位可從以下幾點做好本職工作：首先，科研事業(yè)單位需要設(shè)立內(nèi)部審計職能部門，專業(yè)機構(gòu)來負責該項工作內(nèi)容，避免其他部門人員兼任審計職位，違背關(guān)鍵不相容原則，提高審計工作執(zhí)行效率，降低財務舞弊等風險;其次，由于科研事業(yè)單位內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，過去的審計監(jiān)督制度已經(jīng)無法適用，因此科研事業(yè)單位要結(jié)合當前的審計管理工作需求，對審計管理制度進行改進和優(yōu)化，使其更契合當前的管理環(huán)境;最后，科研事業(yè)單位領(lǐng)導層要認識到審計工作的特殊性，要給予審計人員必要的特權(quán)支持，使其在執(zhí)行工作中不受制約和干涉，并且審計結(jié)果直接匯報給最高領(lǐng)導，有效發(fā)揮審計工作的職能作用。

（五）健全風險預警機制

在健全風險預警機制上，科研事業(yè)單位可從以下幾點做好工作：首先，針對科研事業(yè)單位缺乏風險管控意識的問題，單位要通過專題會議或者知識講座，以思想宣傳的方式使領(lǐng)導人員和基層人員認識到風險管控的重要性，并且明確新時期科研事業(yè)單位所肩負的歷史使命和社會責任，從而對財政資金的合理使用引起重視，提高其風險防范意識[3];其次，對于科研事業(yè)單位工作人員風險管控能力不足的問題，單位可通過外界招聘的形式，快速組建一支風險管控專業(yè)團隊，并以此為基礎(chǔ)進行單位內(nèi)部培訓，為單位培養(yǎng)更多風險管控人才;最后，科研事業(yè)單位還應當重視風險管控工作與信息技術(shù)有效結(jié)合，利用信息系統(tǒng)定期將各類風險的信息進行收集整理，并將其整理到風險數(shù)據(jù)庫當中，利用信息系統(tǒng)強大的信息分析能力，從中提出各類風險的特征，生成風險預警模型，從而實現(xiàn)風險預警自動化管理。

（六）提高信息溝通效率

在提高信息溝通效率方面，科研事業(yè)單位可從以下幾點做好工作：首先，科研事業(yè)單位工作人員要對信息系統(tǒng)的應用重視起來，利用信息系統(tǒng)來有效提高單位信息溝通效率;其次，科研事業(yè)單位在完成信息化初步建設(shè)工作之后，還需要信息共享平臺，實現(xiàn)各部門的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，使得各部門之間能夠高效開展信息交流，便于工作對接;最后，科研事業(yè)單位在引入信息系統(tǒng)硬件設(shè)施和軟件配置時，需要統(tǒng)一信息系統(tǒng)的品牌和型號，保證數(shù)據(jù)口徑是一致的，數(shù)據(jù)在完成傳輸之后，能夠快速被工作人員識別，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換失敗而無法讀取的情況。

四、結(jié)束語

綜上所述，相對企業(yè)而言，事業(yè)單位的財務內(nèi)控還存在一定差距，導致這種情況出現(xiàn)的原因，既有體制上的，也有自身管理上的，但不管是何種情況造成的，都意味著事業(yè)單位的財務內(nèi)控必須進行變革，不僅是其適應現(xiàn)代經(jīng)濟市場的要求，也是國有資產(chǎn)管理的要求。本文從管理制度、人員素質(zhì)以及固定資產(chǎn)管理等方面入手，提出了當前事業(yè)單位財務內(nèi)控中的典型問題，并給出解決思路，但由于對相關(guān)文獻、理論等學習得不深入，導致視野狹窄，難免淺顯，未來會繼續(xù)學習，力求提出更具建設(shè)意義的優(yōu)化策略，旨在幫助事業(yè)單位更好地展開財務內(nèi)控管理，保障國家財政基本安全。

參考文獻：

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