提高注冊會計師審計獨立性的研究

舒媛琪　齊驥霆

摘要：隨著社會經濟的發展，社會公眾對上市公司的關注度逐年升高，如何保證投資者自身投資的可靠性與準確度，審計報告無疑是提高其信心強有力的證據，而審計工作中保持絕對的審計獨立性，是注冊會計師真實客觀發表審計意見的基礎。審計獨立性受到多方因素的影響，本文從審計雙方關系、會計師事務所、注冊會計師職業道德三個層面，分析注冊會計師審計獨立性缺失的原因，并提出相關改進措施。

關鍵詞：審計獨立性;注冊會計師;職業道德

一、前言

注冊會計師審計獨立性包括實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立要求注冊會計師與被審計單位不存在利害關系，目的是要求注冊會計師在審計時保持公正中立的執業態度，不受影響的發表專業性意見，是一種無法計無形的精神獨立。而形式上的獨立，是要求注冊會計師與被審計單位不存在任何利益關系，以及任何經濟往來，不受到自身利益的獨立性威脅，是可以被外界評價、客觀、有形的一種外在表現。

審計工作的最終目的是注冊會計師站在第三方的角度，對所審計的財務報告發表客觀公正的審計意見，出具合規可靠的審計報告。在審計工作中，注冊會計師保持審計獨立性，是進行審計工作的最基本要求，也是審計工作成功的必要條件之一。所以，對如何提高提高注冊會計師審計獨立性的研究是有必要，并且有重要的現實意義。

二、我國注冊會計師審計獨立性的現狀

（一）注冊會計師自身因素導致獨立性缺失

注冊會計師自身執業能力不足。注冊會計師在審計過程中，總是在不斷接觸各種行業。除了本身的專業知識外，還應該具備被審計單位所處行業的基本知識儲備、了解所在行業重大風險點。部分注冊會計師在審計過程中，因為不了解被審計單位所在行業情況，往往依托于相關專家給出的專業意見。由于這種依托關系的存在，導致注冊會計師不能獨立的進行審計工作。

注冊會計師缺乏職業道德。近年來我國審計造假事件頻出，大部分審計造假事件由注冊會計師本人主觀造成。一些注冊會計師為了自身利益、親密關系、外在壓力等原因。違反審計工作必要的誠信、獨立、客觀和公正的職業道德，出具虛假、違規的審計報告。注冊會計師為了自身利益，極大程度的損害了利益相關者、審計報告使用人、被審計單位投資者等人的公眾利益。

（二）審計雙方關系不獨立

委托機制不合理。目前我國社會審計大部分情況下，委托人與被審計單位往往是同一主體。這就導致注冊會計師與被審計單位存在雇傭關系，致使注冊會計師無法完全獨立于被審計單位。注冊會計師在審計過程中，由于考慮到與被審計單位的雇傭關系，可能會不完全、不充分地披露被審計單位財務狀況，甚至迫于雇傭關系向被審計單位妥協，形成潛在的審計風險。總之，在審計過程中，注冊會計師不完全獨立的審計條件，極大的增加了審計造假的可能性。

經濟利益的影響。目前我國審計收費不透明、不合理，暫不存在完善有效的審計收費體系。審計收費大部分情況是由被審計單位經濟規模、會計師事務所與被審計單位協商等形式決定。致使會計師事務所通過降低審計收費進行惡性競爭。在惡行競爭的條件下，注冊會計師可能通過減少執行審計程序以此彌補審計收費的損失。隨著審計程序執行的減少，注冊會計師也就更難發現被審計單位的財務風險。

（三）會計師事務所

會計師事務所規模不一。我國會計師事務所采用有限責任制和合伙制兩種形式。近年來，中小型的事務所不斷涌入市場，但行業并沒有統一的審計質量、審計收費標準。事務所的形式和規模不一，提供的審計報告質量也參差不齊。國際四大會計師事務所出具的審計報告往往更具有說服力和可信度，大規模的事務所穩定的客源和品牌效應，更加使得中小型事務所在市場中夾縫生存。

供求關系失衡。隨著市場經濟的發展，大中小型公司的審計需求均呈現上升趨勢，但供求關系仍存在失衡現象。對于行業中占據主導地位的“四大”會計師事務所，往往是供不應求，受到客戶利益關系的影響較小。相反，中小型事務所，由于缺乏足夠的客戶源，導致中小型事務所自主選擇業務范圍受限制。在這種情況下，中小型事務所面對惡劣的競爭環境，甚至會違背原則的滿足客戶要求出具違規審計報告。

三、提高我國注冊會計師審計獨立性的對策

（一）提高注冊會計師自身素質

提高注冊會計師執業勝任能力。注冊會計師應該保持不斷主動學習的能力，掌握最新會計準則的制度規定，以便在審計工作中準確應用最新的相關準則，降低審計風險。并且隨時關注相關法律、技術、會計實務的發展變化，緊跟時事，學會應用現代化的審計理念，以及最新的會計準則，去解決新時代、新經濟下的審計問題。對被審計單位所處行業的知識，也應有一定的涉獵，減少對第三方相關專家的依賴，提高審計工作的獨立性。

注重注冊會計師職業道德塑造與約束，嚴格要求注冊會計師遵守相關職業道德。職業道德是從業人員內在底線，對于審計工作而言，是從根源上保證注冊會計師審計的審計獨立性。外在方面，相關機構定期組織對注冊會計職業道德培訓，提高注冊會計師職業道德素養;事務所定期對注冊會計師進行職業道德評判、測試，保障注冊會計師工作過程中的職業操守。

（二）改善審計雙方關系

審計委托人與被審計單位不能是同一主體。審計業務委托人完全獨立于審計單位和注冊會計師。被審計單位與注冊會計師僅存在審計關系，不再存續雇傭關系。縮短審計任期，讓注冊會計師對被審計單位實行輪流審計制度，有效的避免注冊會計師受到親密關系的威脅。

審計收費由第三方委托人支付，不再由被審計單位支付。并且完善審計行業收費標準，制定完整的審計收費體系。審計收費采用行業統一標準，盡可能減少注冊會計師審計過程中受到經濟利益的影響，杜絕事務所之間通過降低審計收費惡性競爭的現象。標準的審計收費機制，也有效的保障了注冊會計師審計程序的正常開展，出具審計報告的高質量水平。

（三）擴大會計師事務所規模

合并中小型會計師事務所。通過合并中小型會計師事務所，減少事務所數量，進而統一行業的審計質量和審計收費標準。我國現行會計師事務所定期輪換制，通過減少事務所數量，有效的穩定了各大事務所的客戶源，減少了中小型事務所對客戶的依賴性，避免了事務所受到客戶的外在壓力。

統一的審計質量標準，提高的審計報告的可信度，規范審計工作進程，更好的保障利益相關者的經濟利益不受損害;統一的審計收費標準，有效的規避了事務所通過降低審計收費惡性競爭的現象?；谛袠I統一的審計質量標準和審計收費標準，使得審計工作過程更加透明，注冊會計師更好地獨立服務于被審計單位。

四、結語

獨立性是審計工作的基礎，一份合規有效、可信度高的審計報告必定基于注冊會計師獨立、客觀和公正的審計工作。審計獨立性的影響因素廣泛而復雜，本文從雙方關系、注冊會計師本身、會計師事務所三個層面，分析了注冊會計師審計獨立性缺失的現狀并提出部分改進措施。審計獨立性的研究是一個漫長的過程，但注冊會計師審計獨立性的解決實行刻不容緩。

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作者簡介：

一作：舒媛琪，女，2000.7，四川內江，審計本科在讀。

二作：齊驥霆，女，出生年月：1990年2月10日，學歷：碩士，職稱：講師，籍貫：四川成都，研究方向：財務會計。