金稅四期下企業稅務風險防范機制研究

文/劉樹瓊 （國網四川省電力公司丹棱縣供電分公司）

近年來我國經濟進入發展新常態，企業所面臨的市場競爭日趨激烈，企業經營過程中的不確定性因素在增加。稅務風險作為企業風險的重要部分，金稅四期下稅務機關對企業稅務違法的處罰力度不斷加大。若企業稅務方面存在問題，不僅需要承擔法律責任，還可能導致企業走向破產。因此企業需要充分認識到稅務風險防范的要求，建立一套完善的管理機制實現對稅務風險的有效防范。

一、相關概念

金稅四期下稅務機關通過應用高科技手段，構建強大的稅收征管平臺，有助于實現稅收的智慧監管。金稅四期搭建了各部委、人民銀行等機構之間的信息共享機制，企業的各項涉稅行為在稅務機關的監管之下無處遁形，如果企業在稅務管理的過程中沒有針對可能存在的風險進行細致分析與研究，將導致企業違背稅務機關的要求而遭受處罰。

二、金稅四期下企業稅務風險問題及成因

（一）新時期企業稅務風險存在的問題

首先，很多企業的內部控制機制不完善。稅務風險的防范要依靠有效的內控制度體系，針對稅務管理工作的各環節進行全面管理。但是很多企業的內部控制機制不完善，沒有針對稅務風險管理健全管理機制，也沒有通過合理的風險管控方法明確管控要求與管控原則，容易導致企業的稅務風險不受控的問題產生。其次，部分企業內部缺乏專業的稅務管理人員。很多企業的稅務風險管理工作僅由財務部門負責，在金稅四期的背景下，稅務機關對企業的稅務管理工作要求進一步提高，財務人員忙于日常核算，可能沒有足夠的精力開展稅務風險管理，也沒有對企業經營過程中的各類涉稅工作進行分析，容易使企業產生涉稅風險。

（二）新時期企業稅務風險問題的成因

我國的稅收法律體系較為復雜且頻繁變動，企業要遵守法律法規、部門規章，各地區為了適應當地經濟的發展還會出臺地方性條例，且我國的法律法規頻繁調整，財政部、稅務總局每年頒布的政策公告較多，各地區實施的細則也在不斷變化，如果企業沒有了解各項政策要求，就會產生一定的稅務風險。

三、金稅四期下企業稅務風險防范建議

（一）明確稅務風險防范目標與原則

第一，明確企業風險防范的目標。首先，經營目標。經營目標要求企業在不違背法律法規的前提下，盡可能降低企業的稅務負擔，通過合理的稅務籌劃方式達到增加企業經濟效益的目的。其次，財務目標。財務目標要求企業完善自身的財務制度與財務管理體系，確保企業的各項基本工作符合規范，為稅務管理奠定基礎。再次，合法目標。合法目標要求企業的各項涉稅活動必須要在法律允許的范圍內開展，嚴格遵守國家的法律法規，創造良好的企業口碑，承擔應盡的社會責任，避免違背稅務機關要求導致企業受到處罰的問題[1]。

第二，明確稅務風險防范的原則。首先，動態性原則。企業在發展過程中所面臨的經濟環境在發展，企業要根據外部經濟環境的發展及企業自身的發展及時調整稅務風險防控要求，制定合理的稅務風險管控措施。其次，重點監控原則。企業開展稅務風險管理難以對企業的所有事項都進行全面監控，需要針對重要稅種和重要風險進行重點監控，通過監控重點風險能夠提高企業的工作質量和工作效率，針對稅負較高或違約成本較大的稅種制定有效的管控機制，針對企業的增值稅、所得稅建立稅務風險防范措施，實現對稅務風險的有效管理。

（二）完善稅務風險控制環境

第一，成立稅務管理部門。企業要設置專門負責稅務管理工作的部門，在金稅四期的背景下，若企業僅由財務部門開展稅務風險管理，將可能導致稅務風險管理的有效性下降，甚至使企業遭受稅務機關處理。因此企業有必要成立專門的稅務管理部門，將具體的稅務管理工作從財務部門中分離出來，由稅務管理部門準確識別企業經營管理過程中的各類風險。企業需要認識到企業的稅務風險涵蓋企業供產銷各環節，與企業的經營活動有著密切的關聯，企業要實現對風險的有效防范，就需要提高企業的風險管理水平，具備專業的風險管理技能，從風險管理工作的全局著想，通過建立完善的管控機制實現對稅務風險的有效管理[2]。同時，稅務風險管理工作要求稅務管理人員具有專業的素養，并且企業需要針對稅務管理工作制定完善的管控措施，明確管理工作的相關要求，確保稅務管理部門的人員能夠對企業的各類稅務風險進行有效防范。此外，企業需要確保稅務管理部門的人員具有一定的穩定性，因為稅務管理部門的人員需要與財政部門、稅務部門等部門進行有效溝通，若頻繁更換稅務管理部門人員，將阻礙溝通工作的開展。

第二，明確稅務管理部門的具體工作職責。企業需要確保稅務管理部門的成員嚴格按照管理制度開展管理，針對企業稅務管理工作制定合理的管理機制，并熟練運用各項財稅政策對企業的各項管理工作進行全面分析，以靈活應對企業的風險。同時企業需要針對稅務管理部門人員建立合理的考核機制，確保企業的稅務管理人員對稅務風險進行細化管理。例如A企業在考核的過程中，針對企業稅務管理部門中提出有效的稅務管理方案的人員予以獎勵，若企業全年沒有發生被稅務機關稽查或處罰情況也予以整個部門一定獎勵，當企業被稅務機關稽查或企業由于違規事項被處罰時，要對稅務管理部門予以一定懲罰。

（三）優化信息與溝通

隨著信息技術的高速發展以及金稅四期的全面實施，稅務機關通過大數據實現了對企業各項工作的全面監管，企業在處理涉稅業務時也需要積極應用信息技術實現對風險的防范，確保企業的各項稅務處理規則不違背稅務機關的要求，并積極通過信息技術實現對稅務風險的高效管理。

第一，企業需要完善自身的稅務風險數據庫。企業需要結合自身的實際特點，將各類稅務風險指標納入數據庫中進行管理，不斷完善企業的稅務風險預警模型，通過改善企業的稅務風險預警機制，結合可能存在的各類稅務風險進行評分，并將稅務風險預警指標進行合理分析，通過健全預警指標體系、建立稅務風險數據庫，并針對企業經營管理的要求對稅務風險數據庫進行適當更新，為企業的稅務風險管理工作提供支持。稅務管理人員需要對企業的稅務風險管理工作進行定期分析與調查，判斷稅務風險管理工作是否合乎規范，并針對企業內部稅務工作中不合理的問題及時糾正，將處理的結果記錄到數據庫中，不斷豐富企業的稅務風險數據庫，從而幫助企業在發生稅務風險條件時自動根據數據庫中的應對方式選擇最佳的應對策略。同時，企業內部稅務管理部門也需要根據企業的稅務管理要求，將稅務管理工作的要求向管理層匯報，管理層根據稅務管理部門匯報的稅務風險管理情況不斷調整企業的經營策略，為企業的健康發展保駕護航。

第二，健全企業的稅務風險控制機制。良好的信息溝通是稅務風險管理工作的前提，在稅務風險管理過程中，企業需要健全信息溝通機制，針對稅務風險的相關信息進行及時溝通，確保企業各部門之間實現密切配合，共同防范稅務風險發生[3]。企業需要定期梳理稅務管理工作的流程，針對企業的各類涉稅信息進行全面梳理，通過ERP等系統將稅務管理相關的信息傳遞給企業的業務部門，幫助其了解稅務管理工作的要求，分析在業務流程中各環節可能存在的風險點，定期將稅務管理的要求向全體員工講解。例如A企業在管理活動中，通過定期開展培訓的方式讓稅務管理人員向其他部門的人員培訓最新的稅務法規要求，促使員工在工作過程中主動實現對風險的防范，避免風險產生的可能性。另一方面，企業在構建溝通機制的基礎上，還需要建立不同層級人員之間的溝通機制，讓企業基層將工作中發現的問題及時向管理層匯報，幫助管理層能夠站在基層的角度把握好企業的稅務管理方向，幫助管理層了解稅務管理工作的要求，從而將稅務風險控制在可接受范圍內。

（四）完善稅務風險評估與應對

第一，識別企業的各類稅務風險。企業在生產經營過程中會面臨一系列不確定性因素，企業需要識別在稅務風險管理方面的不確定性因素，并針對各類風險進行全面分析，按照重要性原則，企業應該針對重點的增值稅和企業所得稅這兩大稅種進行細化分析。

第二，明確所得稅的稅務風險防控指標體系。首先，企業需要分析所得稅稅收負擔率。所得稅稅收負擔率能夠體現出企業的稅收負擔情況，同一地區相同行業的企業所得稅稅收負擔率應該接近，企業通過計算本企業的稅收負擔率，結合同地區相同行業企業進行比較，分析企業的所得稅稅收負擔率是否存在異常，也可以和企業同時期進行分析判斷是否存在異常。如果稅收負擔率存在明顯偏差，需要對銷售收入、營業成本等方面的指標進行進一步細化分析，分析稅收負擔率變化的原因，并且計算相關指標是否存在異常。若存在異常，則表明企業可能存在稅務風險，需要進一步核實是否存在虛列成本等問題。其次，分析收入類指標。企業的主營業務收入通常情況下應該每年遞增，如果主營業務增長率指標偏低，表明企業可能存在隱匿收入的風險，應該對財務報表進行進一步分析，判斷是否存在長期隱掛往來的收入，是否存在視同銷售但沒有申報的收入，是否存在通過關聯方逃避稅款繳納的收入。企業主營業務收入的變化和主營業務利潤應該呈現出一定的邏輯關系，若二者相差較大或出現反方向的變化，那么表明企業可能存在多列成本等問題。企業在判斷是否存在隱匿收入時，可以通過應收賬款增長率和銷售收入增長率兩個指標進行判斷，這兩個指標通常情況下應該同向變動，如果應收賬款增長率增加，而銷售收入增長率下降，那么企業可能存在不計收入或少計收入的問題。再次，分析成本類指標。企業在對成本類指標分析時，需要分析主營業務收入增長率，通常而言收益與成本應該存在配比關系，二者之間不會存在較大的差異，若成本增長率很高但收入增長率很低，或出現反方向變動，那么表明企業可能存在隱匿收入的風險。最后，費用類指標的判斷。費用類指標是所得稅中容易發生風險的指標，對費用類指標的分析能夠幫助企業分析是否存在虛列費用等問題。通常而言，企業的銷售收入增長率和期間費用增長率應該接近，若二者存在較大差異，表明其可能存在虛列費用或少計收入等風險。當企業該指標存在異常時，需要對費用進行細致分析，找出指標產生異常的原因。例如，A企業在對所得稅稅務風險進行分析的過程中，發現費用類指標存在異常，銷售收入增長率為6%，但是期間費用增長率為11%，和往期相比存在明顯不配比的問題。A企業通過對所發現的問題進行深入分析，發現A企業的財務人員由于工作失誤，存在混淆成本費用的問題。稅務管理部門將該問題反饋管理層，管理層要求財務部門及時改進，并對責任人進行了一定處罰，避免了稅務風險的產生（見表1）。

表1 A企業費用類指標風險分析表

第三，優化增值稅務風險管理。首先，企業需要針對增值稅的稅收負擔率進行分析，同一地區相同行業的增值稅稅收負擔率應該相近，若增值稅稅收負擔率存在明顯差異，企業要與歷史同期進行分析，若仍然存在異常，就需要判斷企業是否存在稅務風險。通常情況下，企業的增值稅稅額會隨著銷售收入的增長而增加，若這兩項指標差異較大，可能存在未據實申報的問題。其次，銷項稅指標分析。銷項稅指標應該和銷售收入增長率呈同方向變動，同時企業在取得銷售相同的情況下，如果經營不同項目銷項稅額也會有很大的差異，因此企業需要結合不同產品的銷售收入增長率判斷是否存在稅務風險問題。再次，進項稅指標分析。企業本期購進的貨物如果與往期變動不大，那么進項稅增長率也應該接近，若存在明顯的異常，需要分析是否存在進項稅抵扣不合規、虛列進項稅等方面的問題。例如，A企業在對增值稅稅務風險進行分析的過程中，本期購進的貨物與往期相比變化不大僅增長1%，但是進項稅額的增長幅度較大，增長6%，通過分析發現，由于工作失誤存在一筆不符合抵扣條件的進項稅未轉出，通過對相關工作進行調整，防范了增值稅風險（見表2）。

表2 A企業進項稅風險分析表

（五）健全稅務風險控制的具體環節

第一，優化企業的財務管理基礎。企業在經營過程中，需要認識到稅務機關通過一系列強有力的手段對企業的各項管理工作進行監管，企業的管理層在工作中要按照稅務法規的要求開展工作，若企業的基礎財務工作存在問題，將導致企業在無意間違背稅務機關的要求而產生風險[4]。因此企業需要加強對財務管理基礎工作的優化，嚴格按照稅務法律法規的要求進行財務核算，對企業的各項經濟活動進行完整、準確記錄，注意企業內部的各項收入和成本，嚴格按照配比的要求進行管理，并且每月還需要針對財務指標中的重點內容進行檢查與分析。

第二，提高對于稅務文件的執行力度。企業在開展稅務風險管理的過程中，需要組織企業內部員工針對稅務文件加強研究，了解稅務文件的要求，并通過多種管理手段與管理措施，提高企業對稅務文件的執行力度，了解稅務文件的管理規定，并且在企業內部對稅務管理人員進行定期培訓，要求相關人員了解最新的法律法規要求，從而為企業的稅務風險管理工作保駕護航[5]。

四、結語

企業在金稅四期背景下，要實現對稅務風險的有效管理，要求建立一套切實可行的稅務風險管理體系，實現對稅務風險的有效防范。本文針對企業的稅務風險管理工作進行研究，認為企業在未來需要進一步優化稅務風險管理機制，結合企業的實際健全稅務風險管理體系，從而幫助企業在激烈的市場競爭中獲得更好發展。