影響醫院工程結算審計審減率的原因分析與建議

□ 郭燕GUO Yan 竇新宇DOU Xin-yu

為改善醫院診療環境，提升患者就醫體驗，醫院會對建筑進行升級改造，由于涉及金額大、環節多，醫院內部審計按照規定須要對完成的工程進行結算審計。如何防范改造工程中存在的資金風險和道德風險，使工程結算金額控制在預算范圍內，是醫院內部審計工作的重點之一[1]。本研究收集我院2018—2020 年審計部門完成的工程結算審計數據，探討影響醫院工程結算審計審減率的原因，旨在找到使工程結算送審金額更加準確及降低工程結算審定金額的方法，以達到控制工程項目資金風險的目的。

材料與方法

1.資料來源。收集我院2018—2020 年審計部門審計的327 項工程結算數據，全部項目均經過委托的造價咨詢公司對工程結算進行審核，并與施工單位達成了一致意見，確定了工程結算審定金額。送審金額是施工單位編制的工程結算金額，審定金額是經過結算審計后的工程結算額。審減率(送審金額-審定金額)/送審金額×100%。

2.研究方法。以每個項目的審減率作為研究對象，利用散點圖和Excel 軟件，按照項目的采購形式、項目驗收與送審的時間差、委托不同的造價咨詢公司進行分類，對各個項目審減率的影響因素進行分析，找到降低工程結算審定金額和節約建設資金的方法。

結果與分析

1.不同采購形式對審減率的影響。醫院3 年中327 個結算審計項目涉及公開招標、院內比選和院內議價三種采購形式。采購形式根據項目投資預算額度確定，分別為400 萬元以上工程采用公開招標形式，50 ～400 萬元工程采用院內比選或委托采購形式，50 萬元以下的工程采用院內議價采購形式。其中，公開招標是按照國家規定進行公開招標采購。院內比選或委托采購是醫院內部參照國家招投標流程制定的一種競爭性的采購流程，在醫院外網或政府采購網發布比選公告，滿足要求的供應商均可報名，領取采購文件，按照約定的時間和流程參加比選評審會，評定一名供應商作為中選的施工單位。院內議價采購是項目主管部門通過電話或郵件形式邀請1 ～3 家供應商來報價，經項目主管部門討論后直接確定施工單位。

樣本中公開招標的項目有6 項，占總數量的2%，每個項目金額超過400 萬，送審金額3635 萬元占總金額的35%，每個項目在采購過程中公開競價，有規范的招標圖紙和招標控制價，限定施工范圍和招標總價。一般采用固定單價合同，結算審計時只對工程量進行審核，結算時審減率的范圍為0 ～4%，平均審減率為2%。院內比選或委托采購項目有16 項，占總數量的4%，經過了院內競爭流程，有設計圖紙和控制價，合同簽訂的也是固定單價合同，結算時審減率的范圍為0 ～13%，平均審減率6%。院內議價的采購形式，供應商根據采購需求自主報價，無詳細的施工圖紙，施工單位根據現場情況和經驗報價，合同簽訂的是可調價格合同，在結算審計時單價和數量均要經過造價咨詢公司審核才能確定最終的結算價格。院內議價項目的特點是金額小、數量多，有305 個，占總量的94%，每個項目金額均在50 萬元以下，有的甚至也就幾萬元，送審金額5294 萬元占了總金額的51%，結算時的審減率最高值達到了50%，平均審減率11%。見表1。

表1 不同采購形式基建修繕項目結算審減率

可見，不同采購形式對結算審計審減率影響較大，采用競爭方式采購的項目在結算時單價不能調整，只有工程量的變動，施工單位編制的工程結算送審金額相對較準確，因此結算審計審減率較低，反之會偏高。

2.工程項目驗收時間與送審時間差對審減率的影響。工程結算審計樣本項目中包含了設計費、監理費等工程費用，這些費用不涉及驗收時間，研究時從樣本中刪除了12個項目。

研究發現，刪除設計費、監理費、咨詢費后的樣本項目的平均審減率為9%。工程項目驗收與送審時間差在0 ～90 天的項目數有148 個，審減率在平均審減率9%以下的項目有107 個，審減率在9 ～20%的項目有38 個，審減率在20%以上的項目有3 個，數量占比分別為72%、26%和2%。時間差在91 ～180 天的項目數有100 個，審減率在9%以下的項目有27 個，審減率在9 ～20%的項目有64 個，審減率在20%以上的有9 個，數量占比分別為27%、64%和9%。時間差在180 天以上的項目數有67 個，審減率在平均審減率9%以下的項目有17 個，審減率在9 ～20%的項目有22 個，審減率在20%以上的項目有28 個，數量占比分別為25%、33%和42%（見表2）。由圖1 可知，時間差在0 ～90 天的項目，大部分的審減率在平均審減率9%以下，只有很少的項目審減率在20%以上，最高的審減率是22%。時間差在91 ～180 天的項目，審減率在9 ～20%的項目占多數，最高的審減率是37%。時間差在180 天以上的項目，審減率在20%以上的數量是最多的，最高的審減率達到了50%。

綜上所述，隨著項目驗收與送審間隔時間的增大，工程結算編制難度增大，工程結算送審金額準確率下降，審減率也會相應的增加。

表2 不同驗收與送審時間差的結算審減率[n(%)]

圖1 驗收與送審時間差對審減率的影響

3.不同造價公司結算審核對審減率的影響。醫院工程以修繕、改造為主，特點是數量多、單個項目投資額小，50萬以下的項目數量占94%(見表1)。不同區域涉及不同的科室和功能，對專業的要求均有所不同。醫院的工程改造時間要求緊，不能影響正常就醫秩序，對建筑材料的綠色環保和節能性能方面要求也很高。鑒于上述特點，要求受委托的造價工程師專業技能全面，對造價知識全面掌握、熟悉，因此不同管理水平的咨詢公司、執業時間長短和執業水平高低不同的造價工程師，結算審計的審減率也會不同。

327 個樣本項目是在這三年中不同時間點送審的，醫院先后委托了四家咨詢公司分別進行結算審核工作，做完一個項目，再委托下一個項目。表3 中，D 公司所做項目數量最多為121 項，該公司給醫院配備的審核團隊3 人，平均年齡27 歲。D 公司的特點是團隊人員年輕，工作利落，項目審核時間短，所以被分派的項目數多，但是由于執業時間不長，因此平均審減率最低為6%。C 公司審核團隊為3 人，平均年齡40 歲，該公司管理較嚴格，團隊審核過程中出具的每一步審核稿都有專門人員進行再審核、把關，發現問題及時糾正修改，由于審核流程繁復，審核時間延長，因此被分派的項目數較少，但是也由于審核嚴格平均審減率最高達到13%。B 公司只配備了一名團隊人員，年齡38 歲，是注冊造價工程師，精通各個專業，由于一個人審核，時間上稍微有些延長，但是由于執業時間和執業水平均較高，因此平均審減率為9%，達到了整體平均審減率的水平。A 公司團隊配備2 名人員，一名項目經理，另一名工作人員不固定，根據不同項目情況從公司申請，時間和平均審減率都是介于中間位置。

表3 不同公司對審減率的影響

由此可知，造價公司內部的審核越嚴格，造價工程師執業時間越長，業務越精通，結算審計的審減率就會越高。

建議

通過對影響結算審計審減率的原因分析，找到使工程結算送審金額更加準確且降低工程結算審定金額的方法，控制投資風險。

1.重新設定不同方式的采購金額起點。將院內議價采購形式金額下調至20 萬元，20 萬元以上的工程規定必須采用院內比選或公開招標的方式采購。鼓勵項目主管部門全部采用競爭方式進行采購，減少洽商簽證的產生，增加結算送審金額的準確性，達到降低工程結算審定金額的目的。

2.制定送審模板，規范送審時間要求。醫院內部審計部門制定《工程結算審計送審表》，送審表中明確送審資料明細，規定不同投資的項目驗收所對應的送審時間要求，項目主管部門在規定時間內對施工單位所報結算資料及圖紙進行初步審核，項目負責人在結算書上簽字確認。項目主管部門經過對結算資料的初步審核，掌握好驗收與送審時間差距，還可以剔除一部分不符合現場實際情況的多報現象，這樣結算送審金額會相對準確，結算審定金額也會相應降低。

3.利用信息化手段，縮短驗收與送審時間差。目前，信息化已經普及，工程項目主管部門構建工程項目管理平臺是非常必要的[2]。管理平臺不僅可以規范項目管理，審計也可以通過管理平臺實時監控施工情況，開展全過程跟蹤審計，在工程實施的各個環節及時控制工程造價。工程項目驗收后通過管理平臺提醒項目主管部門按照《工程結算審計送審表》規定的時間及時報送工程結算，避免驗收與送審時間差距增大，造成的工程結算送審金額不準確，進而影響最終的工程結算審定金額。

4.委托多家咨詢公司協助工程結算審核工作。由于醫院內部審計人員專業知識和人員數量的限制，現階段醫院的工程結算審計絕大部分是委托有資質的咨詢公司幫助完成。醫院工程金額小，數量多，專業復雜，有些區域如手術室、凈化區域等地方不能隨便進入，給咨詢工程師勘察現場造成困難。要想順利完成全年的結算審計任務，醫院內部審計部門就要根據項目預算的情況多聘請幾家有資質的咨詢公司，與他們簽訂框架協議，協議中規定審計費的取費比率。相繼送來的結算審計項目，可根據每家咨詢公司和審核造價工程師的特點，分派工程項目，兼顧時間和質量，既能彌補時間緊、任務多的情況，又能根據不同造價公司工程師的專業特點分配項目，很好地控制結算造價，避免不必要的損失浪費。醫院內部審計人員對委托的咨詢公司進行全程監管，審核其工作成果，協調各方關系[3]。

綜上所述，醫院內部審計部門要避免工程建設資金風險，控制工程結算審定金額在預算范圍內，就要規范送審流程，加強過程監督，縮短施工單位報送工程結算時間，結算審核嚴格把關，才能有效控制工程結算金額，為醫院節本增效，確保醫院建設投資科學合理。