加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計監(jiān)督 促進(jìn)企業(yè)財務(wù)會計運行機(jī)制

何翔宇

摘? 要：在實現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和的目標(biāo)過程中，石油企業(yè)承擔(dān)著國家能源供應(yīng)和消費低碳轉(zhuǎn)型的重任，業(yè)務(wù)框架逐步向“油氣+新能源”調(diào)整，如何與時俱進(jìn)暢通財務(wù)會計運行機(jī)制，使之高質(zhì)量貫穿于企業(yè)各個要素之間，既保證企業(yè)的高效運轉(zhuǎn)又有效防范和化解各類風(fēng)險是一項重要的課題。而會計監(jiān)督正是通過監(jiān)測、控制、分析企業(yè)的財務(wù)會計運行機(jī)制，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動按照既定的要求實施。本文擬就石油企業(yè)通過加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計監(jiān)督促進(jìn)企業(yè)理順財務(wù)會計運行機(jī)制的問題做以探討，多方面、多角度分析其問題產(chǎn)生的原因，進(jìn)一步提出加大防范與監(jiān)控力度的有效措施，以期理順企業(yè)財務(wù)會計運行機(jī)制，最大限度地遏制違規(guī)違紀(jì)案件。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計;運行機(jī)制;會計監(jiān)督

企業(yè)是追求經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)組織，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，企業(yè)的經(jīng)營方式、管理模式和運行機(jī)制都不斷發(fā)生著深刻的變革。現(xiàn)代企業(yè)制度下，監(jiān)督是管理的重要組成部分，沒有完善的監(jiān)督就沒有科學(xué)的管理。互聯(lián)網(wǎng)時代，企業(yè)需要與時俱進(jìn)，從傳統(tǒng)型轉(zhuǎn)化為信息社會大數(shù)據(jù)型企業(yè)，財會管理工作離不開大數(shù)據(jù)等新興科技的支撐。內(nèi)部會計監(jiān)督是會計監(jiān)督體系中防止違法、違規(guī)行為，保證會計信息真實性的源頭和基礎(chǔ)，保障企業(yè)資金資產(chǎn)的安全、生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)范化，對經(jīng)營活動風(fēng)險進(jìn)行管控。

一個健全的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，可以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員職責(zé)權(quán)限明確清晰，相互分離、相互制約;可以保證企業(yè)重大投資、資產(chǎn)處置、大額資金調(diào)度的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約;可以從根源上防范企業(yè)做假憑證、假報表、虛增成本、隱瞞利潤、截留收入甚至轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、化公為私的問題;可保證企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合理性以及保障會計信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的目的。

一、財務(wù)會計及內(nèi)部會計監(jiān)督現(xiàn)狀及原因分析

目前企業(yè)內(nèi)會計信息失真、違規(guī)違紀(jì)弄虛作假、私設(shè)“小金庫”搞體外循環(huán)、私分坐支銷售款、貪污挪用公款、侵吞國有資產(chǎn)等現(xiàn)象時有發(fā)生，再不加強(qiáng)監(jiān)督力度，勢必對企業(yè)深化經(jīng)濟(jì)體制改革和高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

（一）企業(yè)財務(wù)會計運行機(jī)制不暢。我國石油企業(yè)往往是復(fù)合型的，公司上面還有集團(tuán)，由于歷史的原因，許多企業(yè)發(fā)展不平衡，許多決策權(quán)難以實施。從某種程度上集團(tuán)公司控制著原油產(chǎn)量、銷售、集運、加工等方面，這種集中統(tǒng)籌管理為企業(yè)運行帶來了一定的便捷，但也帶來了企業(yè)發(fā)展過程產(chǎn)權(quán)不明，主體不清等問題，企業(yè)的財務(wù)自主權(quán)不夠充分，重大投資決策權(quán)、貸款計劃及主要物資和原料的采購權(quán)還要受上級管理部門及地方行政機(jī)構(gòu)的牽制。在新的財務(wù)管理體制下，應(yīng)賦予企業(yè)更多的財務(wù)運行權(quán)力，以保障財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。從運行機(jī)制來說，企業(yè)財務(wù)自主權(quán)擴(kuò)大，是企業(yè)確立財務(wù)目標(biāo)的條件，是實現(xiàn)企業(yè)高效運行，接受國家宏觀調(diào)控并根據(jù)市場要求作出靈活反應(yīng)的基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度失調(diào)。目前石油企業(yè)日常的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)有以下二種類型：一是以會計為軸心的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)，其特點是會計核算與財務(wù)管理的職能不進(jìn)行分工;二是與會計機(jī)構(gòu)并行的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)，其特點是實行會計核算職能與財務(wù)管理職能的分離，財務(wù)管理職能獨立于會計核算職能之外的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行。有的企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的企業(yè)雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

（三）企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全。一些企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄，為了追求自身利益，指使、授意會計機(jī)構(gòu)、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項。內(nèi)部會計監(jiān)督工作受制于管理當(dāng)局，不能有效行使監(jiān)督職能。有的企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為實行內(nèi)部會計監(jiān)督是會計部門、會計人員的事，借口自己不熟悉放棄或不愿意承擔(dān)自己應(yīng)盡的責(zé)任，甚至把實行會計監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運行對立起來，最終害了企業(yè)，也毀了自己。

（四）會計人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手。會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。一旦會計人員監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，在權(quán)大于法的思想支配下惟命是從，有意造假非法攫取資金就在所難免。

二、圍繞資金運動做好內(nèi)部會計監(jiān)督

財務(wù)活動的對象是企業(yè)的資金運動，資金運動能否順利循環(huán)和周轉(zhuǎn)是衡量財務(wù)會計運行機(jī)制優(yōu)劣的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。資金是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的血液，一個企業(yè)即使有良好的經(jīng)營業(yè)績，若資金不足造成財務(wù)狀況惡化，照樣會使企業(yè)破產(chǎn)。圍繞資金運動這根主動脈來構(gòu)建財務(wù)會計運行機(jī)制是一條行之有效的途徑。

（一）建立資金投入效益保證機(jī)制，抓好資金的源頭。要想使資金安全高效運行，就必須建立高效的決策機(jī)構(gòu)和約束機(jī)構(gòu)，遵循科學(xué)的投資決策程序，注重決策者自身素質(zhì)的提高，重視財務(wù)管理人員的參謀作用，提高風(fēng)險的預(yù)測和控制能力。內(nèi)部會計監(jiān)督要時刻關(guān)注國家政策和市場變化，充分利用大數(shù)據(jù)價值和新科技支撐，充分考慮規(guī)模經(jīng)濟(jì)和標(biāo)準(zhǔn)成本，保證企業(yè)在評估項目的收益能力和償債能力的前提下投入資金。

（二）優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低資金成本。資本結(jié)構(gòu)即長期債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例，合理的資本結(jié)構(gòu)可以獲得財務(wù)杠桿利益，但是負(fù)債過大也會給企業(yè)帶來一定的財務(wù)風(fēng)險。石油企業(yè)內(nèi)部也有很多不同規(guī)模的全資子公司，一些非主體業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)綜合考慮收益和風(fēng)險的關(guān)系，確保企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的同時降低資金成本。內(nèi)部會計監(jiān)督重點是：堅持量力而行的原則，舉債前進(jìn)行認(rèn)真而慎重的風(fēng)險分析，保持合理的負(fù)債水平;注意分析負(fù)債環(huán)境，在金融環(huán)境比較寬松、銀行利率走低，企業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)比例高、產(chǎn)品銷售走好、資金周轉(zhuǎn)較快、獲利率高于利息率的情況下，負(fù)債水平可以高些。風(fēng)險小成本低的負(fù)債是理想的負(fù)債，企業(yè)要充分利用應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等不需要支付利息的流動負(fù)債。

（三）建立靈活的資金循環(huán)機(jī)制，抓好資金流程管理。加強(qiáng)資金的集中統(tǒng)一管理，提高資金使用效率。目前中石油已實行資金共享管理，并建立內(nèi)部銀行結(jié)算中心、內(nèi)部財務(wù)公司等。內(nèi)部會計監(jiān)督應(yīng)重點關(guān)注：一是進(jìn)一步壓縮企業(yè)開戶銀行數(shù)目，加大集中管理力度，防止資金沉淀。二是降低融資成本，加強(qiáng)長短期貸款的管理工作，合理籌集資金。三是完善和加強(qiáng)投資資金的管理，嚴(yán)格工程進(jìn)度資金撥付，防止資金挪用。四是加強(qiáng)資金使用過程的控制，實現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的貨款結(jié)算及資金調(diào)撥，加強(qiáng)資金預(yù)算管理，加強(qiáng)對子公司現(xiàn)金流出的日常監(jiān)控，大力壓縮應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，以節(jié)約使用資金。

三、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的措施

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。結(jié)合企業(yè)實際健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督力度，制定包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督責(zé)任和獎懲措施等內(nèi)容的一套科學(xué)的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，健全重大資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、工程預(yù)算、對外投資、對外擔(dān)保等重要事項的內(nèi)部牽制，進(jìn)行連續(xù)不斷的監(jiān)督檢查，使企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督制度化、規(guī)范化。要轉(zhuǎn)變觀念，從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實施轉(zhuǎn)變，從補(bǔ)救為主的監(jiān)督向以預(yù)防為主的監(jiān)督轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部會計監(jiān)督真正達(dá)到防患于未然的作用，將違法亂紀(jì)行為遏制在會計工作初始階段。內(nèi)部會計監(jiān)督在企業(yè)監(jiān)督的框架下，要善于借鑒內(nèi)外部審計、巡視巡察、紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)控評價的監(jiān)督成果，克服自身短板，形成優(yōu)勢互補(bǔ)，為保障企業(yè)經(jīng)營管理良好發(fā)展發(fā)揮更大的作用。

（二）明確企業(yè)負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位。加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任是保證會計信息真實的關(guān)鍵。會計機(jī)構(gòu)、會計人員處于企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)之下，要真正按照《會計法》和會計制度辦事，離不開企業(yè)負(fù)責(zé)人的支持，在會計監(jiān)督遇到遇難受阻時為其撐腰，為其行使內(nèi)部會計監(jiān)督職能提供保障。企業(yè)的負(fù)責(zé)人應(yīng)對企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，要善于聽取會計機(jī)構(gòu)、會計人員的意見和建議。

（三）加強(qiáng)對會計人員的監(jiān)督。會計人員素質(zhì)的高低直接影響會計的輸出結(jié)果，在選拔上就要從嚴(yán)要求。加強(qiáng)對會計人員的思想政治教育和職業(yè)道德教育，多方位提高財會人員的整體素質(zhì)，拓寬財務(wù)會計職能，確保財務(wù)會計運行機(jī)制健康有序地行。重視提高會計人員的風(fēng)險管理能力，能夠以科學(xué)的分析方法、準(zhǔn)確的判斷力去找出解決問題的辦法和思路。

石油企業(yè)承擔(dān)著國家能源供應(yīng)和消費低碳轉(zhuǎn)型的重任，2021年完成了業(yè)務(wù)框架向“油氣+新能源”的調(diào)整，打造了一批推動轉(zhuǎn)型升級的排頭兵。未來將緊跟國家戰(zhàn)略和時代大發(fā)展趨勢，向新能源領(lǐng)域布局，在油氣領(lǐng)域穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，繼續(xù)擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍，打造更為多元化的綜合能源公司。毋庸置疑，加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計監(jiān)督，促進(jìn)財務(wù)會計運行機(jī)制高效運行將為石油企業(yè)順利轉(zhuǎn)型發(fā)揮重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 郭云川.內(nèi)部會計監(jiān)督制度的加強(qiáng)與完善研究，全國商情：經(jīng)濟(jì)理論研究，2014，（11）：84-85.

[2] 周慧潔.大數(shù)據(jù)助力傳統(tǒng)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級，中國會計報.2017 年/7月/28日/第005版

[3] 齊娜.加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督分析，今日財富.2019，（08）， 152-153.

[4] 羅曉婧.企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的加強(qiáng)與完善，企業(yè)改革與管理.2016，（22），107.