互聯網直播平臺稅收征管探討

蔡崇恒?張學梅

摘要：自20世紀90年代互聯網進入中國市場以來，平臺經濟便在我國應運而生，近年來互聯網直播也成為了平臺經濟時代的主要商業模式。平臺經濟、直播帶貨的迅猛發展，對優化資源配置，推動產業升級、改善民生福祉、增加財政稅收，尤其是增加就業等方面都有重要的積極作用，但也存在平臺經濟從業人員納稅遵從度低，互聯網直播平臺稅收征管存在漏洞等問題。隨著“金稅四期”的出臺，稅務部門充分發揮稅收大數據的作用，相繼查處多起互聯網直播帶貨從業人員的偷逃稅案件。因此，本文將從2021年互聯網直播平臺的從業人員偷逃稅的案子入手，分析他們偷逃稅的動因，以此來剖析互聯網直播平臺從業人員納稅遵從度低的原因，并據此提出互聯網直播平臺相關的稅收征管建議。

關鍵詞：互聯網直播平臺;稅收征管;納稅遵從度

伴隨著“金稅四期”的出臺，稅務機關可以發揮稅收大數據的作用，發現互聯網直播平臺從業人員偷逃稅的情況，比如2021年稅務機關通過稅收大數據分析，先后發現了朱宸慧（雪梨）、林珊珊、黃薇（薇婭）這些互聯網直播平臺“大主播”存在偷逃稅的問題。

國家稅務總局浙江省稅務局2021年11月22日在稅務局官網發布稅務新聞指出，浙江省杭州市稅務部門通過稅收大數據分析，發現朱宸慧（雪梨）、林珊珊兩名網絡主播涉嫌偷逃稅款。經查，朱宸慧（雪梨）、林珊珊在2019年至2020年期間，通過在上海、廣西、江西等地設立個人獨資企業，虛構業務將其取得的個人工資薪金和勞務報酬所得，轉變為個人獨資企業的經營所得，偷逃個人所得稅。而后，國家稅務總局浙江省稅務局2021年12月20日在稅務局官網發布稅務新聞指出，浙江省杭州市稅務部門經稅收大數據分析發現網絡主播黃薇（薇婭）涉嫌偷逃稅款。經查，黃薇在2019年至2020年期間，通過隱匿個人收入、虛構業務轉換收入性質虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元。

從國家稅務總局浙江省稅務局發布的稅務新聞可以看出，在僅不到1個月的時間里，通過稅收大數據分析，就發現了三名互聯網平臺主播偷逃稅的案例，其中黃薇（薇婭）作為某互聯網直播平臺的知名頭部主播，其偷逃稅消息一出，更是令人唏噓不已。

眾所周知，稅收是我國財政收入的主要來源，要是任憑互聯網平臺主播偷逃稅，會使稅款流失，不僅危害稅收安全，還影響財政收入。由此造成的實際稅負不公，可能會使得其他納稅人爭相效仿，從而導致誠信納稅人越來越少，會把誠實守信的社會環境搞得烏煙瘴氣，更對社會風氣尤其是青少年的價值觀帶來不良影響。

一、文獻回顧

隨著現代互聯網科技的迅猛發展，各種依托于大數據、互聯網、云計算等信息技術的線上互聯網平臺經濟逐漸顯現，互聯網平臺這種新經濟新業態的出現打破了傳統線下經濟模式，呈現出跨界融合廣、流動性強、交易留痕難的特點。由此許多平臺的從業者就可以鉆平臺經濟存在稅收征管問題的漏洞，從而少納稅，甚至是根本不納稅，納稅遵從度非常低。這點在很多學者的研究中也得到了證實。如國家稅務總局泰安市稅務局課題組（2020）根據稅收工作實踐，發現平臺經濟涉稅管理面臨著來自征稅認定、監管落實、發票使用等方面的挑戰;蔡昌等（2020）基于平臺經濟不同商業模式特點進行分析，發現平臺經濟存在相關稅制缺失、稅收征管不適應、稅收與稅源背離等問題;鄭潔等（2021）指出，平臺經濟的蓬勃發展帶動了經濟增長，帶來了新稅源，但其無紙化、信息化、虛擬化的經營特征，使得部分稅源隱藏了起來，加大了稅收征管的強度和難度，其聚集的生產經營地和分散的消費地，讓稅源背離現象更為明顯。

稅收是國家財政收入的最主要來源和最主要形式。現如今越來越多的人投身到互聯網直播平臺中，互聯網直播也成為了目前熱門的行業。由此可見，該行業的稅收在不久的將來也將成為我國稅收的主要力量。而納稅是每個公民以及企業的根本義務，如果互聯網直播平臺的從業人員在享受互聯網平臺經濟給他們帶來紅利的同時卻又不盡到納稅的義務，使得稅款流失，不僅在一定程度上減少了財政部門收入，還可能會使得其他人爭相效仿，導致誠信納稅人越來越少，就會減少國家在公共事業上的投資來源，最終會“偷走”我們本應該享受的社會公共服務。所以如何完善互聯網直播平臺的稅收征管成為了一個重要研究問題。

從現有文獻來看，學術界已經開始重視平臺經濟稅收征管相關的研究，很多學者對如何完善平臺經濟稅收征管都提出了自己的真知灼見。如蔡昌等（2020）結合國際經驗提出包括健全平臺經濟稅制體系、提高稅收征管水平、解決稅收與稅源背離問題等稅收治理方略;國家稅務總局泰安市稅務局課題組（2020）提出了完善法律法規、細化分類管理、推廣電子發票等加強平臺經濟稅收監管、促進平臺經濟健康有序發展的具體建議;周克清等（2021）指出，若想解決稅務機關與第三方平臺及其從業人員之間存在嚴重的信息不對稱的問題，就必須努力消減稅務機關與第三方平臺、稅務機關與平臺從業人員之間的信息不對稱。

互聯網直播平臺作為平臺經濟的主要商業模式，雖然為經濟發展增添了新元素，為我國財政收入作出了巨大的貢獻，但也對傳統的稅收征管提出了新要求。本文將在現有文獻的基礎上，結合2021年發生的互聯網直播平臺的從業人員偷逃稅的案例，剖析為何互聯網直播平臺的從業人員的納稅遵從度低的原因，并據此提出互聯網直播平臺相關的稅收征管建議。

二、互聯網直播平臺稅收征管存在的問題

從朱宸慧（雪梨）、林珊珊、黃薇（薇婭）偷逃稅案的公布，可以看出互聯網直播平臺的從業人員偷逃稅的主要原因有：

（一）“稅收洼地”準入條件或監管不夠嚴格

朱宸慧（雪梨）、林珊珊、黃薇（薇婭）偷逃稅的案例中，他們使用了同一種偷逃稅的手段，即在有稅收減免政策的地方設立個人獨資企業，名義上是為了享受稅收減免政策，實則是為了逃避稅收。他們在“稅收洼地”設立個人獨資企業，并且虛構各種公司業務，將個人工資薪金和勞務報酬變成個人獨資企業的營收，從而享受到優惠的稅率。

現在很多地區為了招商引資，帶動其他地區的經濟發展，都會有其相應的稅收減免政策來吸引更多的商家入駐。但很多“稅收洼地”的準入條件其實并不夠嚴格，有時只是為了讓該地區有更多的企業入駐，他們會放寬準入的審核條件。這也就導致了很多商家或高收入人群為了少繳納更多的稅，就在這些監管不嚴的“稅收洼地”設立個人獨資企業，并虛構公司業務，將個人工資薪金和勞務報酬變成個人獨資企業的營收，從而享受到優惠的稅率。

（二）個人所得稅和個人獨資企業稅負差距大

互聯網直播平臺的從業人員納稅稅率具體取決于收入性質、納稅人身份、經營模式和征稅方式。

從上表可以看出，如果互聯網直播平臺的從業人員以個人名義帶貨，那么就增值稅方面按小規模納稅人交稅，征收率為3%。個人所得稅方面，其取得的個人薪資和勞務報酬所得，得按綜合所得的收入性質3%～45%七級累進稅率征稅;如果互聯網直播平臺的從業人員以工作室名義帶貨，增值稅方面也按小規模納稅人的身份繳稅，征收率為3%（或者1%的優惠稅率）。個人所得稅方面，按照經營所得的收入性質5%—35%五級超額累進稅率征稅。

從這兩種名義帶貨所需要繳納的增值稅和個人所得稅來看，其中就存在很大的稅負差距。而朱宸慧（雪梨）、林珊珊、黃薇（薇婭）他們也是看中了其這么大的稅負差距，而從這方面進行偷逃稅。

（三）平臺企業缺失相應的監管責任以及代扣代繳義務

從朱宸慧（雪梨）、林珊珊、黃薇（薇婭）偷逃稅的案例可以看出，他們所在的直播平臺對其從業人員，缺乏相應的監管責任以及代扣代繳義務。其一，平臺企業沒有加強對其平臺從業人員相應的稅收宣傳，也沒有檢查其平臺從業人員的納稅完成情況。其二，針對保險、證券、信用卡和旅游這四個行業的個人代理人可以實行委托代征和代扣代繳，而大部分互聯網平臺企業在沒有獲得相應權限的情況下，也沒有權利義務對平臺上的自然人會員應繳納的稅款進行扣繳，這些人成了事實上的漏征漏管戶（朱婭，2020）。互聯網直播平臺正是缺失了代扣代繳的這一關鍵環節，從而導致了互聯網直播平臺的從業人員有稅收漏洞可鉆。如果互聯網直播平臺的從業人員在納稅這一環節由平臺企業直接扣繳，那么稅收征管的難度就會降低很多。

三、完善互聯網直播平臺稅收征管的建議

稅務機關可以通過稅收大數據分析發現互聯網直播平臺從業人員偷逃稅的情況，但為了促進新經濟新業態在發展中規范，在規范中發展，從根源上遏制此類偷逃稅事件的發生，可以從以下幾方面進行規范：

（一）加強“稅收洼地”的準入條件和監管措施

“稅收洼地”的存在本質上是一件好事，它可以讓一些地區和有需要的企業實現雙贏。但不能讓“稅收洼地”成為互聯網直播平臺的從業人員偷逃稅的避風港，更不能成為加劇稅負不公的手段。

當地政府對那些想要進入該地區而享受稅收減免政策的企業應該嚴格審核他們的條件以及入駐該地區后要實時監督他們。在前期，對上述企業或者個人要進行嚴格的審查，并且不能批準名義上為了享受稅收減免政策，實則是為了偷逃稅而不能推動當地經濟發展的企業或者個人的入駐申請。在后期，對于符合條件獲得稅收減免政策的企業，要對他們后期的經營過程進行實時的監督，看是否真正在運營，而不是只是為了逃避稅收的空殼公司。對于這類公司要及時清理，不能讓其得逞。

（二）統一互聯網直播平臺所得稅適用的稅目稅率和計算方法

既然個人所得稅和個人獨資企業之間的稅負差距如此之大，導致很多互聯網直播平臺從業人員想從中操作來進行偷逃稅，那么不妨統一互聯網直播行業的適用稅目稅率和計算方法。

稅務機關應當對互聯網直播行業所適用的納稅標準、稅目稅率、計稅依據以及計稅方法采用統一的標準，對于不按規定要求的直播行業實施處罰。稅務機關可以根據互聯網直播平臺的網上交易數據和稅收相關法律，對于不同渠道的直播收入制定有區別的法律法規，明確不同渠道的直播所得相對應的相關稅目。在確定互聯網直播平臺的計稅方法時要充分考慮行業的特殊性，確保稅收管理有效進行。

（三）加強平臺企業監管以及代扣代繳義務

首先，平臺企業可以在其從業人員注冊成為主播前就告知其相應的納稅義務;在納稅義務發生的過程中對其實行監管;在納稅完成后對其從業人員的納稅遵從度作出評價，并劃分相應的等級。在《稅收征管法》中明確規定有關部門應當支持、協助稅務機關依法執行職務。所以平臺企業還可以在納稅完成后對其平臺從業人員進行抽檢，對于那些沒有盡到納稅義務的從業人員，要及時上報給稅務機關，跟稅務機關做好配合。

其次，到目前為止，稅務機關就互聯網直播平臺并沒有明確扣繳義務人。而由于稅務機關和互聯網直播平臺從業人員之間存在信息不對稱，導致稅務機關很難完全獲得相關從業人員的納稅信息、收入形式等內容。所以稅務機關可以跟傳統經濟模式一樣，讓平臺企業作為代扣代繳單位來扣繳其平臺從業人員的稅收。

對于拒絕履行扣繳義務的平臺企業，或者協助主播偷稅漏稅的平臺企業，應當制定相應的法律法規對其行為實施相應的處罰。當然，也應該制定一些相應的獎勵手段，例如延續目前稅收征管體系中的有效措施：以網絡直播行業所扣繳的稅收總額為基礎，由稅務機關返還網絡直播行業所收繳稅收總額2%的手續費，并且對這部分手續費不再重復計稅。以此來調動各互聯網直播平臺代扣代繳的積極性，降低征稅成本，減少偷逃稅的情況。

（四）要加強稅務機關稽查人員數據分析能力

隨著“金稅四期”的出臺，稅務機關通過大數據分析，相繼查出了一些互聯網直播平臺的主播個人稅收問題。但這也要求稅務機關的稅務稽查人員在往后對互聯網直播平臺的相關數據處理以及分析能力提出了更高的要求。

“以數治稅”下的稅收風險管理，需要專業型復合型的人才培養與團隊搭建。所以稅務機關要加強隊伍建設，著力大數據分析的培訓學習，確保稽查人員“能做事”。只有多培訓、多學習，稅務稽查人員才能在工作中發現互聯網直播平臺從業人員偷逃稅的情況。稅務機關可以通過聘請大數據分析方面的專家來給廣大稅務稽查人員進行相應的培訓，讓他們的工作能力進一步地提高，從而發現更多互聯網直播平臺的從業人員偷逃稅的問題。也因此通過披露互聯網直播平臺從業人員偷逃稅的案件，達到震懾到那些想要偷逃稅的從業人員的目的，還可以讓更多已經偷逃稅的互聯網直播平臺從業人員主動補上漏繳的稅收。

四、結束語

互聯網直播平臺作為平臺經濟的主要商業模式，其市場規模和發展潛力不可估量。這也意味著互聯網直播平臺的稅收將很可能成為我國稅收的主要力量。互聯網直播平臺的稅收征管存在著濫用“稅收洼地”政策、個人所得稅和個人獨資企業稅負差距大、平臺企業缺失相應的監管責任以及代扣代繳義務等問題。為強化稅收征管，必須多管齊下。首先，要加強“稅收洼地”的準入條件和監管措施，不能讓“稅收洼地”成為互聯網直播平臺的從業人員逃稅的避風港。其次，稅務機關可以統一互聯網直播平臺所得稅適用的稅目稅率和計算方法，阻止互聯網直播平臺從業人員從中操作進而偷逃稅。最后，要加強平臺企業監管以及代扣代繳義務，以此來降低征稅成本，減少偷逃稅的情況。還要加強稅務機關稽查人員數據分析的能力，對網上交易實現實時監控，盡快彌補互聯網直播平臺稅收征管這一盲區。在互聯網直播平臺帶給其從業人員紅利以及給人民帶來更大的便利同時，更要完善好互聯網直播平臺的稅收征管問題，提高其從業人員的稅收納稅遵從度。不能讓其成為制造稅負不公平的平臺。

參考文獻：

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