以戰略選擇為導向的國有企業全面預算管理探討

張潔

摘 要：國有企業科學構建全面預算管理體系，能提高資源整合水平，并實現良好的整體發展。對此，國有企業要加深對全面預算管理的認識，從戰略選擇的視角，對全面預算管理進行審視，并以戰略選擇為導向，構建全面預算管理體系。本文簡述了全面預算管理與戰略選擇的概念，淺析了全面預算管理與戰略選擇的關聯，探究了以戰略選擇為導向的國有企業全面預算管理體系，以期為國有企業全面預算管理提供借鑒。

關鍵詞：戰略選擇導向;國有企業;全面預算管理

國有企業在開展經營管理活動的實踐過程中，為增強自身競爭力，有必要構建以戰略選擇為導向的全面預算管理體系，據此提高企業戰略的可操作性。國有企業要從自身愿景出發，在戰略選擇導向下，對全面預算管理體系進行分層次構建。國有企業構建契合自身實際的全面預算管理體系，要將自身愿景作為依據，并綜合考慮內外部環境，對戰略目標進行科學制定，在此基礎上，對中長期預算進行制定，再對之進行細化形成短期預算目標。國有企業在對全面預算管理目標進行制定時，要綜合考慮全面預算管理體系的主要內容、具體方法、調控措施以及績效考評體系。

一、全面預算管理與戰略選擇概述

（一）全面預算管理

全面預算管理，是指對企業預算實施全方位的管理，促進預算發揮其作用，對財務業務和非財務業務進行統籌，高效良好地開展各項經營管理活動，確保預期運營目標的良好實現。全面預算管理能高度整合企業資源，并對資源進行優化配置，實現統籌兼顧。全面預算管理主要涉及兩類業務，一類是日常經營業務，一類是財務業務。財務預算一般能實現對企業財務整體成果和現金的真實全面反映。而業務預算，是指企業針對日常業務實施的預算。對于企業而言，財務預算與業務預算具有密切聯系，共同構成有機整體。

全面預算管理主要具有如下特征：一是資源綜合性。企業實施全面預算管理，需對部門之間存在的職能界限進行弱化，并高度整合和高效利用資源，實現對成本的有效節約，避免資源浪費。二是戰略靈活性。企業發展戰略，是對企業發展方向和根本目標的反映，對于企業經營活動范圍具有重要意義，企業發展戰略目標必須與預算保持一致。全面預算管理要根據企業發展戰略調整對重心、方向進行調整。三是實施程序性。全面預算管理在整體上具有流程化、科學化特點，各環節要保持良好的相互銜接。

（二）戰略選擇

1.企業戰略概述

企業戰略，是指企業對于全面發展制定的規劃和具體策略，對于企業整體發展和長遠利益具有至關重要的影響。企業戰略的實施，需先對企業經營的各項影響因素進行綜合分析和科學評價。

2.戰略選擇內容

戰略選擇，是指對企業戰略進行選擇、調整。企業戰略與經營目標通常具有一致性。企業戰略能對企業資源進行支配，并對企業發展方向具有決定性作用。企業戰略要有效應對如下問題：一是當外部條件發生變化對企業產生不良影響時，企業應如何應對困境，并巧妙利用機遇，實現良好發展;三是企業應如何優化配置資源，并將資源對各項業務進行合理分配，從而實現對資源的最大化利用;三是企業應如何增強綜合競爭力從行業領域脫穎而出，具體而言，要考慮如何擴大市場占有份額、獲取更多消費者等問題;四、企業在開展各項業務的實踐過程中，如何對各部門職能進行合理安排并對之實施高效有序的管理，促進戰略目標的良好實現，保障企業實現穩定良好的運行。

二、全面預算管理與戰略選擇的關聯

企業具備的資源通常是有限的，因此，企業戰略選擇對于企業發展具有重要意義。企業對戰略進行選擇，要清晰指明戰略執行和目標實現的可行路徑，并為企業開展各項經營活動提供準則。企業在實施戰略決策的過程中，一般會受到各類因素影響。企業決策者在對企業戰略進行制定時，要實施戰略分析，并將自身實況作為依據，對各項影響因素進行綜合分析，并匹配備選戰略，經過驗證之后，對企業戰略進行最終確定。全面預算管理應始終結合企業發展戰略和經營目標，并分別對各項日常經營活動實施全方位監管，高效落實執行企業戰略。企業預算管理設置，要將戰略選擇作為核心依據，在對全面預算管理體系進行構建時，要與企業戰略規劃保持一致。企業戰略選擇與全面預算管理具有緊密的聯系。換言之，企業戰略對于確定預算目標、編制預算等環節具有決定性影響，而預算管理是執行企業戰略的有效路徑。企業戰略對于預算方向和預算重點具有決定性作用，預算是對企業戰略的具體落實，預算有助于修正企業戰略，能為企業戰略的實施提供保障。另外，戰略選擇對于企業預算模式具有決定性作用。

三、以戰略選擇為導向的國有企業全面預算管理體系

（一）全面預算管理循環體系

在國有企業經營管理活動中，預算管理占據著中樞位置，對應于企業經營管理的各項基本職能。國有企業要構建操作性較強的預算管理循環體系，該循環體系采用雙向循環，涵蓋各環節構成的小循環。該循環體系從確定預算目標出發，通過編制、執行、調控、考評，循環至對下輪預算目標的編制。在該循環體系中，各環節具有密切聯系，且發生相互影響。國有企業要確保該循環體系保持正常運轉，促進良性發展。

（二）全面預算管理的組織體系

國有企業向預算組織中引入戰略，威脅了原有的預算管理方式。在預算演進的情況下，國有企業應重新構建預算管理組織。預算管理需負責編制預算等工作，國有企業正確設置預算管理組織，并高效執行預算，對于自身運營管理具有重要意義。過去，國有企業僅憑職能對預算責任主體進行劃分，難以保障預算主體實現有效銜接，無法落實工作責任，這就導致難以有效管控各職能部門相應的責任主體，導致預算成本增加其不確定性，影響對預算執行的良好管控。對此，在預算中加入作業分析，能對預算過程加強管控，實現統籌兼顧。預算組織能為國有企業運行創設良好的環境，并促進企業目標的良好實現。對此，國有企業要科學構建全面預算組織。國有企業要立足整體，設置預算管理委員會，并配套設置相應的辦公部門，負責落實預算執行，并對之進行監督。國有企業要深入實際，統籌規劃，實現高效率、高質量的全面預算管理。國有企業高層要出臺專項文件對全面預算管理進行規范約束。國有企業要對各部門承擔的職責進行科學劃分，確保相關責任落實。國有企業應著眼于全局，對各部門責任中心進行嚴格劃分，并對預算責任主體進行落實，以嚴厲措施對失職行為進行懲罰。另外，國有企業要引導員工深入學習企業組織結構，對企業部門加深認知，促進企業實現整體上的高效運行。

（三）全面預算管理的調控

全面預算管理的調控，主要包括如下內容：一是預算信息反饋系統。對于國有企業明確的預算主體而言，其活動能反饋相關信息，涉及企業預算和日常經營等情況。該系統的穩定良好運行能確保順暢的預算管理調控。為完善該系統，應針對預算信息反饋，對專項機制進行設立。二是預算監控。國有企業在開展日常經營管理各項活動的實踐過程中，不僅要實施目標，還要落實責任，在對責任主體進行明確后，要全面監控預算執行。國有企業要構建更為深廣的預算監控，涵蓋各項業務，并將責任落實到具體的個人身上。國有企業要對預算執行實施全過程監控。國有企業預算涉及的范圍較廣，僅憑單一部門難以取得良好的監控效果。對此，國有企業不僅要設立專門負責監控的部門，還要協調各部門對預算執行監控進行積極參與，實現有效的預算管控。國有企業實施預算監控，要將重心放在業務和資金兩個方面。對業務進行監控，要科學構建相關機構，并對工作任務進行明確，實現多樣化的管控。對資金進行管控，可劃分不同的負責中心。三是預算調整。當企業面臨的外部環境發生變化，或者內部運營出現變動時，原有預算對新環境缺乏良好的適用性，對此，需對預算進行調整。對環境變化缺乏重視，片面強調預算剛性，難以保障預算發揮其作用，還會對企業運營產生不良影響。為確保預算充分發揮其作用，國有企業應契合自身實況，實施科學的預算調整。預算調整涉及的部門人員較多，對于企業發展具有直接影響。若企業具備相關條件，應對預算管理委員會進行設置，負責對預算調整進行決策和審批。全面預算涵蓋廣泛的內容，其基本組成包括兩部分，一是業務預算，二是財務預算。國有企業應綜合考慮自身狀況，選擇適用方法實施預算管理，并對戰略管理進行運用，促進企業戰略與預算實現良好的協調促進。

（四）全面預算管理業績考核和評價

國有企業實施全面預算管理業績評價，要契合自身實況，將預算目標作為依據，結合相關標準，檢查核實預算執行情況，并對預算管理相應的綜合業績進行動態衡量，實現對考核信息的及時反饋。國有企業對預算管理實際狀況進行科學評價，要考慮自身特征構建業績評價體系。為清晰明確地劃分權責，防止相互推諉，國有企業可將各部門職責合理劃分為成本費用、利潤和投資中心，開展高效良好的業績考核。同時，國有企業要科學制定有效性和適用性較強的考評方式。國有企業完成預算考核后，要出具相應的考核報告，方便后期分析總結預算執行的具體過程和最終結果。通過預算考評報告對經驗教訓進行總結，實現對企業經營管理的有效改善。國有企業要依據考評報告構建獎懲制度，根據預算執行情況實施公正的獎懲，形成有效的獎懲制度。國有企業要對預算管理加強考核，對預算考評相關指標進行明確，利用平衡計分卡各項維度實施考核，將各維度內容作為依據，對各類責任主體實際完成預算的情況進行考核，統計匯總各項指標，形成最終考核指標。國有企業要將考核與獎懲結合起來，增強員工參與預算管理的積極性。國有企業要對預算管理考評激勵機制進行完善，對各主體相應的權責利進行明確劃分，保持責權利的一致性，增強考評激勵機制的信服力。國有企業要科學衡量全面預算管理，對考評依據和考評對象進行明確，形成系統完備的考評機制和獎懲制度。國有企業對員工實施獎懲，要契合自身的戰略方向，并考慮自身特點，科學制定切實可行的獎懲標準，并從物質和精神雙重層面對員工進行獎勵。

（五）以戰略選擇為導向制定預算指標體系

國有企業要分析自身戰略，通過SWOT分析法，對自身的戰略環境展開分析，了解企業機會、優劣勢和威脅，對企業面臨的發展機遇進行準確判斷，并重點管控企業發展方向。國有企業在對戰略目標進行確定后，要對企業戰略進行細分，利用戰略地圖靈活應用平衡計分卡，從財務、客戶、內部流程以及學習與成長等維度，對企業需完成的戰略目標進行準確判斷。

（六）提升預算編制水平

國有企業要強化預算編制，并以戰略選擇導向為基礎，對預算編制相關工作進行完善。國有企業要對編制戰略預算的原則進行明確，戰略預算體現企業的戰略發展規劃。國有企業要明確戰略發展規劃，科學制定發展方案，并深入調研市場，針對市場構建評估機制和分析流程，通過科學評估，對發展戰略進行合理確定，增強抵御風險的能力。國有企業要對業務預算進行科學編制。在全面預算工作中，業務預算占據著重要地位，國有企業要從不同維度出發，對業務預算進行編制。從財務維度來看，國有企業要與市場經濟環境相結合，根據上年度市場情況，對下年度收入進行合理評估，并對主營業務收入的具體構成進行分析，預測各類產品可能獲得的收入。國有企業要對預算編制流程進行完善。國有企業要將戰略目標作為依據編制預算，避免預算編制違背戰略目標，增強預算編制的可行性。若國有企業戰略目標與現狀存在較大出入，要對預算方案進行逐層分解。在預算編制的具體過程中，國有企業要定期研究預算編制和預算調整，組織各層面相應的工作人員參與，形成對預算編制的科學分析和嚴謹論證，增強預算編制的實際意義。另外，國有企業要綜合考慮自身實況，確保預算編制具有較強的可行性。

（七）加大預算執行力度

國有企業要高度重視預算執行，加強預算執行力度。國有企業要對各類主體承擔的預算監督責任進行明確。在執行預算的過程中，審計部門要加強對預算執行落實情況的監督，并開展定期檢查，分析各項工作是否契合預算。企業高層要監督各部門相應的預算方案。財務部門要分析預算指標，并與之相結合，嚴格管控收入。企業各部門要對自身承擔的預算責任進行明確，并與成本費用管理方案相結合，高效落實執行預算管控。另外，國有企業要對預算調整程序進行完善。國有企業要將業務發展實況作為依據，恰當管控預算，當需對預算進行調整時，應向預算管理委員會報批，通過審批后，才能對預算進行調整。國有企業要對全面預算執行的具體方法進行改進，要考慮市場形勢，遵循戰略選擇導向，科學研判未來市場。國有企業要將市場情況作為依據，對生產量和現金支出展開前期預算，再對生產成本等各項指標展開下一步預算。國有企業要對預算管理相關信息進行科學劃分，并對相應的信息系統進行構建，主要包括預算管理相應的編制系統和控制系統。通過編制系統隨時調整前期數據，通過控制系統調整查詢整理后的數據。

（八）加強預算信息化建設

國有企業要加強預算信息化建設，依托信息平臺，及時分析預算，利用信息自動化預警，建立健全預算執行管控體系。信息系統將預算執行情況作為依據，判斷預算執行是否偏離預算目標，若偏離較大，則向相關負責人及時報告，防止預算繼續偏離。

四、結語

綜上所述，以戰略選擇為導向的國有企業全面預算管理體系要涵蓋全面預算管理循環體系、全面預算管理的組織體系。國有企業要實施全面預算管理的調控、全面預算管理業績考核和評價，要以戰略選擇為導向制定預算指標體系、提升預算編制水平、加大預算執行力度、加強預算信息化建設，提高全面預算管理水平。

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