新政府會計準則下行政事業單位固定資產核算的創新及建議

蔡倩

摘 要：2019年1月開始，新政府會計準則全面貫徹實施，政府會計準則及其配套制度的優化是落實政府會計核算工作規范性的關鍵，積極推進政府會計改革以及建立現代化財政制度的必然要求，能夠準確反映政府會計工作的動作成本，也是實現政府績效科學評價的重要基礎。作為行政事業單位，會計核算工作的重要一環即固定資產核算工作向來都是比較復雜的，而在新政府會計準則的變動下，新時代會計工作人員應當怎樣優化部署，提升管理效能，就需要做好相關的部署和研究，基于此，本文將重點進行分析與論證。

關鍵詞：新政府會計準則;行政事業單位 ; 固定資產核算;創新

一、新政府會計準則下事業單位固定資產核算創新

（一）固定資產價值創新

新舊政府會計準則都有對于固定資產價值確認的相關規定，舊準則中是依照評定確認方式，針對投資者投入的固定資產原價開展測算，新政府會計準則要求，在有公允價的情況下，必須依照公允使用價值入賬，如果沒有公允價，就需要按照合同價值入賬。新政府會計準則將關鍵的運行分為了初始確認階段和再確認階段，初始確認便是當獲得一定固定資產時，它的市場價值便是進賬的使用價值，再確認便是獲得固定資產以后，要針對固定資產開展進一步的核查，實質便是確認在獲得固定資產以后，后面的開支和估價問題能夠得到有效確認，因此，在所提及的固定資產計價中，通過評估和計算所得出的初始價格，根據適宜的辦法將其發展成預定目標，這樣一來，做到預定目標以前所出現過的一切有根據的支出全是固定資產的入賬根據。

（二）折舊方法和范圍創新

舊政府會計準則中沒有將一些停止使用了的機械設備劃入到折舊范圍之內，這樣一來就產生了固定資產折舊范圍的誤差，新標準對于固定資產折舊范疇作出了調整，由于固定資產的折舊，主要是因為正常使用過程中發生的或者出現意外狀況而導致固定資產損失，包括固定資產的自然損耗或是無形損耗、意外損耗，而如果機器設備停止使用，這就是一種無形的損耗準則，新會計準則提出無論用不用機器設備都能夠折舊，因此整體上，新政府會計準則比舊準則更加靈活，能夠根據實際的需求加以更改。

（三）原則導向的固定資產確認

新舊政府會計準則的分析與對比可以看出，新政府會計準則轉變了舊準則，對于固定資產的確認方式也為不同的會計主體給予了固定資產統一的基礎，提升了會計信息的可比性，政府會計準則中選用的是標準導向性，1000元以上的資本才可以歸入固定資產，新政府會計準則中對于固定資產的定義作出了優化，轉變了在舊會計準則中對于價值標準劃分固定資產的方式。

二、新政府會計準則下事業單位固定資產核算的創新之處

（一）調整固定資產核算含義

在政府會計準則第三號文件當中，對于固定資產的含義作出了比較確立的更改和標準，新會計準則從固定資產的本質上，著手完成了固定資產劃分標準的要求和提升，變化了舊的政府會計準則以使用價值為規范的劃分方法，真正切合事業單位實際發展情況，緊跟時代的發展步伐，這樣一來，政府的會計核算工作也能得到有效地提升。

（二）刪除融資租賃內容

新政府會計準則更加重視資產的務實性，而不是會計計量，固定資產計量屬性通常是沒有可操作性的，而在新政府會計準則之下，固定資產的計量屬性也變得有明確的應用原則，從政府會計實務上看，原先制度整體的可操作性較差，新政府會計準則對于固定資產核算管理的靈活性較高，同時，在新政府會計準則中刪除了關于融資租賃的相關內容，因為需提折舊沖減非流動資產基金不能夠進一步把握好行政事業單位的真實運作成本費，不利于客觀反映資產價值，而新會計準則有效推動了政府部門成本費會計核算和管理價值，有助于權責發生制的財務報告的合理編制。

（三）完善固定資產核算管理要素

新政府會計準則中關于固定資產的核算管理從單體系核算變為雙基礎體系核算，采用了政府預算會計核算和財務會計核算相結合且適度分離的模式，實現了收付實現制和權責發生制的協同統一，這種方式也在同一會計核算系統中，將政府預算會計要素及其財務會計要素充分反映出來，為了避免因為單一核算系統的缺陷，新政府會計準則采用的平行記賬的模式，能夠實現預算會計和財務會計的雙重功能，從而提高了預算會計核算的價值。

三、現階段事業單位固定資產核算的短板問題

（一）財會人員素質參差不齊

伴隨著新政府會計準則的公布和執行，行政事業單位的財務核算從收付實現制變換到權責發生制，及其新規則在會計確認、計量檢定、紀錄、稅收解決及其匯報各個環節的自主創新轉變都是會提升目前行政事業單位財務人員的勞動量和難度系數，這對當今情況下行政事業單位財會人員是一個極大的考驗。并且新政府會計準則也是剛剛落實到事業單位固定資產核算過程中，加之在我國行政事業單位，會計人員會計知識儲存量參差不齊，各個崗位工作專業性強，崗位之間輪崗可行性低，在崗的財務人員中有非常大一部分沒有通過具有針對性的全方面的專業知識培訓，系統的財會專業知識較為欠缺。因此，當前財會人員也存在對于新政府會計準則理解得不深刻，對新方式新方法下的固定資產核算工作存在較大的認知短板，這樣也會為固定資產核算管理工作產生一定的負面影響。如不合理的提高目前會計人員的系統性專業技術知識，加強目前財務會計工作者的職業技能和道德素質，將無法達到對行政事業單位財務管理工作現階段的主要規定。

（二）固定資產運行效率不高

在我國絕大多數行政事業單位的資產來自于存量資金，計算基本大多數是收付實現制，且沒對固定資產計提折舊，開展成本的計算，這就從制度管理上導致固定資產在運作上的效率沒有合理的評定依據。進而致使許多行政事業單位在選購按照固定資產時缺乏科學規范的整體規劃，乃至具有較大的隨機性，忽視了財產的運作效率，只從容易的主觀性方面考慮，進而造成購買的一部分固定資產因特性不符合而閑置或因專用于某一專業的新項目，待完工后閑置導致浪費，這不但減少了固定資產的應用效率，造成多余的消耗，更占有了資產空間。加上事業單位內部結構多，部門雜，對于固定資產管理的工作也是相當復雜的，而正因為各級部門的審批流程和操作與管理人員的固定性，也導致了固定資產運行效率不高的問題，可能固定資產在其淘汰的時候，實際使用價值還沒有充分被發掘出來，這很可能造成固定資產被利用性不高，降低其價值。產生這種問題的原因有很多，一方面是固定資產運行管理體系自身的問題，另一方面是人員管理的問題。

（三）缺乏固定資產管理意識

《行政部門事業企業國有資產管理》中有明晰的要求：“行政事業單位對所占據、應用的國有資產處置要按時排查，保證資產清晰，賬賬相符，賬卡相符、賬實相符，避免財產外流”。目前，事業單位會計核算工作中對于固定資產管理的意識不到位，管理方法較為欠缺，只管用，不計成本及損耗，沒有按時定期開展盤點核對工作，造成很多企業存有固定資產的實際使用數與賬面數不一致等狀況，針對怎么結合新政府會計準則積極調整固定資產管理工作部署，進一步完善固定資產的會計核算工作，提高工作效能，很多事業單位都沒有摸索到適合自己的道路，因此也導致了固定資產的管理效果差，沒有先進的經驗為依托，工作人員的參與性也不高。

（四）固定資產沒有合理的內部控制

目前，大部分行政事業單位已合理的建立了固定資產內控制度，但是仍普遍存在一些問題。一是固定資產管理組織構架存有缺點。一直以來，許多行政事業單位將固定資產的管理職責劃入財務部門，財務部門不存放固定資產實體， 卻要擔負固定資產管理的工作職責， 固定資產存放部門保管或應用固定資產實體反倒不擔負固定資產管理行為主體角色， 導致財務會計部門想管而管不住， 固定資產存放部門可管而無論的局勢， 造成固定資產因無人管理或管理不及時而無法控制。二是固定資產業務流程紀錄及解決系統控制存有缺點。

例如，許多行政事業單位購置的固定資產沒有創建明細賬開展管理，促使財務會計賬務失去對操作實務的控制;還有一些行政事業單位的紀錄升級遲緩，造成固定資產的總分類賬額度與每個明細賬額度無法相匹配。在處理時，決斷草率或者一部分資產難討回等都有可能導致資產流失。三是固定資產的管理比較嚴重欠缺約束機制和管控幅度。會計與資產單位中間欠缺協作溝通交流、互相牽制，對管理人員沒有一個嚴格的監督管理規章制度來控制固定資產的開支和購置等問題。這種不夠的存有，不利固定資產的精益化管理，乃至將會造成固定資產流失。

四、新政府會計準則下創新事業單位固定資產核算工作中的有關建議

（一）加大財會人員專業培訓力度

新政府會計準則的實施，意味著收付實現制成功轉向權責發生制，在新標準中，對于固定資產折舊的方式，讓會計計量逐漸走向務實的方向。在實際的工作過程中，必須貫徹落實人才的培養規定，工作人員必須具備各自進行預算會計核算、財務會計核算等工作能力，積極加強財務管理人員的培訓，針對現階段財務人員素質不夠的問題，貫徹落實技能培訓，定期組織工作人員加強會計準則的學習，切實提升財務人員整體系統性知識進而促進財務人員高度重視對于固定資產管理的意識。

（二）提升固定資產使用效率

因為固定資產本身存在使用效能比較低下的問題，這樣一來，我們就更需要落實好資源共享的問題，積極提高固定資產的使用效能，相關資產管理人員要做好工作部署，分析固定資產使用效率低下的原因，究竟是因為性能的原因還是人員使用的原因，都需要做好規范和界定。如果是因為人員使用的原因導致，如設備、機械等固定資源使用效率低下的情況，就要加強專用設備機械人才的培訓;如果是因為機械性能的問題導致工作效能低下，則需要落實好整體設備和資源的更新換代。提高資源的利用效率是優化固定資產使用的重要策略之一，積極加強資源的調配和管理工作，才能優化整體固定資產的使用效能，切實完善固定資產的使用規劃，保障新政府會計準則在固定資產折舊管理中能有效地應用。

（三）完善固定資產管理模式

事業單位層面必須提高固定資產管理的意識，將固定資產的運行效率納入整體的績效考核工作中，明確事業單位內部固定資產管理的相關責任，次之，還需要建立固定資產的崗位責任，將固定資產的使用和保養等落實到各個環節，崗位責任中，堅持履行工作審批制度，要對固定資產的價值得到有效保障，如果有購入固定資產和固定資產報廢的過程，還必須開展資產使用價值的專業性核實。積極完善固定資產的管理模式，加強事業單位內部控制體系的應用，通過購置到處置各個環節的協同部署，積極提高固定資產管理的有效監控。首先，要對固定資產的組織結構進行優化部署，建立在統一領導之下，將工作分級管理責任到人，構建財產應用部門和歸口管理部門。從會計部門分離出資產管理崗位職責，歸口相關工作中，且制定實際的方式。次之，要規范固定資產的相關業務記錄，保障整體賬目和實際情況相符合。最后，要落實好采購固定資產配置，處理固定資產相關業務，加強固定資產管理的監督等工作，積極完善相關的體系，還需要加強整體的監督管控，將整體固定資產管理體系的科學性和有效性得以保障。

（四）開發賬務管理軟件

落實好固定資產管理工作，就需要加強整體信息化的部署，在工作過程中，需要提高固定資產管理的信息化程度，積極加強事業單位內部獨有的財務管理，軟件的開發與維護，對于財務人員進行嚴格培訓和管理，保障整體的工作過程都有條不紊，且能在積極有效的固定資產管理體系中得到有效落實，財務管理軟件需要對于固定資產的購入、應用、處置和報廢等過程的使用價值，評估過程開展有效地管理，避免出現不合規操作的問題，降低事業單位的資金負擔。

（五）健全固定資產內部控制制度和系統體系

內控制度涉及到的行政事業單位固定資產管理的不一樣層面，加強固定資產內控制度， 使固定資產從購買、工程驗收進庫進賬、應用、維護到處理銷賬的各階段，都理應遵守合理的監管， 保證行政事業單位固定資產管理工作中的提高，是行政事業單位工作上所不可以防止的。可以從這幾方面入手：一是提升固定資產組織架構。固定資產管理要堅持“統一領導干部、歸口管理、等級分類承擔、責任到人”，應創建歸口管理部門、資產應用部門、資產管理人員、資產應用人逐層承擔的固定資產管理體系。將資產管理職責從會計提取出來，資產的應用部門應接納歸口管理部門的領導干部，制訂固定管理落實措施方法。

資產管理員承擔財產應用公司的各類財產管理方面，要保證確立記錄每一位固定資產應用人。每一位固定資產使用人應確立其本身崗位職責，維護應用的固定資產。二是標準固定資產業務流程記錄。按時對固定資產明細帳、賬表、實體開展賬賬核對，賬實核查。三是完善和健全固定資產內控制度。對行政事業單位固定資產采購流程、配備規范、業務流程記錄、處理范疇及方法、處理管理權限及程序流程、監管等以規章制度的方式開展標準。四是加強固定資產內部定期檢查財務審計的監管力度。行政事業單位務必加強內部監督和內部審計的監管力度，貫徹落實內控制度的監督管理，確保可行性分析論述、招投標、財產清查等關鍵環節的工作中不走過場。

五、結論

新政府會計準則是為了適應新時代市場經濟的發展變化，積極推進政府會計改革所做出的深入探索，它標志著事業單位的會計管理從計劃經濟思想轉變到市場經濟思想，是一種在社會主義市場經濟條件之下，對于會計準則體系的創新性實踐。從2017年實行開始，新政府會計準則充足完成了針對事業單位內部會計管理及固定資產核算工作中的優化和創新，實際的工作中準則出臺，在政府部門固定資產的確定，計量及其有關會計信息披露層面獲得了合理標準。新政府會計準則的實施是財政部有關創建權責發生制的綜合會計體系所邁開的關鍵一步，根據政府財務核算體系的提升，可以讓政府財務工作行為主體和作業范疇更為清晰明確，切實保障了政府會計信息的真實度和實效性，也確保了權責發生制下的政府綜合財務報表體系的自主創新，對于優化固定資產核算工作具有重要的創新意義。

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