會計師事務所審計質量控制研究

王學亮 聊城正坤有限責任會計師事務所

會計師事務所是審計工作的執行落實的部門。可以說，審計工作的質量以及水平會直接影響到會計師事務所的信譽以及形象。加強審計質量控制，不僅可以維護會計師事務所本身的利益，還能夠維護被審計對象的利益。因此，加強審計工作監督以及檢查，不斷提升審計質量和水平勢在必行。

一、審計質量控制的含義

審計質量控制對于會計師事務所來說有著非常深刻的含義及意義，從廣義上說，審計質量控制工作就是把審計工作放到多種因素相互交叉作用的環境中，從多個方面、多個角度對審計質量進行分析研究。要將外部環境因素、審計對象的因素和審計主體的因素都考慮在內。審計質量控制的主體通常是某地方的政府以及會計師事務所等。從狹義方面來說，審計質量控制就是專門用來特指會計師事務所內部的審計質量控制，會計師事務所圍繞著審計質量控制工作來編寫制定科學合理的制度體系，落實有效的策略和手段以保證審計工作質量。

二、審計質量控制的意義

會計師事務所內部控制工作內容其中一項就是審計質量控制。審計質量控制的工作水平以及質量會直接影響到會計師事務所在社會中的名譽以及形象。當審計質量應用不到位的時候，會使得會計師事務所的審計報告不能得到信任，也會進一步影響到會計師事務所的可持續發展。企業進行內控工作的主要目的通常是，要確保企業在法律允許的范圍內進行合法合規的經營，資產安全獲得保障，財務相關的信息數據都真實有效，同時，不斷提升企業經營的效益以及效率，推動企業實現可持續性發展。會計師事務所內部的工作人員應當對相關的法律法規內容有詳細的了解，以便在隨后的工作中作出對應的檢查以及評價，確保出具的審計報告真實可靠。因為行業背景的特殊性，會計事務所一定要嚴格落實質量控制工作。可以說，質量控制工作是會計師事務所內控工作的核心內容。其受到多方面因素的影響，比如內部工作人員的綜合素質、業務水平以及被審計單位的信用程度等等。

三、會計師事務所審計質量控制存在的問題和不足

（一）會計師事務所內部的審計工作人員業務水平差別較大

會計師事務所作為審計單位，對于內部工作人員的團結協作水平的要求是非常高的，這就給審計工作人員的能力、流動性和團隊協作能力等提出了一定的要求。一部分會計師事務受到資金以及技術等因素的制約，聘用的一些工作人員的學歷是不夠的，基本的業務能力掌握不夠充分，流動性比較高，導致審計質量控制工作缺少了一定的連貫性，同時，也因為經驗的缺失，導致不能夠滿足基本的審計條件以及要求。除此之外，團隊的總體水平不高，能力較差，缺少團隊的整體文化，不同的工作人員之間水平差距較大。事務所內部的培訓機制也不夠健全，忽視了對工作人員能力的提升。

（二）會計師事務所內部審計質量控制不強

一些會計師事務所內部的審計質量控制不強，一些機制體系也不夠健全和完善，內控體系缺失，質量控制制度也不夠系統科學。除此之外，還存在審計質量在職能方面的交叉重復問題，對于一些任務和項目的安排都不夠合理，而且一些審計工作人員也沒有及時更新理念，掌握的技術較為落后，且由于事務所內部缺少全面完善的整體負荷流程以及制度體系，致使事務所整體的工作效率較低，質量較差。

（三）會計師事務所的管理模式獨立性較差

現階段，會計師事務所根據委托人的申請和需求展開審計工作，所涉及的審計事項和內容是比較多的，在協作交流、配合程度和對控制環境的優化等方面都需要其他人的配合，管理模式的獨立性較差，給審計質量帶來不利影響。獨立性，即是要求委托人與被審計單位不是利益共同體的關系，這樣可以進一步提升審計服務質量，推動審計工作的完善和優化。

（四）外部監督管理機制不夠完善

目前，會計師事務所內部存在審計質量控制工作監督力度不強、制度體系不夠全面、獎懲機制不夠健全等等問題。監督內容不夠合理，缺少關鍵內容，會造成條件的缺失從而影響到審計質量，而懲罰力度不夠，就不能夠起到強有力的威懾作用，工作人員也就不會對此產生高度重視。因此，要建立健全社會審計的監督體系，推動社會審計的長久發展。同時，會計師事務所也要借助自身的優勢從多個方面對審計質量進行監督，同時，還要依據審計業務的特點，分析工作過程中存在的一些問題及原因，對審計報告進行審查，這樣不只可以維護審計的安全，同時，還能夠提升審計質量。

（五）審計信息管理不夠現代化

審計信息質量對于審計質量控制來說有著非常重要的影響。然而，現階段審計信息是會計師事務所審計管理工作的基礎以及依據，傳遞性不夠清晰明確，資料形式也不夠具體。所以，為了規范和完善審計信息管理工作，讓審計信息更好地服務于審計決策工作，會計師事務所應當將全年信息的完成情況納入到項目組的審計工作計劃中。每年年初，就將審計信息的任務分類下發到各個部門以及各個小組中，并在年末進行信息考核評價以及評優。

四、優化會計師事務所內部審計質量控制的策略

（一）建立健全事務所內部的審計人才管理制度

會計師事務所想要進一步提升審計工作質量，那就離不開高質量的會計師團隊的支持，只有完善和優化人才選拔制度，重視日常的教育培訓工作，才能夠提升事務所內部審計工作人員的綜合素質和業務水平。會計師事務所應當結合自身發展的狀況以及特點來編制發展計劃，可吸收借鑒國外比較先進、超前的經驗，不斷提高注冊會計師的綜合素質以及能力。其中，在人員的錄用以及選拔上，不只是要考慮到會計工作人員的技能和業務水平，還要注重他的綜合素質，只有道德水平以及業務能力都過硬的會計人才才能夠擔任審計管理人員這一項工作。同時，注重后續的教育工作，定期進行審計崗位的素質培訓以及思想教育，建立健全三級培訓體系。簡單來說，就是對審計工作人員進行初級培訓、對經理級別的人員進行中級培訓、對事務所內部的管理層進行高級培訓。這樣分層次的培訓體系，不只是可以對審計工作人員進行分級培養，同時也可以推動審計質量的提升，調動工作人員的熱情、積極性以及上進心。在這個基礎上，還應當編制并落實工作委派制度。這個制度可以對人力資源進行優化，提升審計質量以及效率，分析審計項目的特點以及實際狀況，選拔出最適宜的審計工作人員，發揮出工作人員的最大力量。

（二）加強事務所內部的審計質量控制

1.優化會計師事務所內部的業務質量控制

如果想要對會計師事務所內部的審計質量進行有效控制，應當做好業務流程的質量控制工作。而其中的關鍵就是業務的承接環節，首先要對客戶風險進行合理正確的評價估量，將風險發生的概率降到最低。審計計劃階段的重點工作，就是對被審計單位的實際經營狀況有詳細具體的了解，派遣事務所內部素質能力過硬的審計工作人員組成審計小組來為其提供專業的審計服務，確保審計小組內部的工作人員對客戶所處的行業特點以及經營管理的流程內容都已詳細了解，由此，再編制科學合理的審計方案和計劃。在審計實施的階段，要依據會計報表的內容來確定程序、應用范圍以及時間，搜集并整理有效的審計證據，最后形成完整的審計底稿，并形成審計測試應用過程和結果的記錄內容。審計報告中的數據要依照審計過程中的應用情況和得到的審計證據的可靠性來針對性地發表審計意見。除此以外，為了保證審計質量，要應用三級復核制度進行審核。

2.強化事務所審計質量控制中的督導以及咨詢

督導，簡單來說就是對不同層次的審計工作提供指導、監督和復核的內容，主要針對審計的計劃和應用階段，對審計工作的事前、事中以及事后的指導和復核進行強化。其中，指導主要是指：首先，在委派工作正式下發之前，委派人員應當依照被委派工作所需要的綜合素質以及業務能力來進行科學選用，其次，在委派任務下發以后，委派者一定要遵循責任意識來為委派者進行一次科學合理的指導。監督和指導工作是同時進行的，在審計工作展開的過程中，項目負責人要對審計工作的進程進行實時跟進，保障審計工作是依照著審計質量控制的標準依次展開的，同時，還要對工作底稿的復核工作進行強化，加強該過程中對問題的分析以及解決。

（三）改善會計師事務所的執業環境

1.變革現有的審計聘用選任模式

現如今，絕大多數審計單位的聘用選任模式是由管理層直接進行委托的，審計事項主要涉及管理層的經營內容，比如年度報表、專項和離職審計等等，這會讓被審計單位和委托人形成利益共同體，很有可能對審計結果造成影響，不利于審計工作的獨立性。因此，應完善現有的審計聘用選任模式，讓投資人對審計事務所進行聘用選任，提出所需的內容和相關的要求，降低因審計獨立性帶來的不利影響，提升審計工作質量以及效率，確保事務所的獨立性。

2.優化審計市場的結構

可以擴張事務所的規模，提高它的市場集中度，建立“寡占型”審計市場結構空間，為一些比較有名的龍頭企業提供有限的審計服務內容，以此降低會計師事務所在審計工作的壓力。同時，利用建立大型會計師事務所的方式來提升審計的獨立性。不過一定要確保每會計師事務所都能夠在保證公平競爭以及平等協議的前提下進行兼并或者是重組。

（四）完善外部監督管理機制

如果政府過多地干涉審計工作，可能出現監督管理失效的情況，因此，可成立統一的會計監督委員會，建立健全獨立的會計監督管理制度體系。同時，該部門還應當積極主動地配合財政部門以及證監會的監督管理工作，及時公開監督管理的結果，同時，注重媒體的監督力量，對那些違反紀律、法律的情況，嚴格執行處罰措施。有獎有懲才能夠確保審計質量，提高審計工作人員的責任與風險意識。

（五）強化質量信息管理

信息給審計質量的控制帶來十分重要的影響，因為審計質量控制系統本身就是信息系統的一種。而質量信息就是對審計質量控制體系運行過程的完整記錄。雖然在有關審計質量控制的法律法規中沒有詳細介紹質量信息管理的地位，但信息的核心效應仍然會讓質量信息管理處于審計質量控制體系中的關鍵地位。因此質量信息可以說是事務所進行監督管理工作的基礎和依據來源，也是對審計質量進行評價的參考內容。因此，事務所在審計質量控制中要對有關的信息內容進行詳細、具體的記錄。

五、結語

全面系統的審計質量控制體系可以提升會計師事務所的審計工作質量，同時也可以給相關人員或是企業客戶等提供強有力的數據支撐，保障企業以及社會大多數群眾的利益。會計師事務所要高度重視審計質量管控，建立健全質量保障以及監督體系，利用合理的邏輯關系來系統整合控制要素，強化審計質量的監管以及控制，不斷提升審計工作的質量。