關于公立醫院財務內部控制問題的研究

徐元 安徽省蕪湖市第一人民醫院

隨著我國醫療體制改革的深入，醫療行業也進行了經濟方面的一系列明確規定，這些規定加大了醫療行業的市場化風險。內部控制是以預防為主的管理機制，新形勢下為了實現更好地提升醫療服務水平以及醫院自身運營管理水平，各大公立醫院應當借助已經成熟的市場化管理理念，完善內部控制系統，以嚴謹的財務內控制度為保障，維護單位資金使用安全與合理分配，從根本上嚴格規范醫院內部管理行為，使得醫院管理效率不斷提高，進一步推動醫院的可持續發展。文章就此展開分析與論述，目的是為醫院提升財務內控有效性提供幫助。

一、內部控制及財務內部控制的概念

內部控制是指為了實現單位內部經營發展目標，確保方針政策的進一步落實，保證單位經營活動合理有序進行而在單位內部采取的一系列制度方法舉措的總稱。控制環境是指提高單位的整體控制意識，塑造積極的企業文化，是其他內控要素的基礎。風險評估是指每個企業都會面臨著一定的內部或者外部風險，內部監控是指企業的所有活動都需要在監控下完成。

財務內部控制是指單位的工作人員在相關財務的政策法規之下，通過對財務活動進行一系列的控制干預，幫助其更好地實現單位的發展目標所采取的一系列的管理方法，完善的財務內部控制制度對單位的長遠發展具有良好的促進作用。我國公立醫院加強財務內控，一方面以內控規范文件為指導，建立相應的內控規章制度與執行標準，將側重點放在資金方面，確保活動的順利開展，有利于進一步加強財務管理的規范性；另一方面落實財務內部控制，以戰略為導向，對醫院有限的公共資源實行統一管理，優化資源配置，并可在醫院內部形成相互牽制、相互監督的機制，且有利于進一步加強風險控制與防范。

二、財務內部控制的現狀

公立醫院是指由政府出面組織的，并且醫院的日常開支等和財政預算掛鉤的醫院，除了要承擔一般醫院的基本醫療衛生需求，還承擔著重要的公共服務的職能，對于解決老百姓的看病難貴等問題發揮著重要的作用。內部控制是指醫院的工作人員之間相互分工協作，促進各部門工作更加專業化、系統化的一種手段。經過調查研究，發現醫院在財務內部控制方面主要存在以下幾個問題。

（一）忽視控制環境的重要性

近幾年，公立醫院內部控制如何優化的問題，已經得到了公立醫院管理層的重視，相關部門也試圖制定出一個科學有效的制度。當前的醫療衛生資源逐漸走向了市場化，然而由于市場追逐利益的本質，醫療價格扭曲，最終使得醫療配置不合理。城市的醫療資源和基層的醫療資源差別極大，城市醫院總是人滿為患，加大了醫患矛盾產生的風險。另外，由于國家對醫療方面的投入不足，醫院逐漸走上了市場化，形成了以藥養醫的運營機制。醫生的收入來源本該是財政撥款，卻變成了依靠醫院的日常運營收入，醫院的逐利性變成了當今最大的問題，這直接導致藥品價格上升，雖然醫院設立了相對完善的內部控制制度，但整體來說還是缺乏內部控制的環境。

（二）缺乏必要的風險評估程序

首先，風險評估是指企業識別預估風險的能力，大多數的醫院沒有一定的風險預估目標，有的醫院雖然有目標，但是目標不夠明確，導致無法量化，對目標的風險因素無法準確辨識；其次，由于單位性質的原因，醫院對市場風險的敏銳程度偏低，因此沒有辦法設立一定的風險管理機構，有的對風險控制稍微重視的醫院，也沒有持續性的關注，往往是風險已經出現嚴重后果才會去關注，出現嚴重的滯后性；最后，制定的風險評估存在于設計層面，具體到執行階段只是簡單的處理，總是在重大危險來臨時，臨時制定策略，但是這時候往往已經是難以控制，給國家和人民帶來嚴重的損失。以上問題都是缺乏必要的風險評估程序所導致的。

（三）控制活動執行力度不足

雖然制定了相應的風險應對體系，但是往往在具體的執行層面落實不夠，加上沒有一定制度化的操作流程，制度過于煩瑣，最終造成了重視制定而輕落實的局面，嚴重影響了工作效率。調查顯示，醫院的財務制度并沒有在財務工作者中廣泛推行，很多財務工作者缺乏最基本的預算思想，未能建立一個規范的預算管理制度，在操作上隨意性大，甚至有的醫院財務科都沒有建立專門的預算管理系統，分工也不夠明確合理，這極大地影響了財務預算的效果。另外，在資產管理控制活動方面，由于缺少嚴謹的內控管理機制，資產購置環節可能出現隨意占用專項資金的情況，或是未能嚴格按照各部門實際需求來購置所需資產，采取的方式不合理，有著明顯的缺陷，對后續資產驗收、資產配置等帶來負面影響。同時，在資產報廢處置環節，單位相關財務會計人員對此操作不當，并未遵循相關規定處理賬務，可能導致部分資產流失，且不利于單位相關工作的正常實施。

（四）信息溝通不暢，溝通質量不高

如今處于信息化時代，一切都發生了巨大變化，對單位內部控制也提出了新要求，但值得注意的是，單位整體信息化程度不高，信息傳遞和信息溝通不夠暢通，有關情況并未完全向單位員工公開，部分醫院仍舊存在崗位組織結構設計不合理的情況，有的層級管理者就明顯多于其他層級。調查中發現，有的部門內部人員與信息部門人員關系密切，這就極容易產生一些不容易被發現的經濟問題，甚至更嚴重的問題。

（五）監督方面薄弱

醫院的監督體系尚存在不完善之處，內部監督也不夠健全有力，這就使得有的醫院醫患矛盾突出、醫療事故頻發，一些設置了監督部門的醫院由于種種原因也未能進行有效監督。部分醫院對財務的審計定位不明確，沒有審計部門或者對審計部門不重視，監督系統的獨立性就無法得到有效保障。醫院應該立足于自身實際，運用多種監督方式，正確規避可能產生的風險。

三、財務內部控制的對策研究

（一）改善內部控制環境

醫院要建立科學的內部控制環境、完善的治理機制、獨立的治理結構，形成相互牽制的局面，和外部治理環境形成制衡機制，強化醫院的績效考核制度，制定多種人才晉升以及激勵制度，提高醫院的管理水平。在國家的法律法規之下，對各個部門進行合乎法律的界定，建立組織架構，完善全部流程，做好醫院的人才管理工作，完善專業的人才管理制度，為優化內部控制環境做好制度準備。公立醫院為獲得長足的進步和發展，就必須優化內部環境，樹立內部控制為導向的文化氛圍。在新時代背景下，公立醫院的工作人員首先應該轉變觀念，不斷提升服務意識，提高內部控制能力，提高資產的使用效率，保證公立醫院的合理運行。其次，在全單位建立以內部控制為主的企業文化，設立風險培訓學習班，開展風險管控意識學習活動，倡導大家樹立積極的風險控制意識，培養專業的風險管控人員，成立與風險管控體系相匹配的專業的風險管控團隊，建立專門的風險管控部門并制定行之有效的風險激勵制度，從而積極有序地開展財務內部控制工作。

（二）加強風險管理并健全風險防范體系

第一，提高員工的風險意識，在實際作業中注意防范風險。第二，調查中發現，部分醫院在財務方面缺乏有效的風險評估體系，因此必須要設立專門的財務風險評估部門，或者引進專業的財務風險評估人才，選擇一定的財務指標作為風險預估指標，還要規范會計核算流程，引進現代的會計核算系統，抵御出錯的風險，提高醫院的工作效率。第三，設置合理的組織結構，傳統觀念中可能認為內部控制的組織結構不重要，但是優化內部控制的組織結構是構建科學合理體系的首要任務，一方面應該加大對理論問題的研究投入，先改變頭腦中的觀念和思想。具體做法為開展理論培訓相關課程，在內部進行廣泛普及和互相學習，提高內部人員的理論修養，促進內部的協調發展，同時也要完善醫院的內部準則，員工要明白自己的責任之所在，具體責任落實到人。另一方面應加強部門與部門之間的溝通與協調，使組織結構更加科學完善，在落實好政策的同時也要注意政策具體的實操，加強相關人員的執行力度。

（三）強化控制活動

醫院員工普遍對于財務預算等的概念較為缺乏，為實行真正的內部控制策略，首先，要實施專業完備的內部控制措施，培養專業的人才。其次，制定相應流程的時候，立足于單位的實際發展階段和法律法規的硬性要求，對預算管理中的組織領導與運行機制進行科學合理的預算，明確各項預算管理的業務流程，明確工作流程后還要科學地設置崗位職務，建立起更加專業、系統的法律流程，在預算管理收支方面進行嚴格的控制，從源頭上把握超預算的問題，如果遇見特殊的情況，要進行特殊說明并拿出合理的書面依據。最后，還要注意單位內部的合理分工，對單位人崗進行合理匹配。如對于現金的支出問題，不能由一個人全權負責，應該建立一定的監督機制；對于固定資產，醫院要建立專門的固定資產管理部門，確定相應的權利和義務。在固定資產業務的辦理之中，不能由一個人或者一個部門完成，要做好群眾的監督作用；在固定資產的處置環節，也要多部門相互協作，提出相關的建議，所有的工作都要依據流程完成，同時設立以多領導組成的領導核算小組。

（四）加強信息系統建設與信息溝通

隨著時代的發展，大數據智能化等層出不窮，對于公立醫院來說，應該建立一個智能化的應用平臺進行信息的共享工作，還應在各個科室之間進行信息的合理規劃，建立一個內部的信息共享平臺，有利于部門之間的相互交流，減少工作失誤的發生，提高單位的工作效率，也有利于全面收集群眾對單位的真實反饋，出現問題及時解決。此外，公立醫院承擔著為人民群眾提供醫療服務的職能，因此醫院更應當以信息技術為依托，將信息透明與醫患互動落到實處，暢通外部信息溝通與反饋，既要以醫院財務會計信息為準，又要收集群眾的意見，接受外部監督，將多渠道的信息整合、加工分析，以作為決策制定的參考依據之一。

（五）完善內部控制的監督機制

加強內部監督是提升醫院財務內控有效性的必要前提。針對醫院監督體系不健全的狀況，公立醫院要完善監督體制，具體做法如下：一是要重視審計部門的地位，選出專業的審計人員進入崗位，加大對工作人員的培訓工作，增強其業務能力；二是要保證審計部門的獨立性和權威性，保證內部的審計人員不受管理層的影響，健全內部監督體制，并且細化到層級；三是要注重審計部門與其他科室、部門之間的聯系，盡可能減少矛盾沖突，由審計人員從審計角度針對財務內控實施過程中的問題提出整改意見，把握關鍵控制點，跟蹤后續整改過程，在溝通交流中獲取實際信息，及時優化整改方案，提升內部審計監督整改的效果；四是要實行全面監督，相關部門在履行內部監督職能時，必須強化對各個環節的控制與監督，結合醫院的特性，重點做好現金、固定資產等管理工作，避免財務風險的發生，更是要在具體實踐中不斷改進與完善，促使內控體系更加健全。

四、結語

隨著時代的進步和發展，內部控制工作得到了越來越多的關注與重視，且內部控制工作在近幾年也取得了一定的成效。文章以內部控制的五個要素為重點，提出了財務內控的相關問題，并給出了相應的解決策略，希望能夠給同行們提供一個參考依據。但是還有許多需要改進的地方，只有進一步優化完善財務內控體系，才能促使公立醫院更好地發揮出社會服務職能。