基于財務共享模式的事業單位內部控制

徐建敏

財務共享模式應用是為了推進高質量、高效率的財務管控，基于這種模式，事業單位的內部控制需進一步強化。本文通過分析事業單位的內部控制現狀，進一步分析了以財務共享模式為基礎的事業單位內部控制路徑。

一、引言

隨著政府會計改革的不斷推進，行政事業單位開始實行財務共享模式，有效解決原本內部控制方面存在的信息孤島問題、會計信息造假問題以及管理條塊分割問題，提升了內部控制水平。本文主要是針對財務共享模式的理論基礎，進一步分析了事業單位中財務共享模式的應用特點以及應用該模式下的內部控制完善方向，包括制定相關制度、完善體系、強化風險評估等，為提高事業單位內部控制水平奠定基礎。

二、事業單位的內部控制現狀分析

（一）內部控制的意識不足

事業單位想要實現良好內部控制，內部控制意識是重要基礎。而目前的事業單位卻表現出內部控制意識不足現象，具體而言包括兩點，一是為形成以制度進行管人、管事的意識;二是過于重視單位其他業務經營發展，對內部管理及控制過于忽視，認為內部控制只要達到要求即可，以至于對內部控制的好壞不管不顧，致使一些崗位設置不合理，還有一些事業單位認為，內部控制只是財務部門的工作，與其他部門沒有關系，因此不太關注。

（二）會計控制的建設存在不足

會計控制是事業單位內部控制中的核心內容，其主要是指針對財務、會計相關的一系列工作開展控制，但目前該項控制建設卻顯現出不足，主要是由于事業單位的財務模式老套、相關崗位人員配備不樂觀，常常會出現一個工作人員負責多項工作內容情況，像是稽核和經辦本來是兩項獨立崗位工作，但若是一人完成，就會出現內部控制形式化情況，難以將內控作用發揮出來。

（三）管理控制的建設存在不足

對于事業單位管理控制建設方面，許多單位領導未給予充分重視，像是未根據內部控制指導文件來強調規范要求，也沒有將單位的內部控制體系放在日常重要工作地位上，一些領導人員認為內部控制都是財務人員的工作，未進行相對應監督體系與審計體系的完善，本單位的部門之間也無法形成互相監督，導致單位的內部控制工作難以有效落實。

三、財務共享模式下的內部控制特點分析

財務共享模式的優勢在于可以提升單位財務管理水平，還能夠有利于資源整合，對于內部控制工作而言，財務共享模式的工作集中化，有利于優化控制流程并減輕工作負擔，但財務共享模式也存在著一些缺點，比如說崗位人員容易脫離核心業務，增加信息管理成本。

（一）財務核算工作趨向于集中化

財務共享模式實施下，內部控制中的財務工作會被集中化處理，打破以往各分支部門獨立開展財務工作并制定冗長處理流程的格局。財務共享中心成為唯一具有財務管理職能的機構，同時也加強了對財務的監督水平。基于財務共享中心的建設，財務數據的集中也更有利于提升事業單位內部控制效率，且在財務共享中心，可以獲得更多成本效益，提供出更佳的會計信息，有助于本單位內部管理結構的整合，為單位的監督控制提供有力支持。

（二）財務流程制定趨向于標準化

財務共享中心會對各分部門的財務工作進行統一化管理及控制，為了要應對龐大且復雜的財務工作，財務流程的制定也逐漸趨向于標準化，要制定出合理、適應性強、可公布以及可實施的準則，對各項財務處理步驟進行把控，處理步驟還具有可復制性，財務流程也被盡可能簡化，提升信息精準化服務水平。財務共享模式還強調了內控的監督作用，由于財務共享后的風險提升，因此會更加嚴格地監督每一個信息環節，保證其財務流程更為規范，提升內部控制水平。

（三）財務數據趨向于信息化

財務共享模式下的財務共享中心運用了信息化手段，建設了ERP系統，使得財務數據變成信息化形式，提升了財務數據統計與計算處理的規范性。像是將各業務部門產生的財務信息數據通過ERP系統來匯總，同時也基于該系統進行數據信息發送，有利于實現信息數據的公開。財務數據的信息化可以減少會計憑證的實物流轉，從而針對財務業務流程加以優化，減少單據轉移時間，還能避免單據丟失，以便于為單位的內部控制提供有效信息。

四、以財務共享模式為基礎事業單位內部控制的方向

（一）強化基于財務共享的事業單位內部控制建設

1.加大內部制度建設力度

事業單位運用財務共享模式過程中，由于缺乏統一的政策性制度，使得無法將內部控制的各項影響因素全面覆蓋，導致內部控制工作出現很多問題，事業單位實施有效內部控制，制度的完善性建設必不可少。在具體建設的過程中，需先分析內部控制影響的關鍵點，然后促成關鍵點之間的相互作用、制約以及配合。根據事業單位內部控制目標的不同，可以將控制分為兩類，其一是會計控制，內部會計控制的主要目的是保障事業單位經濟良好發展，提升資產的完整性，避免信息出現丟失或錯誤情況，以此來維護本單位的合法利益，在財務共享模式應用下，事業單位的會計控制工作體現出集中性，但有效控制并不能只依賴于財務共享中心，需要各個部門積極配合，保證會計業務處理的統一性，不過目前許多單位會計控制制度未針對財務共享中心模式來構建，盡管會計業務集中，但制度具有分散性，無法達到會計控制的目標，為此，需強化會計控制制度，比如說結合財務共享模式特點來制定預算管理制度，制度的內容應當貫穿編制預算、執行預算以及相對應的監管，保證預算管理的每一項計劃都落實好，基于財務共享后的信息數據集中特性，財務人員可提升科學預測水平，掌握預算管理的宏觀調控素養。還要建立起審計監督與績效考評相關制度，這兩項內容是內部控制中必不可少的，在具體建設制度時，要遵循可行性原則與科學性原則，同時對于實際制定運行不斷反思并總結經驗，進一步調整審計監督與績效考評機制，相關工作職責要落實到人，積極完善財務崗位結構，確保不相容職位的分離，以此來實現崗位互相約束與監督，也避免責任交叉而不明晰，進一步提升內部控制水平。

其二則是管理控制，事業單位的內部管理控制為保證單位的日常運營與發展計劃順利實施，同時對本單位的具體收益、運營結果、運營質量以及目標達成情況等加以控制，保證與國家相關政策和意圖達成一致性，管理控制的重點還在于將資源有效組織、規劃、協調以及分配，若事業單位采用了財務共享模式，則有助于管理控制將資金資源進行集中調配，提升管理的有效性，不過目前事業單位在相關管理控制制度方面也不夠完善，需進一步建設，比如在財務共享模式后，管理的事前、事中以及事后控制都應當做出改變，相關制度也要進行調整，比如說可結合財務共享中心功能建立起預防性控制管理制度以及糾正式控制管理制度，針對管理問題及時解決，提升管理控制的規范性。事業單位的領導人員還需對內部管理控制提高重視，不可將其看作是財務共享中心人員單獨工作，盡管財務共享下不同部門財務信息的獲取更為有效，但也需讓各部門積極配合財務人員進行管理控制，這也有助于對管理控制實現監督合力。

2.加強建設內部控制體系

財務共享模式下，事業單位的財務共享中心人員會將注意力放在共享服務上，從而忽視了本質業務的重要性，比如說不能夠全面履行內部控制監督職責，從而導致財務共享中心服務價值的下降，為此，事業單位內部控制體系基于財務共享模式來建設，主要是設置對應的科學內控系統，在該系統當中要嚴格進行授權，并保證權責分明，監督各項任務的程序化實施，在崗位的互相制約或分離上科學布置。事業單位保證內部控制系統的穩定性、適宜性以及關鍵性運行，例如，整個內部控制系統的各個運行崗位人員都應得到約束性管控，保證內部控制每個環節不出錯;系統運行的關鍵性原則是指重點把控關鍵環節，要結合實際要求，避免產生風險;在內部控制職責與權利方面要保持平衡和穩定，讓權責雙方得到有效制約，從而提高內控安全水平;事業單位在具體設置內控系統時，還要從自身發展情況、發展需求出發，保證系統設置具有針對本單位的特點，提升系統運行的適應能力。

（二）把控事業單位內部控制實施中的關鍵要素

1.把控內部環境

在傳統的財務管理流程中，財務信息需從下至上逐級傳遞，而每一個傳遞過程都需進行審核，而財務共享之后，財務數據都集中進行處理，具有較高復雜性，也會增加財務風險，因此內部控制的質量標準也變得更高，要提升內部控制環境的規范性，以此來避免重大風險。基于財務共享的事業單位，在架構內部控制結構時必須要把控內部環境，環境是實施控制的重要基礎。內部環境本身是較為廣義的概念，其主要包括單位文化及工作氛圍、不同崗位與權責分工部署情況等。事業單位內部環境建設過程中，領導人員的作用不可忽視，比如說單位的發展方向、文化定位以及相應風險防范都需領導人員重視和安排，一些責任意識與防范意識的普遍形成也與領導人員能力有關。在基于財務共享模式的內部控制工作中，控制缺陷問題很可能會聯動影響到與其相關的各個部門，那么若是出現風險問題，就不會是單一形式，而是一系列影響下的串聯風險問題，為此，在把控內部控制環境時，財務共享模式一定要將風險防范及控制放在首位，做好應對風險的準備工作，貫徹風險把控的先進理念并在內部控制實踐中充分體現，帶動事業單位在良好內控環境中高質量發展。

2.把控風險評估體系

風險管理也是內控體系中的重要內容，而風險評估體系是基于內部控制工作結果，展開本單位風險的判斷與深入研究，在財務共享模式下，事業單位的內部控制更重視財務開支節約。財務共享也是一種十分新穎的管理方式，其創新就在于風險要素控制，與過去的財務管理手段有著很大差異，在把控事業單位風險評估體系過程中，要結合財務共享特點來設置對應共享模式的風險衡量方式，提升風險判斷的客觀性與合理性，不僅要做好評估準備，更重要的是要依據評估結構來進一步預測風險、預防風險以及抑制風險。可促進財務共享系統與風險評估相互結合，搭建起全面風險評估機制，財務共享模式為傳統的風險評估方式轉型提供助力，比如說在財務共享中心，可以針對本單位的相關財務信息資料來集中篩選、識別、分析以及評估風險問題，提升對單位內部風險把控的能力。

3.確保控制工作有效實施

確保事業單位控制工作的有效實施，主要基于上述風險評估體系衡量獲得的風險結果，建立起找出風險的完整程序以及相關規定，從而加以有效控制。例如，在財務共享中心當中可布置多層次的審查機制，針對財務造假等風險問題提升審查力度，全面保障事業單位的資金安全性，與此同時也可出臺各種提升內部風險控制的條例，或是采用預算管理手段來控制財務流動。財務共享中心可單獨構建起內控組織部門，同時還要將審查與督查性機構與內部控制部門分離開，保證不同工作的獨立性，從而保證內部控制工作的執行有效且合規。

4.解決信息與溝通問題

事業單位財務共享模式存在著財務共享中心與單位基層之間的信息及溝通問題，也就是基層部門向其進行單據傳遞的完整性與規范性不足，導致阻礙溝通并影響到財務處理的工作成效。為此，財務共享中心還應采取信息化手段來進行單據傳送，提升溝通的及時性，保證信息的完整性，增強信息傳輸質量。此外，財務共享模式的大量財務數據會集中到財務共享中心來處理，其財務信息系統將保存各部門的財務信息，其他部門在使用時也可以從系統中調取，但在該過程中，也可能會存在系統性偏差問題，即信息系統的穩定性導致信息出現錯誤或缺失，這也會導致財務工作的開展出現阻礙，為此，也要進行財務信息存儲系統的維護，提高財務共享模式的利用效益。

5.完善內部監督體系

事業單位在實施財務共享模式后的內部控制發展，不可能在短時間內就達到目標或是十分穩定，比如可能會出現內部審計不到位的控制問題，單位內部審計可能會站在本單位利益維護的角度來思考，因此獨立性被削弱以及客觀性不足，導致審計的結果也出現可信度下降情況，為此，還需針對內部審計設置內部監督機制，完善監督體系，以保證事業單位內部控制在逐漸累積經驗下發展，不斷提升水平。

結語

綜上所述，隨著財務共享模式在事業單位中得到應用，事業單位的內部控制也受到影響，內部控制工作應找準方向，才能夠適應新的財務管理手段，促進事業單位的健康發展。在事業單位內部控制完善的過程中，需要結合財務共享模式的特點，并充分了解當前事業單位內部控制的不足，從而完善內部控制的各項內容，以財務共享模式為基礎，事業單位內部控制的方向包括：加大內部制度建設力度、加強建設內部控制體系、把控內部環境、把控風險評估體系、確保控制工作有效實施、解決信息與溝通問題等。