建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題芻議

曹麗寶 黃石市市政建設(shè)集團(tuán)有限公司

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速持續(xù)發(fā)展，未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，固定資產(chǎn)投資將會(huì)穩(wěn)步增長(zhǎng)，建筑業(yè)也將迎來(lái)發(fā)展新時(shí)代。城鎮(zhèn)化建設(shè)的推進(jìn)將帶來(lái)大量的建設(shè)需求。需求的增大在一定程度上增加了建筑施工企業(yè)的管理難度，要想提升其管理水平，就需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。所以，目前建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制成為相關(guān)企業(yè)管理層及其專(zhuān)業(yè)人事研究的課題。

一、內(nèi)部控制相關(guān)概念

內(nèi)部控制是指在特定的階段，企業(yè)通過(guò)各種規(guī)章制度以及各種管理計(jì)劃和管理方法，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部資源，提升企業(yè)的管理能力和經(jīng)營(yíng)效益，最終完成既定管理目標(biāo)的一項(xiàng)工作。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則以及成本效益原則這幾項(xiàng)基本原則。與此同時(shí)，在實(shí)施過(guò)程中，采用的方法主要有職責(zé)分工控制、預(yù)算控制、績(jī)效考核控制、風(fēng)險(xiǎn)控制以及信息技術(shù)控制等等。

二、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）在企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有形成良好的內(nèi)控環(huán)境

建筑施工企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控工作已經(jīng)有一段時(shí)間了，整體實(shí)施效果也在不斷提升，但是就目前的實(shí)施現(xiàn)狀來(lái)看，財(cái)務(wù)內(nèi)控正處于瓶頸時(shí)期。而沖破瓶頸的關(guān)鍵在于思維意識(shí)的轉(zhuǎn)變以及制度的完善，也就是為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境。而現(xiàn)階段部分企業(yè)管理層對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控的理解還不到位，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建的重視度還有待提升。理解上的偏差會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的科學(xué)性與系統(tǒng)性，無(wú)法在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造良好的實(shí)施環(huán)境，影響到建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效落實(shí)。

（二）人員素質(zhì)與財(cái)務(wù)內(nèi)控工作要求不匹配

良好的實(shí)施環(huán)境是財(cái)務(wù)內(nèi)控工作有效落實(shí)的第一步，要想從根上提升建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，就必須提升相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，使其與財(cái)務(wù)內(nèi)控工作相適應(yīng)。培訓(xùn)工作作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)極為重要的內(nèi)容，企業(yè)管理層也對(duì)其極為重視，但是這項(xiàng)工作還有很大的提升空間，在培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)方法上還有待完善，比如培訓(xùn)內(nèi)容的適用性與嚴(yán)謹(jǐn)性，以及培訓(xùn)方法的多樣性與創(chuàng)新性還有待提升。

（三）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

風(fēng)險(xiǎn)防范本身就是一個(gè)比較復(fù)雜的工作，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此。由于建筑施工企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)較多且極具多樣性，因此大多數(shù)企業(yè)都很難對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做到全面、系統(tǒng)的防范，再加上部分建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范機(jī)制不完善，這使風(fēng)險(xiǎn)有了可乘之機(jī)。如果不盡快加以完善，不僅會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，而且會(huì)給建筑施工企業(yè)帶來(lái)更多更大的危害，其后果也是極為嚴(yán)重的。

（四）信息溝通不到位，影響財(cái)務(wù)內(nèi)控效率

從宏觀層面來(lái)看，部分建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏有序性的主要原因是，企業(yè)的信息化建設(shè)與財(cái)務(wù)內(nèi)控工作需求不匹配，相關(guān)工作人員無(wú)法及時(shí)且準(zhǔn)確地獲得企業(yè)運(yùn)營(yíng)及其項(xiàng)目實(shí)施的相關(guān)信息，無(wú)法最大程度地支持財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的實(shí)施。除此之外，信息建設(shè)不到位，還會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制模糊不清，影響到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的順利進(jìn)行。

（五）監(jiān)管機(jī)制與績(jī)效考核機(jī)制不完善

財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的有效落實(shí)離不開(kāi)相應(yīng)的監(jiān)督管理以及績(jī)效考核機(jī)制。而如今建筑施工企業(yè)在此方面仍然存在一些問(wèn)題，監(jiān)管力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，績(jī)效考核機(jī)制也未完善。科學(xué)有效的監(jiān)管機(jī)制與績(jī)效考核機(jī)制的缺乏，在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的隨意性，使財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的有效性無(wú)法得到保障，無(wú)法最大程度地發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控的作用。

三、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

（一）深化全員內(nèi)控意識(shí)，完善內(nèi)控制度，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

第一，深化全員內(nèi)控意識(shí)。加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)應(yīng)從企業(yè)管理層入手，提升企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度，使其深入理解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，并將其納入企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃中，在企業(yè)內(nèi)部大力落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。與此同時(shí)，管理層還需要在日常會(huì)議中反復(fù)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重要性及其實(shí)施進(jìn)度，并通過(guò)組織專(zhuān)題研討會(huì)，或者開(kāi)展小組辯論等形式，加深全體員工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)與理解，促使他們積極參與到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中。第二，完善內(nèi)控制度。從企業(yè)的制度層面來(lái)講，應(yīng)制定一套系統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算等各項(xiàng)財(cái)務(wù)行為。該制度需要涉及財(cái)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，在規(guī)范財(cái)務(wù)流程的過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)人員的行為加以規(guī)范，并且明確相關(guān)人員的職責(zé)分工，這樣如果出現(xiàn)問(wèn)題，就可以快速找到對(duì)應(yīng)的負(fù)責(zé)人，做到“有人可詢、有據(jù)可依”。通過(guò)深化全體員工的內(nèi)控意識(shí)以及完善企業(yè)內(nèi)控制度這兩個(gè)手段，來(lái)改善企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的順利進(jìn)行提供保障。

（二）加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提升員工綜合素質(zhì)，建立綜合性人才隊(duì)伍

建筑施工企業(yè)要想提升自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，就必須加強(qiáng)員工培訓(xùn)工作，定期更新財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，使他們的專(zhuān)業(yè)能力與現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作要求相匹配。而且企業(yè)還要不斷提高他們的監(jiān)督控制能力，使他們能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中存在的問(wèn)題，及時(shí)針對(duì)突發(fā)情況采取合理的措施，這樣才能使財(cái)務(wù)人員更好地為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作出謀劃策。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還需要對(duì)企業(yè)的具體運(yùn)營(yíng)情況予以全面的了解，這樣他們才可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展提出切實(shí)有效的建議。

以某國(guó)有企業(yè)的培訓(xùn)工作為例，該企業(yè)主要采用內(nèi)訓(xùn)外訓(xùn)相結(jié)合、線上線下相結(jié)合的培訓(xùn)模式。關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的培訓(xùn)，其培訓(xùn)內(nèi)容主要包含：財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)工作者的的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)技能；項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的具體流程及其關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的注意事項(xiàng)；最新的稅務(wù)政策與相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)；溝通技巧；現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用。通過(guò)對(duì)這些培訓(xùn)內(nèi)容的理解與掌握，不僅能夠進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的專(zhuān)業(yè)性，提升企業(yè)的項(xiàng)目管理能力，而且可以更好地把控風(fēng)險(xiǎn)，并合理運(yùn)用法律知識(shí)，為企業(yè)帶來(lái)效益。與此同時(shí)，該企業(yè)為了提升員工參加培訓(xùn)的積極性，以及加強(qiáng)參訓(xùn)者對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容的理解與掌握，還采用了多樣化的培訓(xùn)方法，例如：針對(duì)于國(guó)家政策或者相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)，采用知識(shí)競(jìng)答的培訓(xùn)方法；針對(duì)于業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)容，采用模擬演練或者觀摩實(shí)踐的培訓(xùn)方法；等等。建筑施工企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行有針對(duì)性的借鑒。除此之外，還可以嘗試在企業(yè)內(nèi)部組建一支專(zhuān)業(yè)化的財(cái)務(wù)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)成員由企業(yè)管理層，以及各部門(mén)綜合能力較強(qiáng)的員工組成，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外界專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制的專(zhuān)家，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作予以指導(dǎo)，以此提升建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的科學(xué)性及專(zhuān)業(yè)性。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

風(fēng)險(xiǎn)的存在，一方面是因?yàn)槠髽I(yè)管理上存在缺陷，但絕大多數(shù)是由于外界市場(chǎng)環(huán)境的變化，及各種客觀因素所導(dǎo)致的。雖然建筑施工企業(yè)無(wú)法阻止或者改變這些客觀因素，但是可以采取相應(yīng)的防范措施來(lái)避免或者降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。為此，建筑施工企業(yè)首先應(yīng)持續(xù)關(guān)注市場(chǎng)環(huán)境，并對(duì)其開(kāi)展深入的分析預(yù)測(cè)，制定出有效的應(yīng)對(duì)措施，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

其次，建筑施工企業(yè)還可以借助大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)內(nèi)部建立健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。當(dāng)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常情況時(shí)，該機(jī)制可以自動(dòng)完成相應(yīng)的報(bào)警工作，使企業(yè)能夠第一時(shí)間采取相應(yīng)的防范措施，避免風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成更大的損失。

最后，建筑施工企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)各部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理。在制定相應(yīng)的規(guī)章制度時(shí)，為了確保企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，應(yīng)從安全期與風(fēng)險(xiǎn)期這兩個(gè)方面來(lái)制定具體的實(shí)施策略，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，同時(shí)在選取各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)時(shí)，應(yīng)采用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)分析方法，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，強(qiáng)化建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理力度，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)

建筑施工企業(yè)在開(kāi)展各個(gè)項(xiàng)目的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生大量的資金流，這在一定程度上加大了企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)內(nèi)控的難度，同時(shí)，對(duì)資金流的管理也是企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有效提升的關(guān)鍵。為此，建筑施工企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)自身的信息化建設(shè)，使其更好地適應(yīng)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)內(nèi)控需求，為企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作提供有力的支持。建筑施工企業(yè)在加強(qiáng)信息化建設(shè)時(shí)，可以從財(cái)務(wù)信息的核算體系與財(cái)務(wù)信息共享服務(wù)平臺(tái)這兩方面入手。

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善自身的財(cái)務(wù)信息核算體系，提升對(duì)財(cái)務(wù)信息的綜合分析能力，為管理層的決策提供有效幫助，使各項(xiàng)資金得到正確且高效的使用，降低資金的流失。同時(shí)，使用現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)信息核算體系，可以最大程度地避免人為因素造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，建筑施工企業(yè)還應(yīng)將財(cái)務(wù)信息共享服務(wù)模式引入財(cái)務(wù)管理工作中。由于建筑施工企業(yè)管理的項(xiàng)目，跨度都比較大，而且資金鏈較長(zhǎng)，所以構(gòu)建財(cái)務(wù)信息共享服務(wù)平臺(tái)，可以有助于企業(yè)對(duì)各項(xiàng)目以及各階段的財(cái)務(wù)信息實(shí)施集中化管理。通過(guò)財(cái)務(wù)信息共享服務(wù)平臺(tái)，不僅能夠有效控制項(xiàng)目成本，而且有利于企業(yè)對(duì)資金的統(tǒng)籌管理與合理分配。除此之外，在財(cái)務(wù)信息核算體系與財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)后期的使用過(guò)程中，建筑施工企業(yè)還應(yīng)結(jié)合具體情況，對(duì)其進(jìn)行定期維護(hù)與更新。

（五）強(qiáng)化監(jiān)督管理機(jī)制與績(jī)效考核機(jī)制

監(jiān)督與管理是各項(xiàng)工作有效落實(shí)的最后一道保障，為此，建筑施工企業(yè)應(yīng)從這三個(gè)方面，來(lái)實(shí)施多角度的監(jiān)管。第一，加強(qiáng)國(guó)家與法律監(jiān)管。國(guó)家監(jiān)管是基于財(cái)政、稅務(wù)及審計(jì)的外部監(jiān)管，其主要依據(jù)法律法規(guī)對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展監(jiān)督檢查工作，具體包含了財(cái)會(huì)行為和相關(guān)的財(cái)會(huì)資料，是極為重要的監(jiān)督形式。同時(shí)，建筑施工企業(yè)還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)制度進(jìn)行細(xì)化，確保職責(zé)分明、內(nèi)容具體明確，且可操作性強(qiáng)。第二，加強(qiáng)社會(huì)公眾的監(jiān)督。建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)最基本的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行公示，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的透明性。第三，建筑施工企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。應(yīng)按照相互制約的原則設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)崗位，同時(shí)還要用非財(cái)務(wù)邏輯關(guān)系來(lái)深度挖掘一些隱藏經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，為內(nèi)部審計(jì)工作者提供更加全面、更加客觀的財(cái)務(wù)信息，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度。

除此之外，建筑施工企業(yè)還應(yīng)強(qiáng)化績(jī)效考核機(jī)制，提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的規(guī)范性。為此，企業(yè)應(yīng)從項(xiàng)目特點(diǎn)及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，制定科學(xué)有效且真正能夠落實(shí)的績(jī)效考核制度，為員工提供工作標(biāo)準(zhǔn)，使其能夠嚴(yán)格規(guī)范自己的行為，致力于企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。并且還需要定期對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的成效進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果與個(gè)人或者部門(mén)的獎(jiǎng)金相結(jié)合，激發(fā)員工工作積極性，提升工作嚴(yán)謹(jǐn)性，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中出現(xiàn)的問(wèn)題予以及時(shí)解決。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在建筑行業(yè)發(fā)展的新階段，相關(guān)企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到提升內(nèi)部管理水平的緊迫性。為此，建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有的管理模式及項(xiàng)目特點(diǎn)，針對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的：沒(méi)有形成良好的內(nèi)控環(huán)境、人員素質(zhì)與財(cái)務(wù)內(nèi)控工作要求不匹配、缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、風(fēng)險(xiǎn)管理不到位、信息溝通不到位，以及監(jiān)管機(jī)制與績(jī)效考核機(jī)制不完善等問(wèn)題進(jìn)行深入分析與探討，并采取深化全員內(nèi)控意識(shí)，完善內(nèi)控制度；加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提升員工綜合素質(zhì)，建立綜合性人才隊(duì)伍；加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系；完善財(cái)務(wù)信息的核算體系，建立健全的財(cái)務(wù)信息共享服務(wù)平臺(tái)；以及強(qiáng)化監(jiān)督管理機(jī)制與績(jī)效考核機(jī)制等措施，來(lái)提升建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，增強(qiáng)建筑施工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使其在新時(shí)代的形勢(shì)下，得以長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。