新收入會計準(zhǔn)則與稅法差異分析

申子升

我國的會計制度和稅收制度通常都是財務(wù)部門在進行管理和調(diào)整，其目的是為了保證會計準(zhǔn)則適應(yīng)發(fā)展的需要，因此財務(wù)部門要對會計準(zhǔn)則進行一定程度上的優(yōu)化和調(diào)整。同時，我國還在優(yōu)化和調(diào)整時加入了具有中國特色的一些內(nèi)容，以確保會計制度和稅收制度能夠與我國的實際狀況契合。當(dāng)前，我國在會計準(zhǔn)則和稅法方面之間存在著一定的差異，這種差異表現(xiàn)在很多方面，如內(nèi)容、目的和相關(guān)的處理方法等。

一、新收入會計準(zhǔn)則和稅法之間差異性存在的原因

新收入會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異產(chǎn)生的原因表現(xiàn)在很多方面，其中以兩者的出發(fā)點和兩者規(guī)范對象的不同為主。從新收入會計準(zhǔn)則和稅法之間出發(fā)點來進行分析，新收入會計準(zhǔn)則的出發(fā)點是在現(xiàn)實情況下，對特定時期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟收入狀況加以反映和呈現(xiàn)的。而稅法基于國家的角度，從國家的征稅和收稅工作的有序和順利進行作為其出發(fā)點；從新收入會計準(zhǔn)則和稅法之間的規(guī)范對象不同的角度來進行分析，前者主要針對的是企業(yè)的會計核算的相關(guān)行為或者活動，而后者是具體的征稅人和納稅人等。從這兩個角度進行分析，就可以明確的看出兩者之間存在差異的主要原因和其主要影響因素。除了上述兩個方面之外，新收入會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異原因還離不開立法的影響。兩者的立法基礎(chǔ)是不一致的，會計準(zhǔn)則的立法基礎(chǔ)是建立為企業(yè)提供信息的基礎(chǔ)之下的，會計活動要保證為企業(yè)提供真實和科學(xué)的信息數(shù)據(jù)，以便于企業(yè)進行決策和日常的經(jīng)營活動；而稅法的立法基礎(chǔ)則是建立在立法本身的公平性和稅法的實際工作效率之上的。因此，在立法方面，兩者也表現(xiàn)出了明顯的差異。

二、新收入會計準(zhǔn)則和稅法之間存在具體差異

從新收入會計準(zhǔn)則和稅法之間產(chǎn)生差異的原因上來看，會計準(zhǔn)則的規(guī)范對象能夠更加清晰將差異體現(xiàn)出來。由此，我們可以得出會計準(zhǔn)則的作用是依照企業(yè)的會計核算的相關(guān)行為或者信息等進行一定的披露，而稅法的作用是計算企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和了解企業(yè)的繳稅納稅的具體情況。兩者之間的差異在企業(yè)內(nèi)部表現(xiàn)的最為明顯，對企業(yè)的正常生產(chǎn)運營產(chǎn)生著非常重要的作用。會計核算涉及會計的要素中的收入，針對企業(yè)的收入情況進行相關(guān)的會計核算，能夠?qū)ο嚓P(guān)的會計信息有更加全面的認(rèn)知。并且這種會計核算的政策也有助于企業(yè)進行的信息披露。因此，從新收入會計準(zhǔn)則的角度出發(fā)，其差異的具體內(nèi)容如下：

（一）兩者內(nèi)涵上的差異

新收入會計準(zhǔn)則和稅法之間存在著內(nèi)涵上的差異。新收入會計準(zhǔn)則指出企業(yè)收入的具體會計概念，表明收入是跟企業(yè)的日常經(jīng)營狀況相關(guān)，并且要引起企業(yè)的所有者權(quán)益增加，并且這和企業(yè)所有者投入的資本活動是不相關(guān)的，這種情況下，企業(yè)的經(jīng)濟利益的總流入狀況才是企業(yè)的實際收入。同時新收入會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求還可以應(yīng)用在企業(yè)的客戶合同當(dāng)中，但是這種合同不包括企業(yè)的投資、融資和企業(yè)的經(jīng)營活動等相關(guān)的內(nèi)容。從這個角度來理解，會計上的收入的內(nèi)涵是比較狹義的，可以被稱為是營業(yè)收入。而對于稅法來說，稅法當(dāng)中涉及到的收入概念是相當(dāng)廣泛的，其中不僅包括簡單的營業(yè)性收入，還包括企業(yè)的勞務(wù)收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息和利息以及紅利等性質(zhì)的收入、利息、租金和接受捐贈或者是其他性質(zhì)的收入，其包含的內(nèi)容相當(dāng)廣泛。

（二）兩者銷售額上的差異

新收入會計準(zhǔn)則和稅法在銷售額的確認(rèn)上存在著差異，這種差異造成的原因是在銷售確認(rèn)收入的時間上。企業(yè)的銷售方式通常包括預(yù)收款和交款提貨以及賒銷或者分期收款等的形式，當(dāng)企業(yè)銷售方式是預(yù)收款時，在新收入會計準(zhǔn)則當(dāng)中規(guī)定了銷售額應(yīng)當(dāng)按照收到貨物的具體時間來進行計算，稅法中的增值稅銷售額在進行銷售額的確認(rèn)時則需要在貨物發(fā)出的當(dāng)天就確認(rèn)收入。假如企業(yè)在進行生產(chǎn)活動時規(guī)定了具體的期限，那么新收入會計準(zhǔn)則下會計上收入的確認(rèn)是按照實際的產(chǎn)品交付時間來計算的，但是在稅法中則是按照書面合同約定的期限來進行收入的確認(rèn)工作；當(dāng)企業(yè)銷售方式是交款提貨時，新收入會計準(zhǔn)則下會計收入的確認(rèn)按照收款后貨物發(fā)出的時間，而在稅法中并不注重貨物的收發(fā)狀況，而主要考慮收到交款的具體期限；當(dāng)企業(yè)銷售方式是賒銷或者分期收款時，新收入會計準(zhǔn)則下會計上的收入確認(rèn)時間是實際發(fā)出貨物的時間，而稅法上的收入確認(rèn)時間則要依據(jù)書面合同的約定收款期限，假如未簽訂書面合同或者合同上沒有明確的規(guī)定，則按照貨物實際的發(fā)出時間。

（三）兩者確認(rèn)原則上的差異性

新收入會計準(zhǔn)則和稅法之間存在確認(rèn)原則上的差異性。在新收入會計準(zhǔn)則當(dāng)中，企業(yè)的確認(rèn)原則注重的是謹(jǐn)慎性和實質(zhì)大于形式，這表明在會計中的收入確認(rèn)不是按照法律的形式來確定下來的。新收入會計準(zhǔn)則之下，收入確認(rèn)原則中的核心內(nèi)容是企業(yè)對相關(guān)的合同內(nèi)容中的權(quán)利和義務(wù)進行切實的履行，也就是說只有當(dāng)客戶獲取到真實的產(chǎn)品或者服務(wù)的控制權(quán)的時候，企業(yè)才具備確認(rèn)收入的能力。稅法當(dāng)中，同樣有實質(zhì)大于形式的原則，并且稅法也強調(diào)這項原則，但是稅法更加注重是稅收的公平性原則和稅收的剛性。從對新收入會計準(zhǔn)則和稅法的銷售額差異的分析，可以看出我國稅法中內(nèi)容和會計準(zhǔn)則下的內(nèi)容存在著差異，也就說明稅收更加重視公平性原則。

（四）兩者利息收入確認(rèn)和計量的差異

新收入會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異體現(xiàn)在非金融企業(yè)利息收入確認(rèn)時間與合同約定的應(yīng)收利息時間存在暫時性差異上。如果應(yīng)收利息的時間跨越了年度這個區(qū)間，也就是分屬于不同的年度，那么其在計算應(yīng)納稅所得額的時候，需要對其納稅的狀況進行調(diào)整。從會計規(guī)定的角度來說，其利息收入的確定采用的實際利率法，由于實際利率與名義利率之間的差別很小，所以也可以采用名義利率對利息收入進行計算。而稅法當(dāng)中要求按照名義利率法（合同利率法）確認(rèn)利息收入，不認(rèn)可企業(yè)采用實際利率法確認(rèn)利息收入的做法，這就導(dǎo)致了在計算利息收入的發(fā)放不同在金額上會計與稅法會產(chǎn)生暫時性差異。會計通常都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)利息收入；而稅法則要求按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，進行利息收入的確認(rèn)，這也就導(dǎo)致了會計和稅法在利息收入確認(rèn)時間上產(chǎn)生暫時性差異，需要按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

（五）兩者使用費收入和確認(rèn)的差異

新收入會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異在使用費收入和確認(rèn)上。在確認(rèn)特許權(quán)使用費的計稅收入時，一般依據(jù)的是合同約定的支付日期。如果企業(yè)確認(rèn)的時間和合同約定的支付日期不在一個年度之內(nèi)或者同一年度的會計收入與合同約定的支付金額存在差異，再者一次收取數(shù)年使用費會計上按期分?jǐn)偅趯κ褂觅M進行收入和確認(rèn)的時候，均需按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整。基于關(guān)于利息和特許權(quán)使用費所得稅收入確認(rèn)的條件，在稅法上有待改進的空間，這也給納稅人稅收籌劃提供了一定的可能性。為了盡可能達(dá)到目的，納稅人可以利用實際支付日期與合同約定的日期不一致這一點。將付款日期安排在定期的減稅和免稅期間內(nèi)，就很容易造成少繳所得稅的情況。

（六）兩者勞務(wù)收入上的差異

新收入會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異還表現(xiàn)在勞務(wù)收入方面，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12 個月的，其確認(rèn)實現(xiàn)應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量。從這一點內(nèi)容的規(guī)定可知，如果企業(yè)提供的勞務(wù)持續(xù)時間不超過十二個月，那么即使跨越了一個年度，也不需要對相關(guān)的收入進行確認(rèn)，但是在會計準(zhǔn)則當(dāng)中，對于安裝費等的收入是需要按照完工進度在資產(chǎn)負(fù)債表日進行相關(guān)的收入確認(rèn)的。稅務(wù)部門對于勞務(wù)收入的確認(rèn)，側(cè)重于關(guān)注提供勞務(wù)收入金額的合理性，考慮有無人進行調(diào)節(jié)利潤。

三、解決新收入會計準(zhǔn)則和稅法之間差異性的有效協(xié)調(diào)策略

（一）加大新收入會計準(zhǔn)則和稅法上的協(xié)調(diào)力度

從新收入會計準(zhǔn)則和稅法的制度的制定方面來講，首先，新收入會計準(zhǔn)則的制定是由國家的財政部門來完成的，其是以會計準(zhǔn)則作為制度制定的基礎(chǔ)。而稅法的制定是由國家稅務(wù)局完成的，其制定稅法的基礎(chǔ)是稅收。因此，這就導(dǎo)致了新收入會計準(zhǔn)則和稅法之間存在著制度制定上的差異。要想有效的解決這個問題，最有效的辦法就是從財政部門和國家稅務(wù)管理局兩個部門著手，明確在制定制度的過程中，可以加大兩個部門之間的協(xié)調(diào)，以便于減少差異的存在，從根本上提升會計準(zhǔn)則和稅法之間的團結(jié)合作。

從新收入會計準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)上來說，還應(yīng)當(dāng)考慮協(xié)調(diào)的時間問題和協(xié)調(diào)的具體條件。

第一點，兩者之間要想解決協(xié)調(diào)時間的問題，就應(yīng)當(dāng)發(fā)揮兩方面的作用。一方面，會計準(zhǔn)則方面要盡可能的避免出現(xiàn)有關(guān)收入確認(rèn)的時間性差異問題的出現(xiàn)；另外一方面，稅法上應(yīng)當(dāng)保證對財稅差異的兼?zhèn)湟?guī)范性和科學(xué)性，并且保證在進行稅收的計算時簡化其程序。企業(yè)的會計核算的人員可以在一定程度上為稅務(wù)部門提供一定信息支持，這樣做能夠減少企業(yè)在征稅計算過程中存在的困難，還能夠幫助企業(yè)的財務(wù)部門更好的進行征稅工作，從而達(dá)到減少企業(yè)稅務(wù)方面的成本的目的。當(dāng)前，部分企業(yè)針對會計方面的工作，已經(jīng)建立了比較完備的稅務(wù)會計核算體系，這種體系是以稅法的法律規(guī)定作為基礎(chǔ)來開展會計核算工作的。這種方式有利于提升企業(yè)納稅的精確程度；第二點，兩者之間的協(xié)調(diào)條件問題，針對這一問題，應(yīng)當(dāng)對稅法的相關(guān)內(nèi)容加以限制，保證稅法和新收入會計準(zhǔn)則之間能夠協(xié)調(diào)發(fā)展和相互配合。基于這種情況，當(dāng)新收入會計準(zhǔn)則當(dāng)中出現(xiàn)了關(guān)于收入確認(rèn)的多項限制條件時，應(yīng)當(dāng)積極的和稅法進行結(jié)合，從而保證能夠緩解企業(yè)的納稅壓力。

（二）將國際上成熟的經(jīng)驗引入到國內(nèi)

新收入會計準(zhǔn)則和稅法從根本上來講處于不同領(lǐng)域內(nèi)，這導(dǎo)致兩者在制度層面上存在著根本性的差異。要想解決兩者之間的這種差異性問題，就要正確對待兩者，明確兩者之間的關(guān)系和差異所在。目前，國際上關(guān)于兩者之間的差異性問題已經(jīng)發(fā)展的相當(dāng)成熟，尤其在收入準(zhǔn)則方面。這就要求我國相關(guān)的部門應(yīng)當(dāng)從我國的具體情況出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前的發(fā)展形勢，積極引進成熟的經(jīng)驗，以推動減少或者消除我國新收入會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異。

（三）發(fā)揮政策的深度協(xié)調(diào)管理作用

基于當(dāng)前市場經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新，企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅收政策之間得到了進一步的推動和規(guī)范化發(fā)展。稅法和會計本質(zhì)上是兩個不同的領(lǐng)域，財務(wù)部負(fù)責(zé)制定的是新會計收入準(zhǔn)則，而主要由全國人大及其常委會負(fù)責(zé)制定的是稅法。兩者的在法律制度制定的本質(zhì)和過程中都存在著很大的不同之處，不僅有著不同的立法取向，其制定的目標(biāo)也不同。通過對新會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異進行分析，兩者在目標(biāo)、內(nèi)容、組織方式和處理方式等方面存在的的差異，是由于政策制定主體之間沒有進行信息交流，導(dǎo)致雙方之間的信息失衡，進而導(dǎo)致會計稅收政策的不配套。通常情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、會計的相關(guān)政策和稅收政策三者之間的關(guān)系應(yīng)當(dāng)是齊頭并進的，各個政策在制定的過程中都需要相關(guān)部門進行交流和溝通，這樣能夠保證相關(guān)政策的制定與實際的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r相符合，并且也便于及時的作出相應(yīng)的調(diào)整。因此，在制定稅收相關(guān)的政策時，應(yīng)當(dāng)考慮新收入準(zhǔn)確的相關(guān)規(guī)定，對其進行借鑒。而新收入準(zhǔn)則在修訂的時候，也要考慮稅收政策的變化便于及時作出相應(yīng)的調(diào)整。保證了兩者之間進行充分的交流，就能夠減小稅收和新收入會計準(zhǔn)則之間的差異，并且起到防范不法分子以兩者之間的差異作為漏洞進行不規(guī)范操作的作用，從而減少虛假錯誤財務(wù)信息制作的可能性。

（四）強化外部的監(jiān)督和管理

新收入準(zhǔn)則的制定根據(jù)的是目前市場經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r和創(chuàng)新性的業(yè)務(wù)模式，發(fā)布的新收入準(zhǔn)則不僅使收入確認(rèn)的理念發(fā)生了改變，還使收入確認(rèn)的新篇章得到了開啟。基于新收入準(zhǔn)則帶來的一系列變化，在顛覆了原來對收入確認(rèn)理念和規(guī)定認(rèn)知的基礎(chǔ)上，還增加了大量會計估計。這樣一來，有很大的可能性會出現(xiàn)企業(yè)財務(wù)人員或企業(yè)管理人員對新收入準(zhǔn)則的理解不夠深刻，而導(dǎo)致蓄意利用相關(guān)的漏洞操控利潤情況的出現(xiàn)。為此，相關(guān)的外部監(jiān)督管理機構(gòu)或者相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)新收入會計準(zhǔn)則對企業(yè)的財務(wù)信息作出正確的判斷，保證新收入準(zhǔn)則在實施過程中有問題出現(xiàn)時，能夠?qū)ζ溥M行及時收集和反饋，保證其真實準(zhǔn)確的反映企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，從而收取到企業(yè)實際經(jīng)營的準(zhǔn)確信息。

（五）最大限度提升財務(wù)信息的質(zhì)量管理

財務(wù)人員在進行會計信息記錄和計量的時候，其依據(jù)就是會計準(zhǔn)則。財務(wù)人員遵守會計準(zhǔn)則和財務(wù)制度等規(guī)定，才能夠作出的一系列準(zhǔn)確的會計記錄。企業(yè)實施會計準(zhǔn)則和準(zhǔn)確記錄會計信息的重要保障就是科學(xué)有效的會計工作內(nèi)部流程，當(dāng)前對內(nèi)部流程管理進行了優(yōu)化，其內(nèi)容主要包括編制合同、對合同的內(nèi)容進行審核、風(fēng)險的管理、財務(wù)信息系統(tǒng)的實時升級和更新、財務(wù)信息檔案的留存管理狀況以及財務(wù)信息質(zhì)量控制管理等。最大限度的提升財務(wù)信息質(zhì)量管理是很重要的，財務(wù)信息質(zhì)量管理分為三個層面，即事前管理、事中管理和事后管理。首先，事前管理可以通過對企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量管理制度進行建立和完善來保障，從而使具體經(jīng)濟事項的標(biāo)準(zhǔn)流程和留存資料等明確下來。其次，事中管理主要要做的是監(jiān)督和管理工作，保證監(jiān)督程度的可實施性和可靠性，使監(jiān)督的整體性和有效性得到提升。最后，事后管理則側(cè)重的是綜合評價體系和復(fù)盤。

結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前我國的新收入會計準(zhǔn)則和稅法之間存在的差異，總體來說是不利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升和稅務(wù)部門的有序運轉(zhuǎn)的。基于這種現(xiàn)實狀況，應(yīng)當(dāng)加大新收入會計準(zhǔn)則和稅法上的協(xié)調(diào)力度，將國際上成熟的經(jīng)驗引入到國內(nèi)，發(fā)揮政策的深度協(xié)調(diào)管理作用，強化外部的監(jiān)督和管理，最大限度提升財務(wù)信息的質(zhì)量管理，以求消除新收入會計準(zhǔn)則和稅法之間存在的差異，從而推動企業(yè)和國家的深度發(fā)展。