全面預算管理在我國企業中實施存在的問題及對策

黃柏雄

（廣東省路橋建設發展有限公司，廣州 510660）

0 引言

作為現代企業提升管理水平的重要手段，預算管理在企業資源優化配置中起到關鍵作用，其能有效地降低企業經營成本，提升企業經營效益。市場經濟體系下，企業之間的競爭愈發激烈，這給企業經營生產與發展帶來較大壓力，對此應重視企業管理體系的優化。基于此，實施全面預算管理成為企業管理方面的重要選擇。全面預算管理能有效地優化企業管理模式，實現企業資源的高效配置，這對于企業的經濟增長和全面發展具有積極作用。

1 全面預算管理的價值

全面預算是基于市場經濟發展及企業管理創新而產生的一種管理理念，其在創新企業預算管理模式的基礎上實現了企業資源的優化配置。一方面，全面預算管理是企業內控管理的重要手段，實施全面預算管理能從資源配置優化等層面出發，實現企業經濟要素的協調管理，這對于企業的發展具有積極作用。另一方面，實施全面預算管理應從業財融合的角度出發，實現企業生產經營全過程、全要素的預算管理，這樣才能有效地提高企業預算管理質量，實現企業經營成本的有效控制。此外，全面預算管理在優化企業資源配置的基礎上創建的管理和發展模式有助于企業經營效益提升，促進企業經營戰略實現，對于企業持續、穩定發展具有積極作用。

2 我國企業全面預算管理中的問題

2.1 預算編制忽視了目標的合理設置

預算管理目標在企業預算編制、執行及監管中起著導向作用，其能為全面預算管理工作的開展指明方向。現階段，有較多的企業已經實施全面預算管理，但是在實際管理中未能科學、合理地設置預算目標。一方面，有部分企業管理者、財務管理人員深受傳統管理理念影響，在實際管理中以傳統的管理思維開展企業預算管理。例如，財務人員在往年財務報表的基礎上，通過修改相關的數據指標形成本年度財務預算方案，未能系統考慮企業的年度經營計劃，降低了預算方案編制的合理性、可操作性。另一方面，在預算方案編制中，財務人員多從財務層面設置預算管理目標、指標，對于企業非財務要素的考慮不足，這使得企業預算管理目標的設置不夠全面、合理，未能真正實現業財融合理念在企業經營管理中的應用，最終降低了企業預算管理的綜合效益。

2.2 預算管理缺乏剛性與柔性的有效結合

全面預算管理重在執行，實現剛性與柔性的結合是企業實施全面預算管理的重要目標。然而，當前部分企業在全面預算管理中存在執行不力的問題，具體表現為：企業管理者未能細化分解相應的預算管理目標，抑或管理制度的缺失使得企業預算執行不力，加之部分企業缺乏對預算管理的考核，這使得企業預算管理最終流于形式。另外，在柔性管理層面，針對企業預算執行管理中發現的問題，企業管理者、財務人員應適當、及時地對下一階段的預算目標進行調整。然而，當前部分企業預算管理柔性調整的流程不夠規范，且調整標準過于寬松，這導致企業出現預算隨財務指標表變動的問題，最終使得企業的預算管理流于形式，影響了企業經營效益的增長和戰略目標的實現。

2.3 全面預算缺乏有效監督和考核

通過預算監督考核能準確確定企業全面預算目標方案的執行效果，發現企業全面預算執行中的問題，這對于提升企業全面預算管理水平、優化企業資源配置和保證企業經營效益具有積極作用。現階段，企業在實施全面預算管理時尚存在監督考核不到位的問題。一方面，在全面預算執行監督層面，管理人員多是結合最終的執行效果進行監督評價，對于預算執行過程的監督不足。有的企業雖然實施了全面預算執行過程的監督，但監督僅停留在表面，對于具體環節、要素的監管力度和深度均有欠缺。原因在于相關人員在全面預算執行監督層面未能系統考慮企業預算管理目標和業務實際，降低了預算監督管理的實效性。另一方面，企業在全面預算管理考核層面存在考核標準不規范、考核指標不全面的問題。同時，部分企業在考核結果應用層面尚有不足，這降低了全面預算監督考核的整體水平。值得注意的是，企業全面預算監督考核工作的開展需要完成較多數據的分析處理，信息時代相關人員應借助信息技術完成這些工作。但是，現階段有部分企業未能實現全面預算管理與信息技術應用的相互融合，這降低了全面預算監督與考核管理的實際效果，阻礙了企業效益的增長和長遠發展。

3 企業全面預算管理問題對策

3.1 做好預算編制工作

推行全面預算管理是企業現代化管理的內在要求。在全面預算管理初期，要構建全新的管理體系，首先在企業內部應深化全面預算管理的宣傳，樹立全面預算管理理念。同時，應制定系統、完善的管理制度，優化企業財務及預算管理組織建設，以此來為全面預算管理工作的落實奠定良好的基礎。正式開展全面預算管理后，需深化全面預算管理編制，設定科學合理的預算目標。針對企業全面預算編制及目標設定，首先應注意做到全面預算管理與企業發展戰略相結合，且預算目標要與企業年度經營目標相統一。該環節中，應根據全面預算管理目標，結合使用固定預算、滾動預算、彈性預算等方式，為預算管理方式優化和資源配置優化創造良好條件，促進企業年度經營目標的實現。其次，在預算方案編制中，應積極發揮創造價值的導向作用，即全面預算管理方案編制實施后，需在資源優化配置的基礎上用好增量、盤活存量，進而在行為調控、考核評價和激勵約束的過程中改善企業的發展質量。同時，實現企業穩健發展是全面預算管理的基本要求，因而在全面預算管理中，要求企業管理者重視預算管理中可能出現的風險，嚴守風險底線，并及時地對企業的內部控制管理手段進行優化，梳理企業相關的業務流程，并規范落實預警和應急機制，這樣才能在保證預算方案編制質量的基礎上，為后期預算方案的執行奠定良好的基礎。最后，企業管理者應認識到全面預算管理不僅僅是財務部門的事情，而需要企業所有職工積極參與，因此在全面預算編制階段就需要積極發揮協同效應，實現財務部門、業務部門的結合，以此來統籌諸多要素，從源頭上保證企業全面預算方案編制的科學性、合理性。

3.2 加強全面預算執行管理

全面預算管理具有較強的專業性、綜合性和復雜性，其對于企業的經營發展具有深刻影響。因此，在完成全面預算方案編制后，應重視全面預算的執行管理。第一，在全面預算執行初期，企業管理人員應注重預算方案的科學分解，將企業全面預算管理目標分解為部門預算目標，明確各預算執行單位的工作目標；在預算目標分解的過程中，應確保分解指標的可衡量性、徹底性、統一性。第二，為保證企業全面預算管理工作有序開展，在考慮預算目標、企業財務管理現狀和經營現狀的基礎上，應嚴格落實責任機制，劃分各部門的責任和義務，并且通過責任追究的方式，真正使企業的全面預算落到實處。第三，業財融合理念下，針對企業全面預算的執行管理，應加強財務與業務的聯系，在系統考慮企業經營管理實際的基礎上，對全面預算執行中的剛性指標和柔性指標進行系統控制，同時應對預算調整程序進行科學的設置，從而提升全面預算管理的綜合水平。第四，預算執行分析應落實到位。企業的預算執行分析應落實到各預算執行單位，形成月度、季度、年度預算執行分析報告。定期召開預算執行分析會議。為更好地使預算目標與企業經營目標保持一致，可將預算執行分析會議與企業經營會議有機結合起來，如將預算執行分析作為企業經營會議上的一項議程。如此，對預算執行分析的過程實際上就是對企業業務計劃完成情況的分析過程。第五，預算控制應做到方式靈活、重點突出。預算控制有多種方式，企業應結合實際經營業務進行選擇。以總額控制與單項控制為例，企業可根據管理需要，科學組合搭配總額控制及單項控制手段。對于非重點控制預算項目可采用總額控制方式，對于重點控制預算項目應采用單項控制方式。例如，目前一些國有企業的“三公經費”預算項目為剛性預算控制指標，應采用單項控制方式。此外，不同行業的企業處在不同的發展階段，預算控制的重點也是存在差異的。采用成本領先戰略的企業，其經營管理的重點必然是成本控制，體現在預算控制方面，預算控制的重點就是成本類預算項目，那么企業就應圍繞成本控制這一重點來設計預算控制方式。而當企業的戰略發生變化時，企業的預算控制方式也應根據實際情況的變化進行變更、優化設計。第六，全面預算管理的執行是一項系統性工程，其需要實現預算編制、預算執行、預算分析、財務決策、績效考核的有效結合，并且在這一閉路循環（見圖1）中，應深化全面預算管理體系下的績效考核結果應用，依托這一結果對預算編制和執行的過程進行分析，不斷提升預算管理的綜合效益。

圖1 全面預算管理循環示意圖

3.3 實施全面預算全程監控

要進一步提升企業全面預算管理水平，從預算方案編制、預算執行到預算考核，均需開展全過程、動態性的監督管理。一方面，在落實企業全面預算管理時，企業管理者要構建全新的預算執行監管體系。該體系下，監管人員應結合企業戰略發展目標、全面預算管理目標，系統性地設計相應的監管標準和指標，在這些標準指標的作用下實施全面預算的全過程、全要素監督，及時地發現預算方案的執行偏差和問題，并有針對性地進行應對處理，提升全面預算管理的綜合水平。另一方面，企業開展全面預算管理后，需對具體的實施效果進行考核。實際考核中，應從財務、非財務兩個層面進行具體考核指標的細化，保證全面預算考核的實際效果。在完成相應考核后，要求企業管理者深化全面預算管理考核結果的應用，改進企業預算管理方法，提升企業的綜合效益。最后，在信息化時代，為保證全面預算監督考核的高效性，還應深化信息化技術在全面預算管理中的應用，依托信息化技術進行相關數據處理。企業應結合實際經營業務建立全面預算信息系統，并與企業的其他相關信息化系統進行對接，真正發揮全面預算管理的優勢。例如，將全面預算信息系統與財務共享系統對接，可實現業務申請事前審批、報銷、會計核算等環節的預算控制與監控。企業還可依托信息化系統生態鏈持續建設各項子系統，從而拓展、創新各種切實可行的管理手段，真正將企業全面預算管理落到實處，優化企業資源配置，增加企業經營效益，提升企業管理能力。

4 結語

全面預算管理對于企業持續、穩定發展具有積極作用。新時期，企業在參與市場競爭時壓力不斷增大，其要想在激烈的市場競爭中站穩腳跟，就必須重視全面預算管理工作，實現企業預算管理優化和資源利用形式創新。對企業管理者而言，其只有深刻認識到全面預算管理的積極作用，深層次分析預算管理問題，并從業務實際出發，重視企業預算管理方案的編制，實施企業全面預算管理，并做好預算監管工作，才能有效地提升全面預算管理的綜合水平，提高企業經營管理綜合效益，繼而促進企業戰略目標實現和可持續發展。