論網(wǎng)絡(luò)條件下在線審計服務(wù)能力的構(gòu)建

（中南民族大學(xué)管理學(xué)院 湖北武漢430074）

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生了重大變化，企業(yè)按照高效原則進(jìn)行業(yè)務(wù)處理流程重構(gòu)，使管理審計和財務(wù)審計相互融合，無形中擴(kuò)大了審計范圍，提高了審計的難度和對審計人員專業(yè)知識的要求，對網(wǎng)絡(luò)審計提出了新的挑戰(zhàn)，迫切需要培養(yǎng)在線審計服務(wù)能力。本文從六個方面探討了網(wǎng)絡(luò)條件下在線審計服務(wù)能力的構(gòu)建。

一、具有開展數(shù)據(jù)式審計的能力

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的審計服務(wù)都是通過信息技術(shù)手段完成，不僅要掌握互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的財務(wù)報告和鑒證技術(shù)，以及計算機(jī)審計技術(shù)，還要了解網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)，開展數(shù)據(jù)式審計。數(shù)據(jù)式審計是直接以電子數(shù)據(jù)為對象進(jìn)行檢查的審計，網(wǎng)絡(luò)審計人員直接深入到系統(tǒng)底層獲取數(shù)據(jù)，然后通過數(shù)據(jù)分析軟件對底層數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理來獲取更多類型的審計有用信息。它打破了長期以來審計查賬的思維定式，有利于用軟件進(jìn)行分析性測試，幫助網(wǎng)絡(luò)審計人員進(jìn)行職業(yè)判斷，實施風(fēng)險基礎(chǔ)審計。比如可以檢查客戶的基本信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，企業(yè)的銷售方向是否符合規(guī)定，并結(jié)合線下相關(guān)審批授權(quán)資料進(jìn)行審計。數(shù)據(jù)式審計有利于審計重點由原來的審查問題向推動完善制度轉(zhuǎn)變、效益審計轉(zhuǎn)變，由以“賬面”信息為主向以“綜合”信息為主轉(zhuǎn)變，由反映型向參謀型轉(zhuǎn)變。

二、從事電子商務(wù)審計服務(wù)的能力，能同時開展在線審計和離線審計

網(wǎng)絡(luò)審計人員要有從事電子商務(wù)審計服務(wù)的能力。電子商務(wù)系統(tǒng)的獨(dú)特性決定了對其審計必然涉及對電子商務(wù)系統(tǒng)本身處理和控制功能的審計，以判斷電子商務(wù)系統(tǒng)對交易事項的處理是否真實、合法、安全和可靠。電子商務(wù)交易實時完成，對其審計提出了同步實時性的要求。電子商務(wù)審計的同步實時性可以避免利用數(shù)字傳輸?shù)谋憬菪蕴摌?gòu)合同將勞務(wù)轉(zhuǎn)移到境外。比如，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境中，信息技術(shù)企業(yè)可以虛構(gòu)合同通過互聯(lián)網(wǎng)便捷、迅速地將數(shù)字化產(chǎn)品（服務(wù)）轉(zhuǎn)移到境外，從而達(dá)到避稅的目的。因為根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，發(fā)生在我國境外的各種勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等不征收營業(yè)稅。

Elliott（2001）在展望審計未來的時候，提出了一個實時審計模式設(shè)想。在線審計對于保障電子商務(wù)正常穩(wěn)定運(yùn)行、仲裁糾紛、發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險和隱患等有重要意義。離線審計是在線審計必要而有益的補(bǔ)充。電子商務(wù)離線審計的數(shù)據(jù)來源和采集過程只有在實時審計的環(huán)境下才能采集和保存。電子商務(wù)系統(tǒng)需提前考慮到在線審計和離線審計的需要，應(yīng)在在線交易中保留充分的審計數(shù)據(jù)和足夠的信息。

三、具備連續(xù)審計服務(wù)能力

連續(xù)審計服務(wù)能力是指能夠獨(dú)立地對相關(guān)事件同時或稍有滯后地產(chǎn)生審計報告的能力，是網(wǎng)絡(luò)審計人員使用計算機(jī)收集審計數(shù)據(jù)，連續(xù)檢測系統(tǒng)運(yùn)作的情況，評價系統(tǒng)安全性、有效性及評價數(shù)據(jù)的真實性、完整性的能力。在交易事項的日益復(fù)雜和數(shù)據(jù)處理日益自動化背景下，傳統(tǒng)審計不能滿足現(xiàn)代商務(wù)的要求，連續(xù)審計成為必然。正因為此，眾多的研究者均認(rèn)為，連續(xù)審計將會成為信息社會的現(xiàn)代審計形式重要趨勢。我國的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，商務(wù)環(huán)境日趨與國際接軌，在技術(shù)條件和外部環(huán)境基本滿足連續(xù)審計要求的情況下，人們對于實時、高質(zhì)地對財務(wù)報告進(jìn)行審計的需求也日益增長。連續(xù)審計是應(yīng)對現(xiàn)代商務(wù)流程和實時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告、提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險、擴(kuò)展審計業(yè)務(wù)的必然選擇。

四、開展實時審計的能力

“網(wǎng)上公司”和“網(wǎng)上銀行”及遠(yuǎn)程多主體合作者的涌現(xiàn)，出現(xiàn)了會計上所謂的“虛擬主體”，對這種“虛擬主體”進(jìn)行審計成為信息時代的一項任務(wù)。電子商務(wù)使得虛似企業(yè)的交易可以在瞬間完成，這就要求審計工作必須隨時隨地進(jìn)行，實時提供審計信息，而不能按傳統(tǒng)的審計工作要求，定期提供審計信息。要探索以在線審計為特征的聯(lián)網(wǎng)審計，探索信息系統(tǒng)審計方法，建立國家審計數(shù)據(jù)中心和數(shù)據(jù)庫，逐步形成符合我國國情的審計技術(shù)方法。隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，審計工作將采用實時審計方式，即通過審計機(jī)關(guān)的計算機(jī) （或終端）及時審查監(jiān)督電子商務(wù)系統(tǒng)的交易業(yè)務(wù)。

實時審計就是利用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)，對審計機(jī)關(guān)以外的部門、單位的財政、財務(wù)收支實施經(jīng)常性、及時性審計。網(wǎng)絡(luò)審計人員可以在審計機(jī)關(guān)內(nèi)及時自由地查詢、檢索、整理、下載和打印審計所需要的各種數(shù)據(jù)和資料，完成大部分在審計現(xiàn)場所做的工作。網(wǎng)絡(luò)審計人員在開展實時審計時，主要利用審計軟件進(jìn)行遠(yuǎn)程取證、數(shù)據(jù)挖掘分析、結(jié)果判斷，審計人員可以直接作出審計結(jié)論和出具審計報告，避免與被審計單位直接接觸，減少了因人為原因而影響審計獨(dú)立性的問題，從而保證了審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。

五、打造在線審計軟件開發(fā)能力

要加大對審計部門的科技投入，充實技術(shù)一流的科技人員，充分利用高科技手段，打造在線審計軟件開發(fā)能力，拓寬在線審計的內(nèi)容，將在線審計延伸到審計的前沿。審計人員可以利用影像縮微技術(shù)，對相關(guān)審批資料與會計資料進(jìn)行掃描、壓縮、集中存儲和按權(quán)限調(diào)閱查看，并自動完成紙質(zhì)憑證信息與財務(wù)信息的核對、大寫金額與小寫金額的核對，在實現(xiàn)高質(zhì)高效無紙化審批的同時，為今后進(jìn)一步實現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘和分析打下基礎(chǔ)。通過建立分析模型，實現(xiàn)在線審計技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，利用各種分析方法來考察數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系和變動規(guī)律，并注意定性分析和定量分析相結(jié)合，以發(fā)現(xiàn)深層次的問題，保證審計質(zhì)量。運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計的原理，分析經(jīng)營風(fēng)險，建立網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險的控制系統(tǒng)，加速在線審計軟件的開發(fā)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的運(yùn)用。

六、利用網(wǎng)絡(luò)審計軟件查賬的能力

借助網(wǎng)絡(luò)審計軟件，不但能完成數(shù)據(jù)收集、整理、勾稽關(guān)系的審核等繁重工作，還能深入進(jìn)行實質(zhì)性的分析與評價，成功實現(xiàn)計算機(jī)數(shù)據(jù)的存儲、高速處理與審計分析的有機(jī)結(jié)合。運(yùn)用審計軟件包，可以成功地實現(xiàn)審計工作與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無縫對接和同步運(yùn)行，使對審計對象的持續(xù)、實時、動態(tài)監(jiān)測成為現(xiàn)實。

審計人員與計算機(jī)專業(yè)人員共同協(xié)作編制網(wǎng)絡(luò)審計檢查程序，以達(dá)到能夠重新審核、匯總會計科目余額與會計報表的數(shù)據(jù)，檢查會計電子數(shù)據(jù)是否存在問題。計算機(jī)可完成格式統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)據(jù)查找和打印清單工作，不必再由審計人員翻閱和摘錄賬簿。在網(wǎng)絡(luò)審計中，審計審查記錄、審計工作底稿和審計報告網(wǎng)頁中的審計意見位置只能審計人員改寫，被審計單位收到的是只讀文本。被審計單位簽署意見欄，留有被審計單位條形碼和密碼輸入位置，被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人簽字欄，留有身份證號或簽字人密碼的輸入位置，保證簽字人權(quán)益。

隨著審計環(huán)境日益多變、審計對象更加復(fù)雜，符合性測試和實質(zhì)性測試的難度不斷增大，未來的網(wǎng)絡(luò)審計既要面對財務(wù)事項的審計，又要面對非財務(wù)事項的審計。網(wǎng)絡(luò)審計人員要借助網(wǎng)絡(luò)審計信息系統(tǒng)，結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營管理和在線審計工作的實際，變革傳統(tǒng)管理流程，實現(xiàn)對跨部門、跨業(yè)務(wù)、跨模塊實時查詢、排序、匯總、對比、分析，真正實現(xiàn)從單一的事后審計轉(zhuǎn)向事后審計與事中審計相結(jié)合、從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合、從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合，增強(qiáng)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下查錯糾弊、規(guī)范管理的能力，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，更好地履行網(wǎng)絡(luò)審計的監(jiān)督、控制和管理職能。要按照導(dǎo)向明確、激勵有力、程序規(guī)范的原則，在網(wǎng)絡(luò)審計實戰(zhàn)中提高網(wǎng)絡(luò)審計人員的查賬、分析、計算機(jī)應(yīng)用和管理四種審計實戰(zhàn)能力，使他們成為查核賬務(wù)的能手、分析研究的高手、計算機(jī)應(yīng)用的強(qiáng)手和精通管理的行家里手。