企業環境預算控制體系構建初探

肖雨XIAO Yu；沈逸萌SHEN Yi-meng；李夢蝶LI Meng-die；錢槐悅QIAN Huai-yue；張惠忠ZHANG Hui-zhong

（嘉興學院，嘉興 314001）

0 引言

“十四五”時期，我國生態文明建設進入了以降碳為重點戰略方向、推動減污降碳協同增效、實現生態環境質量改善由量變到質變的關鍵時期。全國上下全面貫徹新發展理念、深入落實碳達峰及碳中和目標、著力推動經濟社會發展全面綠色轉型，都對環境敏感度較高的企業構成了較為剛性的環境目標約束。全面預算控制（也稱預算管理）是企業使用的最基本的管理控制手段，如何使這個手段發揮更好的作用、更適應經濟社會的發展，一直是企業管理研究的重點內容之一。然而在傳統戰略目標的導向下，企業在開展預算控制工作時，只考慮力求實現經濟利益最大化目標，導致企業出現以自然資源耗費和生態環境破壞為代價、缺乏環保責任意識的局面，最終造成總體經濟的低效率與畸形發展。企業環境管理成本的不斷增加使其經濟效益也受影響。因此加強環境管理成為當前企業的重要而迫切任務，而在理論和實踐中，作為環境管理重要工具的企業環境管理會計（EMA）主要注重的是把環境影響因素納入企業成本管控、經營和項目投融資決策、業績考評，對能為企業強化環境管理提供價值引領與統籌規劃的環境預算控制缺乏探究和應用，成為EMA 研究和實踐的明顯薄弱環節，因此如何構建企業環境預算控制體系，并將其作為企業EMA 的重要內容和方法，具有重要的理論探索和實踐應用價值。本文將初步探討企業環境預算控制體系框架的構建問題，并對企業如何更好實施環境預算控制體系提出對策建議。

1 企業環境預算控制體系及其構建動因

1.1 企業環境預算控制相關概念

企業目前所采用的降碳環保方式通常從污染治理、清潔能源、節能設備及低碳技術使用等方面出發，但這些技術性方式投入成本較高，企業僅通過這些方式所能實現的環境管理效果存在限制，因此必須拓展其他有效途徑。從管理角度看，通過運用管理制度和工具，如采用多種EMA手段控制環境成本、納入環境因素優化生產經營和項目投資決策及實施業績考評，特別是實施環境預算控制進行事前、事中及事后控制，從而實現提升環境管理績效的目標。

環境預算控制是通過編制和實施相關預算的方式科學確定和合理分配環境收入和相應成本費用、強化對環境資產負債等環境資源及其影響的管理、達到環境效益和經濟效益雙贏的企業管理行為。環境預算是企業規劃和控制環境影響的工具和基礎，也是企業整個環境管理的重要環節。環境預算控制體系作為組織、規劃、協調、執行和考評環境管理活動的體系框架，對企業環境戰略目標的實現及執行效果的好壞都起著至關重要的作用。企業生產經營過程中各種與環境管理有關的活動均須納入環境預算控制中。

1.2 企業環境預算控制體系構建動因

1.2.1 高質量發展要求

黨的十九大提出的高質量發展戰略要求中國經濟由高速增長轉向高質量發展戰略。其中“建立健全綠色低碳循環發展的經濟體系”為高質量發展指明了方向，同時也提出了一個極為重要的時代課題。經濟高質量發展的根本在于經濟的活力、創新力和競爭力，而這些又都與綠色發展緊密相連。綠色低碳發展是從速度經濟轉向高質量發展的重要標志。改革開放后在追求經濟增長的過程中，一些地區出現了諸如資源高耗、環境惡化等突出問題，為此我國碳交易市場的實踐在制度創新的保障下開始試點。國家發改委于2011 年宣布了七個碳排放權交易試點城市。2014-2019 年七個試點城市碳交易市場配額成交量從約2000 萬噸增長到10282 萬噸二氧化碳，年均復合增長率約32%。2021 年7 月16 日全國碳市場正式啟動。表1 體現了2021 年不同類型交易的市場表現。

表1 2021 年中國碳市場主要環節碳排放配額成交量

隨著2020 年9 月“雙碳”目標的提出，2022 年成為中國朝著高質量發展目標邁進極為重要的一年。降碳減排工作的系統化和制度化將進一步對企業產生深遠影響，企業環境預算控制體系的構建成為加速企業綠色低碳轉型的迫切需要。

1.2.2 資本市場信息披露要求

資本市場在注重公司經營狀況的同時，越來越關注其可持續發展能力。我國資本市場相關政策法規演進如表2。

表2 相關政策法規

世界企業可持續發展委員會出版的《可持續生產與消費：企業界的觀點》也指出：企業應運用生命周期原則于產品設計及服務提供上；會計系統要能將個別產品可能出現的生態負擔進行計算并納入企業決策中；企業應透過EMA 系統倡導無偏見的環境績效評價體系，并將其視為企業可持續發展的一部分。在我國，從2021 年起《財經》雜志聯合中創碳投每年都會發布中國上市公司碳排放榜。綜上，來自資本市場中的各利益相關方對企業生態環境改善的外在壓力將迫使企業更加重視環保降碳，構建起企業環境預算控制體系。

1.2.3 企業成本效益驅動

企業發展經濟同時促進環境效益并不矛盾。企業在環保與治理過程中會考慮環境管理的收益或損失，進而尋求效益提升與治污成本之間的平衡點。隨著生態環保要求的趨嚴，企業會越來越重視環保及由此帶來的社會責任問題，將環境預算納入全面預算控制可以充分發揮預算控制的作用，不斷優化環境管理工作，使企業樹立綠色環保的社會形象。

2 企業環境預算控制體系構建設想

目前來看，無論是企業的戰略目標還是日常業務預算、資本預算和財務預算等傳統預算內容中，均未考慮環境管理活動及其影響。但面對綠色低碳經濟的發展趨勢，不少企業已感受到環保降碳的壓力，產生了加強環境成本管理、將環境因素納入決策和考核的內在需求。企業環境預算控制是企業全面預算控制體系中亟需重視的部分，必須在傳統預算的基礎上，將環境作為一個重要因素融入到現有的預算控制體系，實現對原全面預算體系的改進和突破。

2.1 企業環境預算體系的內容及編制

企業環境預算體系的設計首先應確立一個編制起點。環境預算控制體系應結合國家環保部門對能源使用和環污排放的政策要求及企業自身發展戰略，故應采用戰略目標作為環境預算編制起點，做好本期環境管理規劃和確定環境目標收入和成本，然后把生產經營和資本預算中發生的與環境活動相關的收支等環境預算編入全面預算。企業決策層將環保等因素切實融入經營戰略目標，是開展環境預算控制的前提和歸宿。企業構建了完整的環境預算控制體系框架，并與其他預算進行數據和功能對接，不僅強化了全面預算控制的效能，而且增強了環境管理的力度。企業環境預算體系框架如圖1 所示。

圖1 環境預算體系框架

2.2 企業環境預算控制體系的組織構建

組織保證是企業環境預算控制體系運作和目標實現的前提條件。企業應明確環境預算編制、執行、管理主體并設計相應的組織安排。為了更好地開展環境預算控制工作，其組織體系應采用以自上而下為主線的模式，提高預算控制的效率。具體組織框架如圖2 所示。

圖2 環境預算控制體系組織框架

企業在預算管理（編制、審定、監督、協調、信息反饋、考評）組織和執行組織（責任中心）中設立相對獨立的環境預算組織有利于對環境因素及其影響做出更為客觀有效的分析與判斷，從而保證企業環境預算控制工作的合理性和效率性。構建相對專門的環境預算控制組織能保障企業環境預算編制的效率和執行效力。

3 企業開展環境預算控制的難點

3.1 制定的預算目標缺乏戰略性

傳統的企業全面預算通常以經濟利潤最大化為核心目標，缺乏總體戰略長遠引導性，極易導致短期行為，執行下去會損害有些利益相關者（如社會）的利益。為了實現目標經濟利潤，企業可能會極力壓縮對于履行社會責任及環保降碳等的必要支出，從而損害企業社會形象和長期可持續發展。

3.2 環境預算控制組織機構不健全

對污染行業的企業來說，由于嚴重的環境問題及社會的高度關注，環保治理等活動已成了經營活動不可或缺的一部分。完整的預算控制體系及相對獨立的控制組織成為實施環境預算控制的前提條件。而傳統的預算組織體系中并未設置有關環境預算控制的相關組織，為達到責權利明確的效果，企業需要設立相對獨立的環境預算管理組織和執行組織，至少應在現有預算組織體系中增加負責環境管理和執行的專人或功能來落實環境預算控制工作。

3.3 環境預算考評獎懲機制不到位

在企業的環境管理工作中，環境預算控制是承接環境管理決策與環境管理績效的關鍵管理機制。但當前不少企業在實施環境預算控制中，其績效考評和獎懲機制又往往是其薄弱環節，這嚴重制約了實施環境預算控制的績效。

4 企業實施環境預算控制體系的對策建議

企業通過環境預算控制體系可以系統地規劃和執行環境管理行為，發揮這一管理工具的環保效力，但在實施環境預算控制體系的過程中，必須做好以下工作，才能使其效果更好。

4.1 匹配目標，健全組織，促進模式優化與創新

環境預算控制體系在應用初期可能會面臨一定的阻力，這就需要企業提高認識，堅定可持續發展決心，制定具有與總體戰略相匹配環境預算目標，并設立相應的預算管理組織和執行組織切實保證環境預算控制體系的順利實施。同時應完善環境預算控制的運行體系，實現規范化和制度化，促進模式優化與創新。企業高管層更應突破追求經濟利潤最大化的傳統理念，樹立綠色環保低碳意識和社會責任，與各利益相關者達成有效合作機制，引導企業兼顧經濟、環境和社會效益。環境預算控制體系的完善和執行，是綠色低碳可持續發展對環境管理會計領域革新的外在要求，也是企業增強自身競爭優勢的內在需求。

4.2 借力于國家政策扶持和市場激勵作用

由于我國民眾、企業的環保和社會責任意識起步相對較晚，所以僅靠企業自覺行為的環保效果還不能立竿見影，況且綠色環保生產經營意味著高技術、高成本、高投入和回收慢等問題加大了企業資金運轉壓力，因此在實施環境預算控制體系時應積極發揮政府和社會的引導作用，借力于國家出臺的環境法規制度政策和獎懲機制，給企業以扶持，尤其要發揮好市場的激勵約束作用，增加企業環保收益降低環保成本，如加大環保降碳的補貼力度，出臺相關綠色產品認證標準，減輕企業環境管理成本壓力，推動企業綠色低碳轉型，為企業環境預算控制的實施營造良好的外部環境。

4.3 抓住可持續發展機遇，提升品牌影響力

近年來，資本市場對企業可持續發展能力的重視也凸顯出各利益相關者日益增加的對企業社會責任履行的需求及期望。企業通過實施環境預算控制體系，提升環境管理效果，從而把握戰略主動，實現綠色低碳轉型，增強核心競爭力，將利益相關者共同關注的應對生態環保和資源問題的挑戰轉化為市場開拓和業務發展的新機遇。此外，企業通過實施環境預算控制體系提高綠色環保發展水平，進而同國內外領先企業相對接，更好地參與到共同關注的可持續發展業務中，打造可持續發展的品牌形象，不斷提升品牌影響力。

5 結論

當前經濟高質量發展要求、自身綠色低碳轉型的壓力和全社會對環保的關注促使企業必須通過實施環境預算控制管理等制度工具提升環境管理績效。企業應以環境戰略目標為起點，把生產經營和資本性投資中發生的與環境活動相關的收支等納入全面預算，并建立起相應的預算管理組織體系和制度體系，構建起完整的環境預算控制體系框架。當前企業在實施環境預算控制體系中必然會遇到不少問題，必須采取相應對策加以解決。