鐵路審計管理信息系統應用探析

靳 征

（中國國家鐵路集團有限公司審計局，北京 100844）

0 引 言

隨著鐵路內部審計管理體制改革的不斷深化，鐵路內部審計管理模式由分級管理轉變為垂直管理與分級管理相結合，審計查證范圍得到進一步拓展，逐漸從傳統的以查錯糾弊為主的財務合規性審計轉型為為企業經營發展保駕護航的管理型、咨詢型審計。審計方式的轉變，客觀上需要對審計查證方式進行革新，傳統的人工翻賬抽查的方式在工作效率和審計效果上弊端已逐漸顯現，運用大數據和計算機審計，實現了從對檢查對象的點狀抽查到全覆蓋，審計署原審計長劉家義提出“審計的根本出路在于信息化，而信息化的基礎是數字化”。推進數據審計，提高審計監督的質量和效率，創建并使用鐵路審計管理信息系統對促進鐵路內部審計工作開展具有重要意義。

1 鐵路審計管理信息系統的構建

為加強鐵路審計信息化建設與應用，強化對現場審計工作的管理和指導，規范審計人員作業流程，輔助審計人員分析數據，確保審計信息安全，鐵路審計部門于2016 年建立了鐵路審計管理信息系統，并在各鐵路局集團公司審計部門推廣應用；2019 年擴展至各專業運輸公司和直屬企業。

鐵路審計管理信息系統分為國鐵集團和所屬企業兩級建設、應用和運行維護管理。按照管理、使用、責任相統一的原則，國鐵集團及所屬企業審計部門根據管理權限負責審核、更新、維護相關信息。兩級審計部門按照實際需要，在審計信息系統中設置計劃管理、綜合管理、檔案管理、審計業務管理、系統管理等角色，按崗位職責分工對審計信息系統相關信息進行維護。鐵路審計管理信息系統包括：審計管理、審計作業、分析預警、決策支持、數據管理等模塊。各模塊內部信息交互處理實現一體化協同運行，外部從會計核算系統、收入管理系統等鐵路財務系統和其他相關業務系統中采集所需數據，作為鐵路審計管理信息系統的數據來源和基礎。鐵路審計管理信息系統涵蓋的項目類型有經濟責任審計、經營業績審計、建設項目審計及各類專項審計調查等，反映了審計項目從立項、實施、報告、決定、整改、統計等全過程的項目數據信息和相關證據資料。鐵路審計管理信息系統的應用，能夠規范審計項目信息化操作處理，實現全流程信息在鐵路審計管理信息系統中的實時反映，推進審計電子檔案管理和大數據應用分析。

2 審計人員使用鐵路審計管理信息系統的項目操作流程

2.1 審前準備

第一，建立項目計劃。經審計部門領導審批后，計劃管理員編制年度計劃和臨時項目計劃。年度審計項目計劃經審批確定后，計劃管理員編制年度審計項目計劃，作為審計部門初始年度項目計劃。經批準的年內臨時增加的審計項目，項目確定后由相關業務部門將審批的審計項目情況提供給計劃管理員，編制臨時項目計劃。

第二，財務數據準備。目前，定期接入鐵路審計管理信息系統的財務數據分級存儲在國鐵集團及各鐵路局。審計項目確定后，由審計組向審計部門信息部提供所需財務數據明細，信息部核對所需的財務數據是否已存儲在審計數據庫中，若數據前期尚未接入，需制訂數據導入計劃并組織系統運行維護部門分批導入。審計組在審前準備階段，可使用“在線分析—財務數據分析—閱賬中心”對數據是否能正常使用進行測試和確認，若發現問題審計部門應及時組織處理。

第三，制訂實施方案。組長可在該項目類型實施方案模板基礎上，結合本組的實際情況使用“審計作業—審計準備—實施方案”編制審計實施方案，使用“審計分工”進行人員分工，方案編制完成后直接從系統導出打印。審計實施方案需按審批流程提交組長審核。

第四，編制項目文書。編制審計通知書，主審或組長使用“審計作業—審計準備—審計通知書”創建審計通知書，通知書編號由系統自動生成，通知書內容根據預置模板及相關信息自動創建，通知書內容可以進行編輯修改，編制完成后可以直接從系統中導出打印。審計通知書需按審批流程提交組長審核。

2.2 項目實施

第一，數據查詢分析。審計人員利用“在線分析—財務數據分析”檢測、查詢、分析財務數據。審計人員根據審計查證需要編制查詢書及取證記錄并按照審批流程提交主審、組長審核。查詢書、取證記錄選擇對應文檔模板導出紙質文件交被審計單位答復或確認。被審計單位的回復資料掃描后作為相應審計工作底稿附件上傳系統。

第二，編制工作底稿。審計人員按照分工編制各崗位與具體審計事項相關的綜合底稿，發現問題編制相應的單項底稿，相關附件一并上傳系統。主審及組長按審批流程對全部底稿審核完畢后，單項底稿選擇對應文檔模板導出紙質文件交被審計單位簽認，被審計單位的回復資料掃描后作為底稿的附件上傳系統。綜合底稿由審計人員按本人分工事項匯總導出后交主審復核簽字。由組長對前期審計發現的問題分配跟蹤人，由跟蹤人逐項進行整改落實。

第三，創建審計報告。組長對單項底稿對應的審計問題選擇進入報告操作，并選擇對應項目類型的預置模板創建審計報告初稿。審計報告初稿按照審批流程經組長審核后由組長形成審計組審計報告，交被審計單位征求意見，完成現場審計階段的審計工作。

2.3 項目終結

第一，項目復核審理。審計組在審計組報告的基礎上，以附件形式上傳審計實施方案、被審計單位對審計組審計報告的書面意見、審計組對被審計單位意見的說明；復核審理完畢后，以附件形式補充上傳復核審理記錄；審計組按照復核審理意見及業務會決議起草部門報告。

第二，整改信息錄入。組長根據下達的審計決定，按照對被審計單位提出的整改要求進行整改信息設置，并對被審計單位的整改情況進行錄入。整改跟蹤信息錄入完畢提交后，相關整改情況將自動補充歸入項目電子檔案。

第三，電子檔案歸檔。組長對完結的項目進行電子文檔歸集整理。項目歸檔前，按照決定內容錄入項目臺賬信息提交復核。確保項目結束后歸集的電子檔案完整準確。

3 應用鐵路審計管理信息系統過程中存在的問題

一是審計人員尚未完全適應信息化審計方式方法。信息化審計需要審計人員具備發散性思維及關聯分析能力，充分利用業務、財務信息分析查證疑點。傳統審計就某一查證事項點進行對規審計，多為點狀思維，在實際查證中應充分將相互關聯的業務數據鉤稽分析。這與審計人員的教育背景和知識結構有關，審計人員專業背景多為財務會計，查證問題時多將財務問題作為出發點和落腳點，在審計信息化應用后，獲取的是海量信息，如不能充分關聯分析，查證結果可能以偏概全，不能真實反映審計問題實際狀況，未充分應用審計系統切入查證的問題，審計部門對審計人員信息化應用的激勵考核機制也尚未建立。隨著信息化審計應用的不斷深入，審計人員需要增強信息化應用意識，主動適應信息化審計的各項要求。

二是審計系統設計未密切貼合用戶需求。審計系統目前主要是對計劃、實施、報告、整改等階段的信息化反映，側重于結果導向。對用戶在審計前期的調查分析和數據統計還未有效涵蓋。實際應用中，審計人員基于實際工作需要，從立項開始，進行審前調查，搜集被審計單位有關資料，基于數據分析結果編制具體的實施方案，這些審計前期的有針對性的分析并未體現在信息系統中。已建立的系統模塊功能沒有充分開發利用，輔助審核分析功能有待進一步開發與完善。系統開發與使用要更好地對接起來，系統開發者需要不斷地升級完善系統來滿足使用者的業務需求。

三是審計系統未與主要業務系統充分對接。審計系統目前接入的主要是財務數據，運輸生產數據尚未接入。內部審計是對被審計單位一段時期的業務、財務、經營、管理等進行監督，審計系統數據源如果僅有財務數據，對于經營管理事項點的查證就僅局限于財務范圍。審計工作的開展客觀上要求，進一步拓展審計系統數據采集范圍，接入與經營管理有關的業務數據，從而有效輔助在線審計查證分析，切實提高審計分析水平。

四是審計人員職業勝任能力有待提高。審計人員多為財會、工程類專業背景，主要從事具體業務工作，且審計部門較其他部門人員平均年齡偏大，對于信息技術方面的知識不夠熟悉，接受新事物新方法的態度不夠積極。審計部門在對審計人員開展繼續教育培訓時，對審計信息化方面知識的講授還不夠全面和具體，培訓效果達不到預期。現階段，審計人員通常是被動地使用信息化手段進行查證分析，在主動創新和主動作為方面還比較欠缺。審計部門對審計人員日常使用信息化審計方法的考核激勵措施尚未落實到位，獎懲制度有待進一步建立健全。審計部門應采取有效措施充分調動審計人員運用信息化工具開展審計的積極性，不斷拓展審計信息化應用領域，推進審計人員知識體系的迭代更新。

五是大數據審計應用水平還需提升。大數據審計圍繞一個事項點，運用信息化手段綜合分析多種類型數據。審計人員從審計案例中提煉出審計業務模型，再經過計算機技術固化為審計數據模型，遇到類似審計事項點時，只需將數據直接導入模型，計算機自動運算得出結果。運用大數據審計方法能夠實現更精準的查證，提高現場審計效率，有助于實現遠程審計和線上審計。現階段，審計業務模型、審計數據模型還未得到有效開發，數據的關聯性分析尚處于起步階段。

4 進一步加強鐵路審計管理信息系統應用的建議

第一，優化系統功能，適應信息化審計需要。在審計系統中增加事項點優先級排序功能，對重點優先審計事項的落實完成情況加強監督。其中，事項點優先級排序功能可對每個事項點設置優先級，審計系統對高優先級事項或重點查證事項突出顯示，提示審計人員優先完成該事項的查證工作，同時提示過程監督人員重點關注該事項的查證情況，將相關核實過程在審計系統中予以反映。編制審計實施方案前，對重點查證事項的查證方法予以梳理，到被審計單位進行調研，進一步優化該事項的查證方法，在審計系統內增加被審計單位個性共性問題實時分析及導入導出功能。

第二，加強過程管理，貼合系統用戶實際需求。基于系統分析、發現疑點、分散核實、精準定位的信息化審計作業方式，要充分利用審計系統即時通信手段，構建現場和非現場審計有效結合，既達到信息共享、全程互動的效果，又為現場審計升級、導航提供有力支持。將審計質量把控關口前移至審計過程中，確保線上線下協調一致。審計人員在編制審計單項底稿時針對問題的主要性質選擇問題點，主審和組長在審核底稿時，對問題點的選擇進行復核。加強過程監督，按照審統報表的統計口徑要求對審計單項底稿的問題點再次復核。

第三，強化人機互控，實現業務數據有效對接。結合管控要求，不斷完善審計系統各項功能，根據審計質量管控需求，增加、調整審計系統中審計作業關鍵環節的控制措施，優化和完善審計系統的各項功能。相對于人控，機控較為剛性，若所采取的措施不夠切合實際，不僅增加了現場審計人員的工作量，而且也未起到預期的效果。在試行階段先采用人控的方式，經運行測試驗證可行后，采用機控的方式進一步加強管理。在審計系統內對審計人員合理分工，審計部門利用審計系統查詢功能及時掌握審計組現場審計工作情況，要求并督促審計組人員根據實際工作進度及時提交審計底稿、審計報告等現場審計過程資料。

第四，加強審計人員考核培訓，提高職業勝任能力。將審計系統的使用情況納入考核，提升審計人員計算機使用水平。將審計系統使用情況與審計人員考核相結合，努力提高審計人員使用審計系統的積極性。同時鼓勵審計人員提煉總結計算機審計方法，對提出能夠查證普遍性問題或重點問題審計方法的審計人員給予一定獎勵，將審計系統的使用從“要我用”變為“我要用”。加強審計人員應用能力培訓，提高審計系統使用水平，可采用遠程視頻、集中或分散等方式開展審計系統使用培訓。

第五，維護探索系統數據應用，提升大數據審計應用水平。采取多種措施更新審計信息系統法規庫、方案庫和人員庫。加大數據的集中、整合和綜合分析力度。通過對業務數據的實時動態監控和分析，發現業務疑點和異常情況，把審計人員從繁重的憑證查詢工作中解放出來，關注風險變動情況，及時發現問題疑點，提升審計工作效率和質量。與業務部門溝通，取得相關數據，不斷探索調試，比對分析出可用數據，為現場核查提供可靠依據，逐步提升信息化審計運用效果。

5 結 語

審計系統的有效使用可以為規范現場審計、創新查證方法、加強過程監督、提高審計質量等提供可靠技術手段。同時，應進一步擴展審計信息系統的應用廣度，圍繞審計工作開展需要，協調接入各業務系統數據，通過對數據的深入挖掘和多維度關聯分析，努力提升審計效率和質量，推動事后審計向事中與事前審計相結合轉變。