淺析集團公司績效審計

趙植興

一、績效審計

績效審計在實施的時候主要圍繞三個要素進行審查和評價，包含經濟性、效益性、效率性，也稱“三E 審計”。經濟性主要是指組織經營管理過程中獲得一定數量和質量的產品或者服務時所耗費的資源最少，即投入是否節約。效率性主要體現在商品、服務和關聯資源利用的關系，即思考如何以較少的投入來取得較大的收益，簡單的講就是支出是否講究效率。效果性主要是指項目、計劃實施實際情況和預期結果的關系，簡單的說就是是否達到經營管理目標。

績效審計隨著審計工作的發展而日益完善，在上個世紀七十年代的時候，一些西方國家政府部門開始績效審計，即按照規范的標準，由獨立的審計機構來對西方國家發展過程中的公共項目支出進行核對、檢驗，并對國家專項資金的使用效果開展綜合評估。當前，績效評估水平成為衡量一個國家審計發展程度的重要參考指標。在1983 年的時候，我國成立了專門從事審計工作的部門，績效審計被引入到多個企業中。

二、集團公司績效審計特點

第一，集團公司績效審計指標的有機性。集團公司是一個復雜的綜合體，在發展的不同階段、不同時期會呈現出不同的特點，因此，將績效審計引入到集團公司內部的時候要注重根據不同部門的實際情況和集團公司發展要求來選擇適合的審計方法。第二，集團公司業務復雜，在實施績效審計管理的時候會面臨比較多的風險。和一般公司相比，集團公司具有業務范圍廣泛、業務規模龐大、所受外界干擾大的特點，在開展集團公司績效審計管理的時候需要相關人員使用科學問卷和恰當的咨詢來全面了解集團公司在社會主義市場經濟環境下的發展情況，根據社會政策和經濟環境來選擇績效審計方法。第三，集團公司審計周期較長、審計內容繁多。集團公司的審計業務活動多，內容繁雜，既包含被審計單位發展過程中的各個業務活動，也包含其他非經濟范疇的管理活動。在集團公司工作量不斷增多的背景下，集團公司績效審計工作在開展的過程中需要更多審計時間，審計人員的工作量和審計工作任務開始變得更加繁瑣。

三、H 集團公司績效審計淺析

（一）H 集團公司基本情況概述

H 集團公司是一家國家級別的注冊公司，從事儀表的生產銷售，主要經營業務和業務模式、特點如圖一所示，該集團公司由A 信息集團公司、B 儀表集團公司和自然人C 共同出資形成，后來在長期發展衍變的過程中形成了集團股份有限公司，總體資產6 億元，幾個集團的出資比例如表一所示。后來自然人C 將持有公司股份的280 萬元全部轉讓給A 信息集團，股權變更后的結構如表二所示。

表一：H集團公司的出資比例

表二：H集團公司變更之后的出資比例

（二）整個集團公司的業務內控流程按照生產步驟包含采購和付款、生產和倉儲、銷售和收款等，如下所示：

第一，采購和付款流程。集團公司的生產成本計劃人員根據銷售部門制定的銷售計劃編訂出產品計劃，在計劃中展示出產品的拼成、型號等。經過批準之后，采購計劃人員會根據日產品生產計劃和庫存情況來編訂每天的采購計劃，選擇條件適配的供應商簽訂單次采購合同，供應商按照合同的要求來進行貨物的供應。在貨物被運輸到倉庫之后，按照合同約定的標準來對貨物實施必要的驗收管理，對于供應商，選擇按照月份或者季度的方式來對其結算賬款。第二，產品的生產和倉儲流程。儀器儀表公司的制造部車間包含機械加工、電儀車間，機械加工車間負責零部件產品的生產加工，電儀車間負責組裝半成品，生產車間按照成本計劃來組織相關人員進行日常生產。質量檢驗部門進行抽檢出具檢驗報告，不合格產品退回車間復查原因或銷毀，合格產品出具合格檢驗報告，由倉儲部門驗收入庫。第三，銷售和收款流程。銷售部門將整個企業的產品銷售劃分為多個銷售區域，各個區域安排專門的業務人員進行管理。業務人員可以通過電話、傳真等方式和客戶進行溝通交流，并在每個月的時候按照預定的計劃去審查和拜訪客戶，就客戶的個人資信情況實施考察。集團公司制定的銷售政策采取先付款后發貨的方式來組織一系列銷售活動，銷售模式為30%比例的預售，30%比例的驗貨后收取。產品到達客戶經調試驗收后，由技術服務人員、客戶相關負責人、銷售人員在技術服務清單上簽字確認，并按約定收取30%比例的貨款，在達到一年保證期之后收回10%的尾款。

圖一：儀器儀表行業的分布圖

（三）所處行業的業務特征

按照產品服務和應用領域可以將儀器儀表行業細分為工業自動化儀器儀表系統、科學測試系統、專用儀器儀表、電工儀器儀表等，文章所研究的集團公司經營業務主要涉及到工業自動化儀器儀表產品。自動化儀表具體包含執行器、壓力儀表、控制系統等，所生產出來的產品被廣泛的應用到冶金、有色金屬、化工、電力、建材、石油、水處理等關系到國民經濟發展的行業。

從宏觀層面來看，儀器儀表行業所生產的產品數量和生產速度深受整個下游行業發展建設規模、發展進度、投資總額等因素的影響，整個儀器儀表行業發展也趨于一種市場成熟度較高狀態，產品的生產數量和生產種類在不斷增多。

四、H 集團公司在發展過程中所面臨的風險分析

（一）宏觀層面上的經濟波動風險

現階段，從事工業自動化儀表生產的下游行業包含有色金屬、冶金、化工、石油、輕工、建材等，這些行業是國民經濟發展的基礎，其發展也深受國家宏觀政策制定的影響并與經濟形勢變化密切關聯。在世界經濟一體化的背景影響下，H 集團公司發展面臨國內及國際經濟發展波動、資金整合利用效果不理想等風險，對公司產品的銷售以及產品價格的制定產生了復雜影響。

（二）激烈的市場競爭

H 集團公司所生產的產品包含電動執行器、流量計、信號調理儀表等，這些產品市場競爭激烈，由于該集團處于工業自動化儀器儀表行業的中游，產品的行業集中度較低，產品類型多，市場份額分散，發展動力較差。

（三）業務模式發展風險

H 集團公司的業務模式包含自主模式和國際合作模式兩個類型，與一些合作伙伴保持著長期的業務往來，在合作過程中會根據下游客戶需要來安排生產產品。自主模式及國際合作模式的差異具體體現在產品的研發和銷售上，其中，自主模式下的產品由公司自主研發，采用自己的商標來進行產品生產銷售。在與國際公司合作時，公司利用合作伙伴授權許可商標進行產品銷售，國際合作下產品銷售收入占據整個公司總體收入的比例較高，因此，H 集團公司的長遠發展對國際合作模式有所依賴。

（四）內部控制的有效性

審計在了解內部控制后，對H 集團公司內部控制制度的設計和執行是否有效(即效果好壞)進行測試發現管理層的權利較大，容易出現隨意濫用權利干擾企業發展的問題，集團公司在發展的過程中沒有采取強有力的控制措施對管理層進行合理授權，為H 集團公司發展埋下了安全隱患，需要在集團公司內部建立有效的風險防范機制。

五、H 集團公司績效指標體系的建立及審計評價

（一）傳統意義上的財務指標

國家頒布的績效審計是1999 年由財政部門、人事部門、國家經貿組織共同發布的國有資本績效評價規則、國有資本績效評價操作細則，整個體系中包含了財務效益、資產運營、償債能力、發展能力四個方面的內容，指標體系包含三個層級的內容，具體涵蓋了八個具體項目的計量指標、十六個修訂項目計量指標，八個項目評議非計量指標。

集團公司開展績效審計的目的是評價整個公司經營成果是否達到了預期的委托目標，集團公司能否長遠的發展下去，在實施績效審計的時候，整個集團公司的財務效益是其中重要的內容，借助集團公司的財務報表能夠清晰的了解到整個集團公司發展所面臨的風險。

文章所研究的H 集團公司的財務評價指標如表三所示。

表三：H集團公司財務評價指標

根據以上績效指標進行審計分析，可以了解到該集團公司經營績效情況如下：

第一，資產運作情況。受賒銷規模擴大影響，雖然集團公司的總體收入在增加，但是增長幅度仍然是低于總資產的增長幅度，流動資產增加較多，回款周期長，流動資產周轉率及總資產周轉率降低。第二，財務效益情況。集團公司對市場變動及金融風險的應對處于一種滯后的狀態，最終使得整個集團公司的報酬率降低。第三，償債能力。受宏觀經濟環境變化影響，集團公司放緩了擴張速度，在財務管理上也采取穩健財務政策，導致集團公司的資產負債率降低。第四，發展能力情況。公司銷售收入增長率、資本累積率在三年期間都保持在穩定的狀態，可見，集團公司應對內外部風險采取的財務策略影響了快速發展。

（二）非財務指標體系構建

在全球經濟一體化、國內國際雙循環的經濟發展環境下，集團公司所面臨的市場情況也變得更加復雜，僅僅使用財務指標來評價集團公司績效，無法全面應對風險。為此，審計建議集團公司立足實際設計出動態的非財務指標，多方面評估集團公司績效。

1.行業競爭風險。H 集團公司的產品市場份額不具備絕對的優勢，在產品的總體銷量靠前，出現這樣現象的原因是行業的集中度較低、產品類型多，優勢產品過于集中，在產品細分市場中有待填補市場空白。

2.技術風險。H 集團公司關于技術風險的指標數據如表四所示。審計在對表四數據分析發現，H 集團公司的高端產品銷售額呈現出小幅度增長的狀態，但是主要經營的產品仍然是中低端產品，產品生產和推廣銷售缺乏核心競爭力。

3.國際合作風險。H 集團公司的國際合作商標授權產品銷售收入占據整個公司總體收入的比例較高，公司的長遠發展對國際合作模式有所依賴，當中斷國際合作伙伴授權許可的商標產品銷售業務時，將對集團公司的銷售收入及盈利能力造成較大的沖擊。

表四：H集團公司關于技術風險的指標數據

（三）審計建議

針對H 集團公司績效審計發現的問題，建議：

第一，控制賒銷規模，保證總體收入穩定增長，降低應收賬款總額，防范壞賬風險，提高流動資產周轉率及總資產周轉率。第二，集團公司加強金融風險防范，合理控制負債規模，提高股東權益報酬率。第三，在財務管理上采取穩健政策的同時，適當進行股權融資，增加高盈利投資項目負債比率，提高投資回報率。第四，加大科技研發投入，開發高端產品，提高市場競爭能力和產品盈利能力，達到集團公司下達的績效考核目標。第五，進行國際合作伙伴公司股權并購，或者收購其核心產品品牌在國內的終生銷售使用權，降低過于依賴國際合作商標授權產品對銷售收入的影響。

結束語

綜上所述，績效審計工作開展的目的是通過檢查、評價企業經濟活動的經濟性、效率性、效果性等來為整個企業的長遠發展提供重要參考支持,績效審計和財務審計有一定的聯系，也有一定的區別，必須和財務審計結合起來。在當前激烈的市場競爭環境下，各個集團企業的發展規模日益擴大，在這樣背景下，集團企業對企業績效評價的需求就變得更加迫切。財務指標是企業績效審計的重要組成，其能夠通過直觀的報表數據來為相關人員提供集團企業的績效信息。為此，在新時期，需要集團企業立足社會發展實際，簡化以往的財務指標，剔除其中不合理的地方，在其中加入符合實際的內容。從而從多個角度更為全面的展現集團企業的績效情況，科學評估集團企業發展績效，強化反思，進而更好的促進集團企業發展。