企業預算編制和執行中存在的問題及對策

□ 廣東深圳 徐寶忠

預算編制和執行工作對于企業預算管理和內部管控而言都有著巨大作用，但是一些中小型企業在具體的預算編制和執行工作中仍然存在著缺陷，影響到了預算編制的效果。具體來看主要涉及預算編制的方法和技術存在缺陷、預算執行監督存在缺失、績效考核工作不完善、預算人員專業能力不足等問題。筆者認為可以采取不斷提升預算編制工作的有效性、完善預算監督制度、完善預算管理考核機制、強化預算人才團隊等手段予以改善。

一、緒論

隨著現代商業社會的競爭日益激烈，企業無不尋求更加有效的內部管控手段以提升經營能力和水平。為此許多企業都應用了全面預算管理體系，用預算的手段實現企業財務管理質量的提升。而預算編制和執行則是企業全面預算管控中最為關鍵和不可缺失的一大環節，只有在初期對公司經營情況進行合理的預測并編制預算，同時在日常工作中保證其能夠有條不紊地進行，企業預算管理工作才能夠發揮出其真正的效力。因此，對企業預算編制和執行過程中存在的問題進行發掘和分析，并研究相關改善對策，已經成為廣大企業不可忽視的一項重要工作。

二、企業預算的作用

在企業生產經營和管理的過程中，企業預算有著極其重要的作用，具體來看主要體現在以下三點。

1.企業預算能夠保障企業內部控制工作的落實。通過預算管理機制的應用，能夠讓內部控制的效能得到最大限度地發揮。企業可以在進行了科學合理的預算編制基礎上進行一系列的內部控制工作。

2.企業預算能夠確保管理者履行受托責任。預算管理也是企業資本對于經營者進行約束和管理的一個過程，也是促使現代企業的經營者履行受托責任的重要手段。只有發揮出經營者的約束和管理職能，保障管理者在權利行使過程中履行自身的職責，這樣管理者才能夠根據企業的發展需求進行戰略決策的制定，讓管理者的受托責任得到落實。

3.企業預算能夠促進內部激勵機制的應用。合理的內部激勵機制可以激發員工工作積極性，也是保障企業各項工作順利落實的重要基礎。通過預算管理工作的應用能夠讓預算管理作用得到最大限度的發揮。在進行預算執行過程中，企業的管理人員能夠對各個部門的業績跟預算編制情況來進行調查，找出預算執行過程中存在的問題并在第一時間內進行處理，并且根據具體調查結果來進行獎懲措施的執行，這樣也就能夠讓企業內部執行方案得到充分的發揮，對于企業內部激勵機制的完善跟優化也有著非常重要的意義。

三、企業預算編制和執行過程中存在的問題

目前來看，在我國廣大企業的算管理工作過程中，盡管許多企業預

都已經能夠有效利用預算這一工具進行內部管理，并取得了不少成效，但是一些中小型企業在具體的預算編制和執行工作中仍然存在著部分缺陷，影響到了預算編制的效果。

1.預算編制的方法和技術存在缺陷。目前我國許多企業在預算編制的方法和技術方面存在缺陷，對于公司最終形成預算數據的有效性帶來了一定影響。具體來看，主要是許多公司在預算編制的方向性方面較為隨意，一般都簡單地采取從上而下或者自下往上等單向編制方法，由公司領導層憑借權威將預算指標直接下壓到各部門及分支機構，或是簡單地對分支機構上報的數據進行匯總。而這兩種方式都存在著明顯的不足，單純依靠自上而下的下壓式預算會導致預算數據和實際經營情況出現脫節，影響到預算本身的可執行性，而單純通過自下而上進行預算上報又會導致各部門虛報預算，導致費用超標等不利情況，最終影響到公司經營業績。另外，在具體的年度預算預測方面，一些公司也只是簡單地采取了遞增預算的辦法，即在前一年基礎上，加上新年度所涉及到的新業務進行年度預算的編制，這種方法雖然操作簡單，但是會不可避免地導致大量冗余預算，甚至會導致對已經不存在的業務分配費用等情況出現，導致最終形成的預算可參考性極低。最后，一些公司雖然應用了預算管理體系，但是整體來看不夠靈活，缺乏必要的預算調整環節，這就導致公司預算無法對實際工作中發生的突發事件進行反應并修改預算，不僅影響到了預算的合理性，也導致公司難以利用預算進行公司業務開展的指導。

2.預算執行監督存在缺失。部分企業在預算執行監督方面也存在缺失現象。對年度預算編制工作的監督是預算管理工作的重中之重，一旦編制工作未能得到嚴格監督，或者是未能嚴格按照企業實際經營計劃進行編制，就會造成嚴重的與事實不符的情況，導致后續進行頻繁的預算調整，對預算的作用產生了嚴重影響。具體來看主要是部分企業缺少預算執行分析崗位，日常工作中并不關注公司預算的執行，只是在年底對預算執行比例進行匯報，甚至有完全不匯報的情況出現。而部分設置了預算管理崗位的公司，一旦出現企業下屬的子公司、部門或者項目較多的情況，管理人員也會難以對各項目日常預算進行實施監督，最終導致不能及時發現預算執行差異的情況，導致預算編制工作在一定程度上顯得形同虛設。另外，部分企業在日常費用的使用和資金支付方面也缺乏相應的監督工作，導致其費用發生較為隨意，特別是業務招待費等監督較為困難，金額相對較大的費用常常會出現超預算現象，但這部分費用又屬于業務所必需的支出，因此許多企業往往會無視招待費預算超支的現象，繼續進行相應費用的支付，這嚴重影響到了預算工作的權威性，也導致公司費用出現膨脹，影響到公司整體的獲利能力和可持續發展能力。

3.績效考核工作不完善。績效考核工作不完善是我國許多企業目前普遍存在的問題。有效的績效考核工作是保證公司成員嚴格遵循預算進行業務開展、費用控制等工作的有效工具，但是在部分企業的實踐之中，并沒有建立起行之有效的績效考核體系，特別是沒能將預算執行情況納入到考核標準之中。對于這些企業的中高層管理人員而言，即便出現費用超預算或者是收入不達標等情況，其績效獎金也不會受到很大影響。因此，對于年初的預算編制工作普遍存在不重視現象，未能按照實際的業務計劃進行相應的收入、費用等預算項目的編制，在日常工作中也缺少預算執行情況的關注和分析工作，導致預算編制和執行淪為形式，甚至被視為一種管理上的負擔。這對于廣大企業的預算管理工作而言有著極為不利的影響。

4.預算人員專業能力不足。許多企業也存在著較為明顯的人才短缺，預算人員專業能力不足。由于預算管理是一項綜合性較強的工作，科學有效的預算編制必須做到財務和業務之間的互相融合，預算管理人員必須對一線業務有較為充分的了解，才能夠實現預算編制的科學性，也能夠在對預算執行的分析中準確發現執行脫幅的原因，幫助管理層對公司經營出現的異常情況進行分析和調整。但是目前我國的一些中小企業由于人力成本的限制而存在缺少預算管控人才的現象，甚至在工作中未能設置獨立的預算崗位，而是由財務人員兼職管理。而一些設置了預算崗位的公司，其預算管理人員也普遍存在著學歷不高、對現代管理學理論認識不深現象，制約了預算工作的進一步優化。與此同時，廣大預算管理人員也普遍存在著和業務之間溝通協作不足，未能深入到一線業務的現象，這就導致預算編制和執行工作出現了管理層面和業務層面的脫節，年初制定的預算往往不符合業務開展的實際情況。同時在預算執行出現差異時，相關人員往往也難以找到差異原因。這一系列情況對于公司預算編制工作的合理性和預算執行情況的可分析性都帶來了較為嚴重的影響。

四、企業預算編制和執行問題的對策

1.不斷提升預算編制工作的有效性。對于廣大企業，特別是中小企業而言，由于預算編制方法上普遍存在問題，因此必須對相關工作方法進行優化，提升預算編制工作的有效性。具體來看，首先，廣大企業應當對編制方法進行優化，避免單一依靠自上而下或是自下而上的辦法，而應當實現上下結合，既要通過公司領導層的權威，將年度經營預測具體反映到預算編制目標上，并對下級分支機構規定強制性的經營目標。但與此同時，公司領導層也應當實現基本程度的放權，在大目標保持不變的前提下，讓下屬部門或機構自行進行預算目標的分解。其次，還應當引入預算調整環節。如果預算在執行過程中由于市場等客觀因素而產生差異，則應當及時進行半年度或日常預算調整。但對于企業因自身經營管理而出現的差異則不應調整。從而保證預算內容全面客觀，符合企業當年的經營預測。再其次，廣大企業應當對現有的預算計算和編制方法進行優化，要結合每年的實際工作業務，將預算指標分解到每一項事項，分別進行預算的計算和匯總工作，避免簡單地對預算進行堆積，從而在根源上保證公司預算的科學性和可執行性。

2.完善預算監督制度。企業必須對其預算監督制度進行完善，以確保預算的有效執行。企業管理的重點在于對日常預算的事實監督。首先，在預算編制階段必須對各部門、各子公司上報的預算進行嚴格把控，收入和費用預算都必須有理有據，杜絕預算編制過程中的不合理、不合規現象。其次，企業還應當設置專門的預算分析崗位，負責每月對公司經營預算的執行情況進行匯總分析，重點關注收入、凈利潤等幾項重點財務指標，同時也對成本費用中的敏感部分，比如業務招待費、人力成本等項目進行重點關注，每月更新全集團的預算數執行情況，出具相關分析報告，直接匯報給財務總監或集團總裁，確保全集團范圍內的日常費用能夠得到實時監督。如當月數據出現和預算明顯脫幅的情況，則管理人員應當聯系業務部門，對相關原因進行詳細分析，如有意料之外的異常情況出現，則應當向上級領導進行及時反應。再其次，還應當采取信息化系統進行預算監督，為此可以從日常費用的報銷開始，將各部門發生的費用、各項目的收入成本等關鍵財務信息通過信息化系統的方式進行實時化錄入，便于預算管理人員定期進行匯總分析。如實際數與預算存在較大差異，則應當及時聯系相關業務人員，找出預算差異的原因并且對原因進行及時評估，從而消除可能存在的經營隱患。最后，預算管理人員還應當和審計等部門合作，對企業預算執行的可靠性進行監督，避免下級單位出現虛報業績等情況，影響到公司整體管理的穩定性和有序性。

3.完善預算管理考核機制。為了保證管理層重視年初預算編制工作，企業有必要對其預算管理考核機制進行進一步完善，將預算執行比率等相關指標納入到考核體系之中，保證公司管理人員的獎金和預算執行情況直接掛鉤，從而倒逼下屬部門或分支機構在年初時更加謹慎合理地編制預算，并且在業務開展過程中重視預算執行情況。為此，企業應當在年底對各部門、子公司或項目的預算執行情況進行合理評估，增設收入預算執行比例、費用執行比例等相關管理口徑指標，在整體績效考核體系之中的權重應不低于10%，在年末時按照完成預算的程度進行打分。根據相關結果進行合理的獎懲，從而提升企業進行預算管理和監控的積極性，更好地推動下一年預算管理工作的進行和發展。對于部分工程建筑企業等按照項目進行管理結算的企業，還應當將預算相關的責任考核落實到項目負責人身上，按照項目進行預算執行分析，如存在預算考核明顯不達標的項目，則應當考慮對其負責人進行通報批評甚至更換。

4.強化預算人才團隊。強化預算人才團隊是企業優化其預算編制工作的另一項有效手段。這一工作具體來看應當從三方面同時著手。第一，企業應當從外部積極引入預算管理和編制方面的人才，通過引入人才而獲取新知識、新視野、新經驗，從而滿足企業在形勢下的全新要求和經濟社會的全新考驗。第二，應當對現有的預算管理人員開展持續性的培訓工作，應當開展定期的預算管理培訓課程，采取內部講師和外部聘請相結合的方法，向公司管理層和基層員工灌輸全面預算的理論知識，開闊預算管理人員的眼界，增強其理論知識水平，同時也要在公司內部開展業務部門和預算管理之間的溝通協作工作，強化雙方之間的交流，幫助預算管理人員更好地深入一線業務，了解業務，從而增強預算編制本身的合理性。第三，應當增強對企業人才的獎勵制度，通過科學性的獎懲方案對預算管理人員的績效進行考核，并且和獎金進行掛鉤，這樣既能增強預算管理人員工作的積極性，又能夠提升其整體薪資待遇，保證引入的人才能夠長久、穩定地為企業作出貢獻。

五、結論

預算編制和執行工作對于企業預算管理和內部管控而言都有著巨大作用，但是目前來看，在我國廣大企業的預算管理工作過程中，盡管許多企業都已經能夠有效利用預算這一工具進行內部管理，取得了不少成效，但是一些中小型企業在具體的預算編制和執行工作中仍然存在著部分缺陷，影響到了預算編制的效果。具體來看主要涉及預算編制的方法和技術存在缺陷、預算執行監督存在缺失、績效考核工作不完善、預算人員專業能力不足等問題。本文認為可以采取不斷提升預算編制工作的有效性、完善預算監督制度、完善預算管理考核機制、強化預算人才團隊等手段予以改善。相信隨著廣大企業對預算編制工作的更加重視，預算編制和執行的效果也定將越來越好。