企業全面預算管理體系構建的思考

朱巧巧 大連熙康云舍發展有限公司

引言

隨著互聯網、大數據技術的快速發展及管理會計理論的應用，我國企業傳統的內部管理正在面臨著前所未有的挑戰及發展機遇，擺在企業面前首要的任務就是如何通過強化全面預算管理來規范、監控經濟業務活動，不斷降低企業運營管理成本，最終實現提高企業經濟利益的目標。而作為管理會計的重要工具之一，全面預算管理的實施不但可以優化企業經濟業務，還能夠促使各業務部門之間強化溝通，提高行政管理效率。所以對于企業來說，要加強對全面預算管理的重視程度，清晰掌握全面預算管理工作的執行情況，并對執行過程中存在的問題采取相應的措施予以解決，從而促進預算管理工作的良好實施，確保企業穩定發展。

一、全面預算管理的特點

所謂全面預算管理是指企業通過對不同經濟業務活動制定預算控制指標，督促各部門按照指標開展活動，從而幫助企業管理層實現戰略發展目標，不斷優化企業資源配置的一項綜合性管理工作。同時，全面預算管理通過科學的預測，以價值的形式綜合反映企業未來計劃和目標，兼具控制、激勵、評價等功能為一體，確保實現企業生產經營目標的管理體制，它也是貫穿于企業經營全過程且需要全員參與的管理活動。全面預算管理同時也是一種對經濟業務活動預測后的綜合規劃，它是通過將生產經營各個流程以預算指標的形式進行細化，形成企業內部的預算指標體系，這些體系的建立是企業在未來一段期間發展的戰略與方案，也是企業績效考核、獎懲措施的依據。它具有如下特點：一是具有全面覆蓋的特點。全面預算管理已經涉及各項業務預算、現金預算、投資預算等內容，它不僅已經包括了財務日常核算與經濟業務活動，還對如籌資、投資等重大專項經濟業務進行預算。二是它具有全員參加的特點。預算管理不僅是財務部門的職責，它還需要企業各個業務部門及全體工作人員的參與，方能發揮應有的作用。三是它具有全程監控的特點。預算管理從經濟業務活動事前規劃、事中執行及事后績效考核的角度實現監控職能。四是它具有明確的目標性與強制性特點。全面預算管理在開展前除了要明確管理目標外，還要強調預算指標的強制性，經審批的預算不可以擅自、隨意調整。

二、企業全面預算管理體系構建的重要意義

（一）有助于提高企業抵御風險的能力

企業在市場競爭中將面臨來自債務償還、內部分配、決策失誤等因素的影響，嚴重地威脅到企業市場競爭的能力與風險防范能力。企業通過對不同經濟業務設置預算控制指標，有力地確保了企業內部控制工作的開展，幫助企業管理層及時地尋找到經營風險點、財務風險點，督促企業管理層及時采取風險防范措施，不斷降低企業各種風險。

（二）有助于企業業務部門之間強化溝通

全面預算管理的關鍵在于“全面”二字，其職能在企業中也不是獨立存在的，它是站在企業整體發展目標的角度之上，全面地引導各個部門積極地完成預算目標，在很大程度上可以調動員工的工作積極性。同時，因為其全面性的特點，可以使企業各個部門心朝一處想、力往一處使，為共同的目標而努力，很大程度上對各部門間的良好溝通起到積極的作用。

（三）有助于促進戰略目標的實現

全面預算管理已經成了管理會計、現代企業制度的重要工具與手段，它將企業管理層制定的戰略發展目標以預算指標的形式層層分解到各業務部門，以此作為規范、監控業務部門經濟業務活動、資金收支的標準。企業通過將全面預算管理工作滲入到企業各個生產經營流程中，不斷為管理層提供更多準確、及時的決策依據，并且企業各部門工作都是按計劃行事，有助于企業控制好經營風險，對成本的控制也起到了積極的作用，從而促進企業戰略目標的實現。

（四）有助于企業績效考核工作的進行

目前，企業在開展預算績效考核等評價工作中，需要以預算執行的結果作為考核的重要依據。全面預算管理工作通過編制預算指標與執行預算指標后，將對預算執行情況進行分析對比，對于預算執行偏差超過規定范圍的，要及時查明原因，從而確保預算管理和考核工作實施的更加科學合理。

三、企業全面預算管理體系構建中存在的問題

企業不能通過內部管理來規范經濟業務，將嚴重阻礙著企業進一步的發展。此時，傳統以會計核算為主要工作內容的管理模式已經無法適應現代企業制度要求，它需要企業財務部門將各業務部門的具體職責與經營業務相結合，通過事先規劃，確保經濟行為符合企業戰略目標。因此，全面預算管理得到了越來越多企業的青睞，它通過將預算指標與管理層戰略決策相結合，來促使企業各業務部門按照管理層意圖與計劃開展工作，幫助企業以有限的資源創造最大的經濟利益。但是在運行的過程中還存在著一定的問題，具體分析如下：

（一）全面預算管理制度不完善

首先，目前在全面預算管理機構設置方面，多數的企業由于對人員編制、專業技能等方面的考慮，多將全面預算管理工作的職責放到財務部門或計劃投資部門，并沒有成立單獨的預算管理部門，以及預算管理工作人員能力不高，造成全面預算管理開展過程中常常出現專業技能不達標、缺少獨立性等問題，嚴重地制約著企業全面預算管理工作的推進。其次，在全面預算管理制度方面，一些企業由于全面預算管理制度長期不更新或沒有根據企業內部實際情況進行相應的調整，造成企業預算編制與執行存在隨意性，各個業務部門的中層領導為了自己部門利益，與財務人員討價還價。例如，在編制銷售預算時爭取較低的任務指標，而在成本支出預算方面則盡可能爭取最高的預算指標，為超預算支出提供了機會。而如果企業預算管理制度不夠完善，預算工作缺乏了制度的約束，就會導致各項預算指標缺乏客觀公正性，難以為企業經營目標的實現提供幫助。

（二）全面預算編制不夠科學

要做好財務預算的控制工作，必須確保預算編制的科學性和合理性，但是許多企業在進行財務預算編制時，會存在編制和科學的問題，進而影響公司預算的控制效果。首先，沒有將企業制定的發展戰略目標融入到預算指標當中，也沒有對影響預算指標的市場行情、國家政策、金融利率變化等因素給予必要的關注，基本是按照前幾年固定的預算指標作為每年預算控制指標，造成預算指標缺少長遠的規劃，各期編制的預算銜接性差，分解的月份預算無助于企業經營目標的實現。其次，當前大部分企業所采用的財務預算編制方法比較單一，常見的有增量預算方法和零基預算方法，這些方法在預算編制中會存在一定的問題，不能有效地滿足企業的預算需求。最后，企業在進行財務預算編制時，并沒有結合自身實際情況，導致在實際執行中，會出現執行偏差的問題，進而影響財務預算的控制效果。

（三）全面預算管理制度執行不到位

目前，一些企業在預算管理中存在“重編制、輕執行”的問題，沒有真正將預算監控作用全部發揮，未能為企業管理層降低成本費用提供幫助。首先一些企業對預算指標方案的審核給予了足夠的關注，而在具體預算指標執行過程中，由于個別領導干涉、業務部門強調客觀理由，使得部門預算指標常常出現超支，使制定的預算指標根本沒有發揮監督作用。例如，個別企業由于沒有對預算調整制定有效的監控機制，使一些預算超支的部門常常以調整方案或說明作為調整預算的理由。其次在預算執行完畢后，個別企業沒有建立預算管理考核機制，即便開展了績效考核工作，超預算支出業務部門也會提出各種理由而免受懲罰。因此，一些企業只重視預算的編制，沒有對預算進行事中監控、事后分析與考核，長此以往將影響全面預算管理作用的發揮。

（四）財務人員的綜合素質不高

當前企業的財務預算控制主要是由財務人員負責，因此財務人員的綜合素質直接影響了財務預算的控制效果，當前許多企業的財務人員缺乏較高的綜合素質，不能有效地控制好財務預算的執行效果。第一，部分財務人員對于公司的業務不夠了解，不熟悉公司的業務流程，不能準確地掌握公司的發展情況，導致不能有效地結合公司的實際發展情況來制定更加科學合理的預算。第二，部分財務人員的專業素質有待提升，并沒有掌握財務管理相關的技巧，缺乏財務預算管理的專業知識，缺乏組織各個部門執行預算的能力，從而導致企業整體的財務預算管理效果難以提升。

四、完善企業全面預算管理體系構建的措施

（一）樹立正確的全面預算管理觀念

首先，企業管理層除了應提高對全面預算管理工作的重視程度，還應該強調企業內部各個員工參與預算管理的重要性，徹底地打破傳統預算管理理念，摒棄傳統計劃經濟體制束縛，將大數據、云計算等信息化與預算管理結合，不斷創新預算管理方式與方法。其次，企業員工應擺脫預算管理只是財務部門的職責的錯誤思想的束縛，將企業戰略發展目標與全面預算管理目標相結合，使全面預算管理成為連接基層生產與管理層目標的橋梁與紐帶。此外，財務部門在分配預算管理指標前，應將預算編制與企業長遠發展戰略目標相結合，為不同的業務部門分配預算執行目標，以預算指標督促業務部門認真完成企業管理層制定的戰略目標與計劃。最后，為了真正調動起企業內部員工參與全面預算管理工作的積極性，企業應通過建立獎懲機制，督促業務部門之間、業務部門與財務部門之間進行有效的溝通，使企業內部形成積極參與的良好氛圍。

（二）提高預算編制的科學性

企業要強化財務預算的控制效果，必須要做好預算編制工作，確保預算編制的科學性和合理性。第一，在進行預算編制時，必須結合企業的實際發展來進行編制，不能直接復制上一年度的預算，也不能照搬其他公司的預算編制內容，而是要結合自身實際來編制更加合理的預算。在進行預算編制過程中，編制人員可以先對企業近幾年的成本情況進行分析，了解企業的成本支出特點，然后制定更加合理的預算。第二，企業所編制的預算并非一成不變的，在執行過程中，財務人員要及時收集相關的反饋意見，結合意見來對預算進行調整和優化，確保預算編制的科學性，為提高財務預算控制效果奠定重要的基礎。

（三）優化預算管理組織架構與完善管理制度

企業為了進一步提升全面預算管理工作效率與水平，應從制度完善、組織機構設置兩方面入手。一是在內部成立全面預算管理小組或委員會，由董事長擔任組長，各個業務部門中層領導擔任小組成員。同時，成立專職的預算管理機構，并在機構內設置審核崗、財務崗、執行考核崗等，并在各個業務部門內部指派一名預算管理專員，負責為預算管理機構編制預算提供資料、傳達預算政策文件。二是以全面預算管理制度為基礎，結合企業自身管理需要、生產經營流程，制定如預算編制、預算執行、預算調整與預算考核等相關細則、辦法，為預算管理機構及內部審計機構對預算管理進行監督提供制度保障。企業應在內部建立起公平、完善的預算管理績效考核獎懲機制，對于能夠完成預算指標的部門給予一定標準的獎勵，例如，企業可根據實際情況選擇使用平衡計分卡的方式對預算執行結果進行考核，將各項預算目標與預算差異進行深入的研究、分析，同時，也要將預算執行結果與同行業平均水平進行對比，分別從財務核算、經營管理及客戶滿意度等方面對各個業務部門預算執行結果進行綜合的打分，一方面為預算績效評價提供準確、真實的評價依據，另一方面為企業管理層揭示出現預算差異的原因，為日后調整預算、改善管理提供寶貴的數據支撐。企業在開展預算績效評價過程中，除應充分發揮大數據信息化技術的優勢，還要督促企業所有工作人員給予預算管理、預算考核工作積極的配合，確保工作順利開展及發揮作用。

（四）進一步完善、創新預算編制方法

預算編制方法是確保預算指標科學合理的前提保障。針對一些企業仍使用以往歷史數據為基礎的固定比例增減編制方法，企業應結合自身生產經營特點、外界市場因素變化，選擇合適的預算編制方法，指派財務人員定期對市場環境變化、政策出臺等影響因素進行調研、分析，定期對預算指標數據進行修訂，使預算指標更加具有可操作性，使業務部門預算執行結果分析工作更加客觀、準確。同時，財務人員應針對不同預算編制方法優缺點，結合企業自身管理目標，選擇適合企業全面預算管理工作開展的編制方法。例如，企業應適當選擇零基預算編制方法，同時，也要對一些金額較小、固定不變的成本費用適當采用固定預算編制方法，充分地考慮成本的變化規律。此外，將責任成本管理流程與預算編制流程相結合，按照不同的責任中心設置預算編制對象、考核對象，將預算編制的指標直接下達到各個責任中心，并收集各責任中心編制的預算草案，預算的編制從下到上分級匯總，預算的審核從上到下逐級審核。通過科學編制、全員參與，激勵全體員工有效執行，提高預算的質量，并使得企業各期的預算前后能順利銜接起來，避免預算工作的盲目性，為企業經營目標的實現提供保障。

（五）強化全面預算管理內部監督

企業內部會計核算與業務流程的規范，是確保企業全面預算管理工作效率提升與作用發揮的關鍵。因此，企業應強化內部管理，通過內部監督不斷規范企業內部管理流程，為全面預算管理提供準確的業務數據和會計數據。首先，企業應結合自身管理特點建立財務內部控制，通過內控中的不相容崗位分離、授權審批、內部審計等手段，對企業經濟業務的規范性、會計核算的正確性進行監控，確保企業內部管理流程的規范化及會計信息質量的不斷提升，為財務人員編制預算指標及開展預算執行分析提供正確的數據支持，使企業全面預算管理可以在公平、公正環境下開展。其次，為了調動企業內部員工參與全面預算管理工作的積極性，企業應將企業文化與戰略目標、預算目標相融合，使企業員工真正體會到預算管理工作的作用，積極地為創新預算方式、執行預算指標貢獻力量。同時，即便是制定完善、科學的預算管理制度，如果缺少了考核機制，預算的實效性就是一紙空文。最后，預算考核是預算管理工作中的重要環節，考核的公平與否直接決定著企業預算管理的順利實施及作用發揮。因此，為了調動企業全員參與預算管理考核工作積極性，企業則需要建立良好的考核體系，通過考核體系促進預算管理工作的執行，并及時發現執行過程中存在的問題，商議適當的方式給予解決，并對考核體系及時進行完善，加入獎勵機制方面的內容，以便更好地調動全員執行預算工作的積極性，有效發揮預算工作的作用。

（六）提高全面預算的執行控制力度

為了提升企業的財務管理水平，提高全面預算管理的執行控制水平十分重要。第一，企業要重視預算執行工作的開展，確保全體部門及員工都能夠正確地認識到全面預算執行的重要性，確保員工都能夠按照相關的要求來執行預算方案，實現預算管理目標。比如，企業領導可以在例會中宣傳全面預算管理執行的重要性，借此來提高員工對于財務預算執行工作的重視，進一步提高預算執行的力度。第二，企業要加強全面預算執行的監督力度，要做好內部監督工作，進一步督促預算目標的實現。針對預算執行和預算目標之間的差異，要做好分析工作。作為預算管理的主要管理者，要認真分析預算執行和預算目標之間存在的差異，并且了解差異出現的原因，然后結合部門情況來制定恰當的措施，盡量減少差異，切實控制好財務預算的有效執行。第三，落實責任制度。為了更好地提高企業財務預算的執行效果，公司應當建立完善的責任制度，將預算執行的責任落實到具體的部門和個人身上，從而更好地控制好財務預算的執行效果。比如，針對不同部門其預算執行責任是不一致的，銷售部門要做好收入、費用支出的記錄工作，為財務部門的收入支出核算提供重要的原始數據。財務部門作為財務預算執行的核心部門，必須要做好正確的職能定位。不僅要做好預算編制工作，更要做好預算制度的落實，協助各個部門做好預算執行工作，從而確保各個部門能夠有效地實現部門預算目標。

（七）將信息化技術與預算管理相結合

隨著大數據、云計算及ERP信息化技術手段的發展及應用，企業應提高對預算信息化管理工作的重視，將信息化與預算管理融合，全面提高預算管理工作效率與水平。首先，企業應與軟件公司進行溝通，結合自身經營特點，聘請軟件公司為企業量身定制ERP信息化平臺系統，并將內部控制、預算管理、會計核算等功能與信息化平臺進行融合，一來通過內控督促業務部門嚴格按照預算管理制度辦理資金收支業務，二來財務人員可通過互聯網隨時收集各業務部門業務數據，使數據在內部實現共享。其次，信息化技術在提高預算管理工作效率外，還會增加企業信息化安全風險，因此應為每位工作人員設置單獨的登錄賬號，或者為其配備加密狗，避免非工作人員接觸系統。同時，企業應指派信息中心工作人員定期更新網絡防火墻、殺毒軟件，并對數據庫進行備份，提高信息化數據的安全性。

結語

綜上所述，企業全面預算管理體系構建對于提升內部管理、降低經營成本、減少經營與財務風險等方面發揮著積極的作用。因此，企業應加強對全面預算管理工作的重視，通過完善制度、培訓人才、優化組織結構等措施，確保企業全面預算管理工作目標實現，提高資金使用效率，降低企業財務風險，確保企業穩步發展。