淺析公立醫院工程結算審計
——以CY醫院工程結算審計實務為例

蔣希一 向鴻博

隨著醫療衛生事業的快速發展，CY醫院資產規模不斷擴展，醫教研防等業務活動，人、才、物、技術等資源配置要素愈加頻繁，推動著醫院新建和修繕需求大量增加，因此，該院工程結算審計的業務需求也隨之增長。目前，CY醫院已是一所集醫療、教學、科研、急救、預防、保健和康復于一體的三級甲等綜合性公立醫院，因而對其工程結算審計作一研究，可為一般公立醫院提高基建資金使用效益提供一些借鑒。

一、工程結算審計經濟效益的定義

趙文淼認為，工程審計效益可能避免實施審計后現在和將來的損失，故可將其分為圍繞特定建設項目的審計效益和可能產生的未來審計效益。余來認為，工程審計效益可分為直接經濟效益和管理效益，其中直接經濟效益可以量化，管理效益則是間接性和潛在性的，量化較為困難。曹愛民認為，工程審計效益是工程建設管理水平的綜合反映，只要能夠客觀真實地反映工程造價，審增也是效益，所以只把審減作為工程結算審計效益過于片面。

筆者認為，工程結算審計的直接經濟效益，是指當對某項工程進行竣工結算審計時，該審計所引起的成本增加小于所帶來的效益的增加。

二、CY醫院工程結算直接經濟效益分析

（一）部分項目審減金額小于審計費用

2016-2020年，CY醫院單項審減金額小于審計收費共計39個，占總項目的33.62%，其中單項審減金額小于審計收費的數值最大為2 250元(見表1)。

表1 2016-2020 年CY醫院審減金額小于審計收費項目統計表

審計時發現，CY醫院需求部門對工程項目驗收不到位，他們在對工程項目不是很了解的情況下，卻仍在竣工驗收單上簽字，導致部分低值物品數量被多計，而多計的低值物品數量在審減項目數量中占比較高，從而使審減金額小于審計費用，如審計時經常發現門、窗等物品在收方單上被多計。

（二）違規計費時有發生

施工方在編制竣工結算書時，喜歡在計取費用上做文章，表現為：一方面，安全文明施工費是錯誤選取計費項目的首項；另一方面，計費標準不一、稅費率錯選等情況普遍存在(見表2)。

表2 2016 -2020 年CY醫院工程違規計取相關費用統計表

審計時發現，在安全文明施工費方面，施工方將維修工程錯選為建筑與裝飾工程，導致安全施工費率虛增最高，而將維修工程錯選為安裝工程導致臨時設施費率虛增最高。在計取標準不一致方面，不應包含在結算書的安全文明施工費率，最高可達13.23%。同期，施工方同時對同一項目的安全文明施工費和規費采用計取標準不一致方式，占該期間違規計取項目的比例達31%。在稅費率錯選方面，養老保險費率虛增最高，而錯選稅率則主要表現為小規模納稅人以一般納稅人稅率計取。

究其原因，主要是招標文件不規范所致。一方面，部分施工方在編制投標清單時，有意不包含各種稅費，未按照《四川省建設工程工程量清單計價定額(2015)》相關規定進行編制，致使總價僅滿足了控制價格，結算時才用含稅價。另一方面，CY醫院招標文件也有待完善。2016-2020年8月之間，CY醫院工程施工招標文件未按照《工程造價咨詢服務收費標準》(川價發[2008]141號)相關規定，將“審減率超5%以上的審減效益費由施工方承擔”的條款納入，導致缺少對審減額的約束，致使施工方在費用計取方面有了可乘之機。

（三）部分簽證單的合理性有待商榷

CY醫院除個別工程項目(金額大于100萬元)聘請了監理外，其余項目均未聘請。而需求部門對工程量簽證管理較為寬松，施工方在簽證單中便大做文章，例如該醫院“包干”合同一事。2016-2020年，CY醫院對部分“包干”項目結算時存在簽證單中個別施工方在“包干”合同隱晦地提出工程變更項目可另算，這就使得結算審計時簽證單比同一性質的其他非“包干”項目要多，甚至只計算變更增加的簽證單，卻不扣減相應減少的部分。

三、相關建議

（一）適時開展內部審計

各單位內審部門應根據項目金額大小、復雜程度等情況，確定是否開展工程竣工結算內部審計，而不是一味依賴中介機構，以避免直接經濟效益小于中介機構審計收費的發生。如四川省可參照《工程造價咨詢服務收費標準》(川價發[2008]141號)計費標準，在不考慮審減項目和折扣率的前提下，送審項目需達到60萬元，才能滿足基本收費3 000元的門檻，即在不考慮審減項目和折扣率的前提下，送審金額60萬元以上(含60萬元)才能實現結算審計的直接經濟效益，故各單位應結合實際確定外部審計項目，提高結算審計直接經濟效益，節約本單位成本。同時，內審部門把握好中介機構的準入，合理設計評價指標體系，考核外部中介機構的執業質量，預防中介機構與施工方串通，防范道德風險。此外，內審部門還應加強參與工程項目招投標工作，監督招投標程序的合規性、操作的規范性及項目的合理性，進一步推動招投標工作規范化、程序化。

（二）壓實需求部門責任

一方面，需求部門在編制招標需求時承擔主體責任，故在編制招標需求時應加強相關政策學習，并參照相關規定盡量滿足需求。另一方面，需求部門也在項目驗收時承擔主體責任，故應進一步落實項目的驗收工作，對于現場可確定的數量、面積等，需求部門應根據項目具體情況開展現場驗收，同時加強簽證單審核，核實簽證單的真實性、合理性。此外，需求部門在編制評標標準時，應視情況確定是否實行最低價中標，因為施工方的最低報價如果未能涵蓋成本，就會導致其采用不合規的原料，或增加簽證單等方式來彌補虧損和利潤情況。

（三）強化溝通與聯系

在結算審計工作中，溝通是必不可少的環節，且貫穿于全過程，工程結算審計質量的高低和與相關部門溝通是否順暢有直接關系。一是單位需求部門編制招標需求的依據若發生變化，應及時做出調整，并積極與招標部門、內審部門等溝通，做好有關編制依據變化的銜接。二是單位內審部門需對審減事項進行歸納總結，適時向有關部門提示潛在風險點，提出利于改善管理的建議，進而提高各方工作效率，為醫院節約資金。三是單位招標部門應嚴格按照招標需求審核投標人資質，特別是對投標人納稅身份的核實。若招標過程中遇到問題，應及時與需求部門溝通。