生態文明績效審計評價指標體系構建研究

黑龍江八一農墾大學經濟管理學院 徐素波

一、引言

改革開放以來，我國經濟快速發展，但環境污染和生態破壞等問題也日益加劇，阻礙了經濟社會的可持續健康發展。同時，人們對自然資源的過度開發使生態系統滿目瘡痍，人類賴以生存的自然環境遭到破壞，導致生物多樣性面臨嚴重危機。2000年，國務院頒布《生態環境保護規劃綱要》，要求各地從實際情況出發制定相應的生態環境保護規劃，各相關部門應進一步加大對自然環境的保護力度，從而有效遏制自然環境不斷惡化的趨勢。2005年，國務院印發《關于落實科學發展觀加強自然環境保護的決定》，指出全國各級財政部門應該加大對環境修復項目的資金支持力度，從而進一步完善環境保護制度規定，加快建設人與自然和諧發展的長效機制。2013年，黨的十八大報告中制定了“大力推進生態文明建設”的戰略決策，要求我國堅定走生產發展、生活富裕、生態良好的文明發展道路，加快建設資源節約型、環境友好型社會，努力形成人與自然和諧發展的現代化建設新格局，從而為全球生態安全作出新貢獻。2015年，中共中央、國務院印發了《生態文明體制改革總體方案》，為進一步推進生態文明國家建設提供了重要保障。2020年，黨的十九屆五中全會提出要全面統籌推進“五位一體”及“四個全面”戰略布局，在綠色新發展理念基礎上貫徹落實生態文明建設總體布局，加快生態環境修復、資源高效利用保障體系建設，并進一步宣傳生態文明價值觀使其與全面建成小康社會目標相適應。在此社會背景下，諸多專家學者針對生態文明建設的基本內涵、實施主體、審計客體、審計路徑、審計標準、評價體系等問題展開深入研究，但對生態文明績效審計這一重要議題的研究較少。生態文明績效能否進行科學、權威、合理的監督與評價，將對我國生態文明建設進程產生深遠影響。

生態文明績效審計促使原有的國家審計由事后監督向全面審計監督轉變，能夠繼續加大對政府部門的審計監督力度，使其積極推進生態退化地區綜合治理和生態脆弱地區環境修復保護，積極開展重要生態系統的保護修復工程，以解決當前面臨的生態環境問題，提高生態系統自我修復能力與穩定性，提升生態環境共保聯治水平，進而有效構建自然生態系統保護安全屏障，推動我國經濟社會發展實現全面綠色轉型升級。因此，本文在詳細梳理現有專家學者有關生態文明績效審計研究觀點基礎上，結合綠色經濟學、外部性、契約、博弈、可持續發展相關理論，根據黑龍江省實際情況采用壓力—狀態—響應（PSR）模型構建生態文明績效審計評價指標體系，并進一步通過熵權法確定指標權重信息，最后運用手工搜集的樣本數據計算得出黑龍江省生態文明績效審計綜合得分。本文的研究可在豐富生態文明績效審計研究成果基礎上為政府部門加快生態文明建設提供一定的理論和實踐指導。

二、文獻綜述

生態文明績效審計是服務于我國生態文明建設的關鍵環節，在構建國家現代化治理體系中發揮著重要作用。生態文明績效審計源于黨的十七大報告提出的“科學發展觀”理論，發展于黨的十八大報告正式將生態文明建設列入“五位一體”總體發展布局，繁榮于黨的十九大報告提出的“綠水青山就是金山銀山”科學論斷及構建的“人與自然和諧共生”基本發展戰略。本文分析發現生態文明績效審計與我國國情緊密聯系，國外學者鮮有與其直接相關的研究成果，國內學者也尚未形成較為完善的理論研究體系。現有研究成果主要集中在以下方面：

（一）生態文明績效審計概念的相關研究

陳希暉和邢祥娟提出生態文明績效審計主要是指國家審計機構按照相應標準對被審單位的環境經濟活動進行檢查，并進一步對其資源利用狀況、環境保護情況及未來發展潛力等出具相應審計意見的行為；王愛國指出生態文明績效審計是國家審計在生態領域的具體應用，并采用特定的技術方法對生態文明建設進行實時或適時監督與評價，從而將原有的事后審計監督向事前、事中、事后全方位審計監督轉變，是“被動審計檢查”向“主動審計監督”的一種制度安排；趙存麗和劉明輝認為生態文明績效審計是以“五位一體”總體發展觀作為指導思想，對我國生態文明建設實現全方位、多層次的審計與監督活動；劉惠萍等認為生態文明績效審計主要是對生態文明建設過程中的資金運行情況進行督察與審計、重點分析和判斷生態建設專項資金的使用情況及利用效率、努力探索經濟發展與生態建設之間的耦合協調關系、有效推動經濟實現高質量發展的一種審計活動。

（二）生態文明績效審計對象的相關研究

祝圣訓和黃惠琴認為生態文明績效審計的對象主要包括國家行政事業單位及污染型企業，需要審計人員通過實地調研等方式獲取研究數據并給出相應評分，從而為政府部門、股東及其他利益相關者提供一定的參考；王愛國等指出生態文明績效審計主要是對環境項目建設資金的合法性、真實性、合規性等進行審計與評估，進而促使政府部門根據審計意見調整生態文明建設項目和資金分配比例，加快構建人與自然和諧共生的經濟發展格局；陳淑和王健姝（2021）認為生態文明績效審計是將財務與績效結合起來的綜合性審計，其重點是對環保專項資金使用情況進行審計和評價，但目前對環境修復與保護政策實施所帶來的最終效果關注度相對較低，還需要進一步加強生態文明績效審計對象的相關研究；王素梅和陳桂香指出生態文明績效審計與傳統審計存在顯著區別，前者主要是對生態保護專項資金利用情況、環保政策實施效果等進行審計評估，以充分發揮審計在環境資源保護中的積極作用，促進傳統粗放型經濟發展方式實現轉型升級。

（三）生態文明績效審計方法的相關研究

李雪等指出生態文明績效審計不僅適用傳統審計方法，且應加入調查評估、人力資本、影子工程、市場價值、修復效果分析等特有審計方法，以有效發揮生態文明績效審計的監督功能；張敏認為生態文明績效審計應該按照實際情況構建特有的審計工具箱，將實地調研、專家訪談、案例分析等基本審計工具與分組討論、數據建模、國際標準等特殊審計工具有機結合，有效提升生態文明績效這一復雜問題的審計準確度，進而加快生態文明建設的實施進程；王愛國指出為了充分發揮生態文明績效審計對環保政策、重點項目和工程的監督力度，可以采用政策合理性績效審計、關口前移審計和跟蹤審計等多種方法，從而有效發揮生態文明績效審計的“免疫功能”；徐薇和陳鑫認為在當今時代應該充分運用大數據技術創新原有績效審計方法，進一步提高生態文明績效審計的廣度與深度，從而有效提升審計結論的準確性。

（四）生態文明績效審計評價指標體系的相關研究

張宏亮和肖振東從經濟、環境及社會效益三個角度構建公益項目效益審計評價指標體系，并運用AHP分析方法確定選取的各級指標權重，以污水處理投資項目為例進行實證分析論證，初步建立起生態文明績效審計的理論性框架體系；劉洋等在參照國家出臺的法律法規基礎上，從宏觀與微觀兩個角度科學選取相關評價指標，在我國市級層面構建出較為完善的生態文明績效審計評價指標體系，為我國學者開展相關理論與實踐探索奠定了基礎；戴春莉等借助PSR模型構建生態環境質量評價指標體系，并采用熵權法確定指標權重信息，為后續學者開展相關研究提供了新的思路；王愛國等（2019）以綠色發展作為目標層級，探索從社會、經濟、生態三個維度構建生態文明績效評價指標體系，該研究具有較強的實際可操作性，不僅拓展了綠色治理發展理論的內容，而且有助于進一步探索構建綠色環保的循環經濟發展體系。

為了彌補現有研究的不足，本文在構建指標體系時以《國家生態文明建設示范市縣建設指標》《生態文明體制改革總體方案》等政策性綱領性文件為依據，結合綠色經濟學、外部性、契約、博弈、可持續發展相關理論知識，從經濟性、效率性、效果性、公平性、環境性五個系統角度探索構建我國生態文明績效審計評價指標體系。該指標體系能夠反映生態文明發展的總體目標要求，基本涵蓋了生態文明建設涉及的主要領域，在指標選取、方法設定、權重計算等方面均能做到有據可循，得出的具體結果也能較為科學地反映不同區域的實際情況。本文最后指出政府部門在推進生態文明績效審計過程中應該注意的問題，以期能夠為出臺相關政策提供參考，從而有效提升生態環境共保聯治水平并建立自然生態系統保護安全屏障，最終實現經濟可持續發展。

三、生態文明績效審計的理論依據與實施方法

（一）理論依據

1.綠色經濟學理論

綠色經濟學理論是從理性“生態人”假說、人與自然和諧共生的角度出發，將如何實現環境、經濟、社會的協調發展作為研究對象，努力探索人與自然和諧共生的內在關系及作用機理，從而為實現綠色經濟發展提供一定的理論指導。綠色經濟學研究的主要目的是提高人類的可持續發展能力，使人與自然之間構建一種更高水平的“合作”關系，在生產、交換、分配、消費階段優化資源配置效率以實現生態發展平衡，進而使人類的經濟發展活動積極且合乎規律地融入到自然生態系統的發展過程中。生態文明績效審計實施的基礎就是科學衡量環境政策或生態產品所創造的綠色收益，用等式可以將其表示為綠色收益＝生產總收益-生產要素成本-自然資源和環境代價，進而采用計算得到的數據分析生態環境與經濟發展之間的關系，最終為構建人與自然和諧共生的可持續發展核算體系并有效維持環境及經濟發展之間的內在平衡奠定堅實基礎。

2.外部性理論

外部性理論最早是指在經濟領域由于產權界定不清晰使得權力與利益邊際不明確產生了正外部性與負外部性問題。有效解決環境污染、資源浪費等環境難題的根本舉措就是要消除其所存在的外部性問題，即通過資源合理配置使得外部效應內部化。一方面，在實行環境修復與保護時需要修復其存在的外部性問題，即通過實施生態文明績效審計來改善當地的自然生態環境，使當地的自然生態系統實現良性運轉，從而顯著提升經濟與環境協同發展的功能，使經濟高質量發展，為當地民眾、企業帶來顯著的正向效應；另一方面，外部性會產生負外部經濟效應，環境破壞、資源過度利用導致生物大量減少及空氣污染、水污染等，嚴重阻礙了經濟發展。外部性效應的主體為“生產者”與“消費者”之間的關聯作用，如何處理好經濟的外部效應是我國可持續發展戰略的難題。外部性問題已經不再局限于同一地區的企業與企業之間、企業與居民之間的經濟活動，而是擴展為區際、國際之間需要共同面對的問題，已經嚴重阻礙了經濟高質量與可持續發展。

3.契約理論

契約理論主要是指普通民眾或者相關各方為了實現自身利益而達成的某種合同、契約或者協議，可以分為顯性與隱性契約、短期與長期契約、正式與非正式契約。同時，契約理論在廣義上為經濟學的一種重要分支，可以看作是博弈理論在實際生活中的具體運用，其主要為約束人們進行基本交易和行為的一種制度安排，以最大限度降低信息不對稱程度給利益相關各方帶來的道德、承諾、選擇等風險問題，進而使社會福利在特定條件下實現最大化。生態文明績效審計在實際開展過程中涉及審計主體、審計對象、審計標準、審計模式、審計方法、審計效果、審計保障機制等多個環節，需要平衡多方主體的切身利益，并且在生態文明績效審計實施過程中每個環節制定的相關政策或者規定需要用契約的形式正式確定下來，使相關規定在后期能夠順利開展試點、實施與反饋工作，從而維護各方主體的切身利益，最終保障生態文明績效審計的順利實施。

4.博弈理論

博弈理論最早由馮·諾依曼在1928年提出，其認為普通民眾在生產和生活中產生的利益沖突與合作關系就是一種博弈，而博弈程度不同決定了人們對資源占有比例的差異，這是早期博弈理論的相關思想。現有研究認為博弈理論是指特定個人或團體在一定條件下分析利益相關各方的制度策略，并對其未來可能實施的計劃或行為進行預測，在保證自身核心利益最大化的基礎上進行博弈，從而使整體利益水平在特定基礎上達到均衡。隨著諸多專家學者對生態文明績效審計相關問題展開進一步探索，人們逐漸將博弈理論的思想運用到這一復雜關系的研究中，具體分析如下：生態文明績效審計在試點與實施環節需要確定審計準則、主體、客體、模式等諸多內容，這就需要有效平衡利益相關各方主體的切身利益，使得相關規定在后期能夠順利開展試點、實施與回訪工作，從而規范生態文明績效審計的相關工作，維護相關主體切身利益，進而有效拓寬了博弈理論的廣度與深度。

5.可持續發展理論

可持續發展理論主要是指既能滿足當代人的發展需求，又不損害子孫后代發展權益，有助于實現自然、環境、經濟、社會等方面綜合提升的一種發展模式。可持續發展理論并不是以保護環境為名限制經濟發展，而是從注重經濟增長速度向注重經濟發展質量轉變，從而在提高資源利用效率的同時轉變經濟發展方式，加快構建資源利用與經濟增長相協調的發展機制。開展生態文明績效審計能夠充分展現可持續發展理論的基本思想，其主要通過對生態文明建設過程中資金使用情況的真實性、合法性、合規性等進行監督與審計，積極探索環境保護與經濟增長之間的內在耦合協調關系，并對環保政策實施所帶來的最終效果進行重點評估，以充分發揮績效審計在生態文明建設中的積極作用，努力促使傳統粗放型經濟發展方式轉型升級，有效提高個人或機構團體保護環境的積極性，進一步加快構建人與自然和諧共生的經濟發展格局。

（二）實施方法

1.傳統審計實施方法

生態文明績效審計與傳統審計存在一定的相似之處，在實際開展過程中也同樣適用觀察法、對比法、歸納法、問卷法、排查法等一般審計方法。由于生態文明績效審計主要是對生態文明建設過程中的資金運行情況進行督察與審計，重點分析和判斷生態建設專項資金的使用情況及利用效率，在此過程中就需要審計專家利用觀察法、對比法等專業方法及個人職業判斷對生態績效資金使用情況進行評估和測算，從而為政府相關部門進一步優化資金分配結構、提高資金使用效率提供數據支持。

2.績效審計實施方法

為了有效提高最終結果的準確性，生態文明績效審計應該根據實際情況選用特殊審計方法，如大數據審計法、物質流分析法、生態足跡法、GPS測量分析法、問題追溯法、專業部門鑒定法、全流程效果評估法等。生態文明績效審計與傳統審計的不同之處是將原有的事后審計監督向事前、事中、事后全方位審計監督轉變，可以看作是“被動審計檢查”向“主動審計監督”的一種轉變。審計人員為了對環保政策實施效果進行評估，還需要借助大數據審計、生態足跡等專業方法進行估算，以保證審計結果的準確性，充分發揮生態文明績效審計在環境資源保護中的積極作用。

四、基于黑龍江省的生態文明績效審計評價

（一）黑龍江省研究概況

黑龍江省早在2000年就獲批為生態省建設試點，要求各市（地）把生態示范區創建作為生態省建設的基礎和細胞工程，使生態創建工作向下延伸到生態縣、鄉（鎮）、村，極大地加快了黑龍江省生態強省建設的進程。近年來黑龍江省深入貫徹落實習近平總書記生態文明思想，牢固樹立“綠水青山就是金山銀山，冰天雪地也是金山銀山”發展理念，在推進生態強省建設過程中積極開展生態文明績效審計，相關部門嚴格落實污染懲治及環境保護政策，使得該省生態環境狀況得到明顯改善，逐漸擺脫了過去較為單一的經濟發展格局，比較完備的生態保護屏障也初步形成。

（二）評價指標體系構建

1.構建原則

本文認為生態文明績效審計涵蓋面較廣且在生態文明建設中發揮著十分重要的作用，為了更加科學、嚴謹、充分地出具相關審計意見，應該按照可獲取性、適用性、全面性、可比性原則構建生態文明績效審計評價指標體系。

（1）可獲取性原則

可獲取性原則是指構建生態文明績效審計評價指標體系時應該充分考慮選取的各項指標數據資料是否易于收集和處理，信息能否直接或間接通過實地調研及《國家統計年鑒》和《地方統計年鑒》等資料中獲取。

（2）適用性原則

適用性原則是指需要根據我國整體及各區域實際情況構建生態文明績效審計評價指標體系，如果績效審計評估區域實際情況發生變化，則應考慮當前指標體系的適用性；對不適用的指標進行篩除并增加新的指標，以保證績效審計評價指標體系的有效運行。

（3）全面性原則

全面性原則是指在構建生態文明績效審計評價指標體系時應該對選用指標的數據特點進行分析，在保證不遺漏一般性數據指標的同時基于審計區域情況進一步增加反映當地實際的特殊性審計指標，并結合具體公式用數據進行量化處理。

（4）可比性原則

可比性原則是指在選取生態文明績效審計評價指標時不應只考慮當地的基本情況，還應詳細分析所構建的評價指標是否可以和其他區域或國家進行對比，從而能夠深入分析績效審計區域在生態文明建設中存在的不足，并針對性地提出相應的解決措施。

2.構建思路

（1）指標設計思路

生態文明績效審計是服務于我國生態文明建設的關鍵環節，在構建國家現代化治理體系中發揮著重要作用。生態文明績效審計促使國家原有的事后審計監督向全面審計監督轉變，一定要保證生態文明建設資金全程可追溯，即加強對專項資金在劃撥、到賬、使用、管理等環節的監管，在保證資金合理、合法、合規的前提下有效提高利用效率，不斷加大生態破壞和脆弱地區環境修復保護力度，有效構建自然生態系統保護安全屏障。因此，生態文明績效審計評價指標體系在構建時應該反映生態文明發展的基本目標要求，充分考慮研究區域的具體情況，選取的各個具體評價指標在現有基礎上要保證能夠有效獲取相關數據，從而推動我國經濟社會實現可持續發展。

（2）指標提取思路

根據可持續發展理念及生態文明體制改革總體要求，在選取生態文明績效審計具體評價指標時需要充分考慮以下因素：能否充分體現生態文明建設專項資金的使用情況及預期治理效果，即要綜合考慮投入的資金能否達到預期治理效果；能否科學評估生態文明建設專項資金配置效果，最大限度提高資金使用效率；能否展現生態文明建設專項資金投入所帶來的實際效果，即要保證生態效益與經濟效益達到最優狀態；能否科學判斷生態文明建設專項資金分配的合理性與公平性，即要保證不同地區生態文明建設項目的資金投入基本合理；能否反映生態文明建設專項資金投入后的環境改善程度，從而加快開展生態環境修復與治理工作。

3.指標體系構建

以往關于生態文明績效審計的研究中，評價指標主要從宏觀層面選取，具體應用及推廣相對較弱。本文在《國家生態文明建設示范市縣建設指標》《生態文明體制改革總體方案》等政策性綱領性文件基礎上，結合黑龍江省實際情況選取原煤消費總量占比、原油消費總量占比、天然氣消費總量占比等33項指標，從壓力、狀態、響應（PSR）三個層面構建黑龍江省生態文明績效審計評價指標體系，具體如表1所示。

表1 黑龍江省生態文明績效審計評價指標體系

（三）數據來源

本文基于構建的黑龍江省生態文明績效審計評價指標體系，考慮數據的可獲取性、適用性、全面性與可比性，選取2011—2020年作為研究期間，數據主要來源于2012—2021年《黑龍江省統計年鑒》，并通過手工搜集整理，具體如表2所示。

表2 黑龍江省生態文明績效審計相關指標數據

（四）指標權重確定

本文采用熵權法對評價指標進行賦權，該方法主要根據指標的具體特性來客觀確定指標權重，不摻雜人為主觀意識。具體步驟如下：

假設研究對象有n個年度數據，具體指標由m個組成，選取第i個年度第j項指標構成X。其中i=1，2，…，n；j=1，2，…，m。將多個指標組合構成生態文明績效審計評價指標體系，通過代入原始數據得到初始數據矩陣。

第一步，建立原始數據的矩陣Xx。

第二步，指標標準化處理。

對于正向指標，參考式（2）。

對于逆向指標，參考式（3）。

經過以上標準化后，得出新的樣本指標規范化矩陣Xy。

第三步，歸一化處理。

第四步，計算第j項指標的信息熵。

第五步，計算第j項指標的差異化系數。

第六步，計算第j項指標權重。

根據熵權法的計算步驟和公式，利用評價指標相關數據，依次對指標進行標準化、無量綱化及歸一化處理，得出指標的信息熵及差異化系數，最后計算得出黑龍江省生態文明績效審計評價指標權重，結果如表1最后一列所示。

（五）評價方法及衡量標準

1.評價方法

基于熵權法計算得出的各指標權重及無量綱處理后的數值，構建黑龍江省生態文明績效審計綜合水平評價模型，具體如下所示：

式（9）中，U表示黑龍江省生態文明績效審計綜合評價得分，λ為計算得出的具體指標權重，X為具體指標的標準化數值。

2.衡量標準

為了科學衡量黑龍江省生態文明績效審計綜合水平，在參照《生態環境狀況評價技術規范》基礎上，根據綜合評價得分結果將其劃分為優、良、一般、較差和差五個不同等級，具體標準如表3所示。

表3 生態文明績效審計綜合得分劃分標準

（六）結果分析

基于上述研究方法計算得出黑龍江省生態文明績效審計綜合得分，以及壓力（U）、狀態（U）、響應（U）得分數值，具體如表4所示。

從表4中可以看出，黑龍江省生態文明績效審計綜合得分及各細分指標數值總體呈波動上升態勢，且整體可以劃分為以下兩個階段。

表4 黑龍江省生態文明績效審計綜合得分

第一階段為2011—2017年，黑龍江省生態文明績效審計綜合得分有小幅波動但整體為上升趨勢，且此階段綜合得分等級為“良”。究其原因，黑龍江省在此期間陸續實施領導干部自然資源資產離任審計試點工作，標志著從國家戰略層面正式將資源利用與環境保護情況納入黨政官員的考核評價體系。此階段黑龍江省還進行了自然資源資產負債表編制試點工作，進一步量化自然資源總量及存量整體情況，不斷拓寬生態補償融資渠道，促進資源實現合理配置及有序流動，為加快推進生態保護與修復工作提供了充足的資金保障，進而有效提高了黑龍江省生態系統與經濟發展綜合水平。

第二階段為2018—2020年，黑龍江省生態文明績效審計呈現上升趨勢且增幅較大，此階段綜合得分等級由“良”轉變為“優”。究其原因，黑龍江省在此期間有效貫徹人與自然和諧共生的可持續發展理念，對傳統重污染企業進行升級改造，增加新興產業研發資金投入規模，努力培養生態產業新優勢，大力提升旅游服務功能，全力打造以農業產品與旅游相結合為主的鄉村振興發展模式，有序推進生態環境保護與修復工作，不斷優化省內生態安全屏障體系，進而在保護環境的同時促進了省內經濟實現健康穩定發展。

五、生態文明績效審計相關問題思考

目前，生態文明績效審計相關研究仍處于初步的探索發展階段，本文希望通過構建生態文明績效審計評價指標體系來加快我國生態文明建設，有效提升生態環境共保聯治水平并建立自然生態系統保護安全屏障，推動我國經濟社會發展實現全面綠色轉型升級。此外，政府部門在推進生態文明績效審計過程中還應該注意以下問題。

（一）生態文明績效審計體系的全面性

生態文明績效審計需要生態環境局、自然資源局、國土資源局、住建局等多部門通力配合，在構建績效審計評價指標體系時還需要綜合考慮不同行業、地區的實際情況，實現績效審計不同指標間的有機聯動，有效發揮其在生態文明建設中的關鍵作用。生態文明績效審計指標體系在構建時要嚴格遵守《生態文明體制改革總體方案》，在確定審計準則、模式、方案時應該綜合考慮相關各方的切身利益，使得相關規定在后期能夠順利開展試點、實施與回訪工作，從而對生態文明建設過程中資金使用情況的真實性、合法性、合規性等進行監督與審計，并對環保政策實施所帶來的最終效果進行重點評估，以充分發揮績效審計在生態文明建設中的積極作用，加快構建人與自然和諧共生的經濟發展格局。

（二）生態文明績效審計方法的適用性

生態文明績效審計主要對生態文明建設過程中的資金運行情況進行督察與審計，重點分析和判斷生態建設專項資金的使用情況及利用效率，可以看作是傳統事后審計監督向事前、事中、事后全方位審計監督的一種轉變。同時，生態文明績效審計實施難度大且數據失真問題嚴重，為了提高審計結果的準確性需要不斷更新審計方法，可以借助衛星遙感、大數據審計、GPS測量分析、生態足跡等方法實現對生態建設工程資金的全方位審計，不斷優化生態文明建設資金分配結構與使用效率，進一步探索構建生態文明績效審計信息共享平臺，努力發揮現代審計優勢、提高審計效率，為生態文明績效審計推廣實施奠定堅實基礎。

（三）生態文明績效審計實施的科學性

生態文明績效審計在具體實施時應該充分考慮項目建設難度、實施周期、審計范圍等多種因素，政府部門應該提前對審計工作制定一個總體的工作部署，可以采用“國家審計機關主導、社會審計機構輔助”的共同審計模式，重點審計目標區域生態環境項目在資金使用效率、分配情況、預期效果等方面是否有潛在風險，努力實現審計主體間專業手段與技術的優勢互補，科學規劃生態環境績效審計過程，確保對監督對象實現績效審計全流程覆蓋。另外，國家審計機關還應該加快生態文明績效審計立法工作，構建權威與科學的績效審計法律體系，積極整合現有資源出臺生態文明績效審計實施指南，實現不同績效審計項目流程的統一化與規范化，推動生態環境建設實現可持續發展。

（四）生態文明績效審計人才的專業性

生態文明績效審計具體實施情況較為復雜，需要掌握審計學、生態學、工程學等多學科理論知識的復合型人才，要打破現有審計人員專業學習壁壘，努力構建滿足績效審計要求的專業人才隊伍。同時，審計機構應該鼓勵現有審計人員參加交流培訓，不斷優化理論知識結構，積極提升審計人員自身綜合素質，從而提高生態文明績效審計工作質量與效率。此外，教育部門還應該進一步優化高校與科研院所的學科設置結構，不斷提升高校與科研院所的人才培養質量，可聘任領域內權威專家學者擔任審計顧問，指導審計人員解決實際工作中遇到的難題，以提高審計團隊成員的整體專業素養，有效發揮生態文明績效審計的“免疫功能”，促進經濟社會實現可持續發展。

六、結語

隨著經濟體制改革的不斷推進，我國在產業發展的基礎上對生態環境的關注不斷加強。“美麗中國”的生態文明建設目標在黨的十八大第一次被寫進政府報告，十九大報告進一步明確提出“堅持人與自然和諧共生”，前所未有地提出了“像對待生命一樣對待生態環境”等論斷，而且，生態文明建設有助于推動我國構建優勢互補高質量發展的區域經濟布局，加快建立經濟發展與生態保護相協調的發展機制。因此，本文在《國家生態文明建設示范市縣建設指標》《生態文明體制改革總體方案》等文件及專家學者前期研究基礎上，結合黑龍江省實際情況采用壓力—狀態—響應（PSR）模型構建生態文明績效審計評價指標體系，進一步通過熵權法確定指標權重信息，并基于手工搜集的樣本數據計算得出黑龍江省生態文明績效審計綜合得分。研究結果表明，黑龍江省生態文明績效審計水平總體呈上升趨勢，且評分等級由良向優轉變，說明近年來該省生態環境質量不斷改善，也說明本文所構建的評價指標體系有較好的客觀性和區分度。本文最后詳細分析了績效審計在實施過程中需要注意的問題，以期為政府部門開展生態文明建設奠定堅實的理論基礎和實踐指引，有利于進一步推動我國經濟社會發展實現全面綠色轉型升級。不過本文構建的生態文明績效審計評價指標體系仍然處于初步的探索發展階段，可能會受到研究區域經濟發展水平與自然資源稟賦差異等因素的影響，未來將選取不同區域具有代表性的案例城市樣本數據進行研究，并對績效審計評價指標體系進行修正和完善，使其具有更好的可操作性并指導城市生態文明建設。