內(nèi)部審計如何有效發(fā)揮企業(yè)第三道防線作用

付衛(wèi)超

一、前言

隨著社會經(jīng)濟的全面發(fā)展，基建投資規(guī)模和數(shù)量均呈明顯上升趨勢，但企業(yè)面對的市場競爭也日益激烈，如何發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的第三道防線作用顯得尤為重要。基于此，為提高企業(yè)內(nèi)部控制效果和風險防范能力，本文探討企業(yè)內(nèi)部審計作用，分析當前內(nèi)部審計作用發(fā)揮不足，以此為基礎(chǔ)研究第三道防線作用的發(fā)揮途徑，以期為相關(guān)工作提供參考建議。

二、探討企業(yè)內(nèi)部審計作用

（一）風險識別與監(jiān)督

當企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展面臨的市場環(huán)境愈發(fā)嚴峻，不確定因素越來越多時，通過落實內(nèi)部審計工作，可以借助其強有力的監(jiān)督幫助企業(yè)提前識別風險，加強企業(yè)整體風險管理與管控能力，進而最大限度地規(guī)避經(jīng)營、項目等風險，避免造成不必要的資金、資源損失。

（二）為經(jīng)營決策提供依據(jù)

內(nèi)部審計作為客觀、獨立的確認和咨詢活動，往往采用規(guī)范且系統(tǒng)的方法對企業(yè)項目、內(nèi)部控制和風險管理進行審查與評價。通過充分利用內(nèi)部審計結(jié)果，能夠為企業(yè)經(jīng)營決策的制定提供有效參考建議，根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展情況促進企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)，增加企業(yè)價值和實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標。同時，根據(jù)內(nèi)部審計結(jié)果，還可以幫助有關(guān)人員掌握內(nèi)部制度的落實情況和企業(yè)整體運營狀況，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理不足，并做出相應(yīng)的調(diào)整與修改，以此保證企業(yè)經(jīng)營決策制定的科學有效性，推動企業(yè)健康發(fā)展。

（三）提高企業(yè)風險防范能力

對于企業(yè)而言，經(jīng)濟活動上的決策風險是重要審計工作，審計部門通過仔細分析決策制度的科學性和健全性，能夠有效降低企業(yè)決策風險。在該情況下，企業(yè)風險防范工作前移，有效強化了企業(yè)事前審計風險防范。同時，內(nèi)部審計具有較高的執(zhí)行力和責任追究強度，通過開展企業(yè)內(nèi)部審計工作，可以保證制度的有效落實，依托于客觀分析企業(yè)經(jīng)濟活動等環(huán)節(jié)提高事中企業(yè)審計效力。而且，對內(nèi)外部環(huán)境的及時分析和經(jīng)濟項目完成后的總結(jié)歸納，都能夠準確找到項目中存在的風險點，這為日后相關(guān)經(jīng)濟活動的展開提供良好經(jīng)驗支持，從而進一步降低風險，提高企業(yè)防范各類風險的能力水平[1]。

三、分析企業(yè)內(nèi)部審計第三道防線作用發(fā)揮不足

在當前日益激烈的市場競爭中，企業(yè)迎來發(fā)展機遇的同時也面臨著諸多風險。即便大多企業(yè)認識到內(nèi)部審計在風險管控、決策戰(zhàn)略優(yōu)化制定等方面的作用，但仍存在一些不足，具體如下：

（一）審計目標尚不明確

在企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中，企業(yè)對審計工作的重視程度日益提升，但是由于內(nèi)部審計體制不夠完善，未能切實結(jié)合施工企業(yè)具體特點，進而在開展內(nèi)部審計工作時沒有明確的目標導向，不僅對審計結(jié)果準確性和有效性有影響，甚至還會增加企業(yè)的隱藏風險，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。在現(xiàn)實工作中，企業(yè)往往過于注重財務(wù)收支，將該工作看作內(nèi)部審計的重心，忽略了內(nèi)部審計的制度與項目評價、風險控制和咨詢職能，使得內(nèi)部審計第三道防線作用無法充分發(fā)揮，整體發(fā)展狀態(tài)也相對滯后。此外，缺乏明確審計目標的內(nèi)部審計大多流于形式，沒有抓住企業(yè)發(fā)展焦點，過于側(cè)重財務(wù)收支，缺乏對企業(yè)具體經(jīng)營情況的考慮，內(nèi)外部環(huán)境存在信息不對稱等情況，導致審計結(jié)果缺乏準確性、全面性，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

（二）職能運用不合理

審計方式的選擇直接關(guān)系到內(nèi)部審計結(jié)果的準確性，但是由于基礎(chǔ)建設(shè)事業(yè)仍處于發(fā)展狀態(tài)，很多企業(yè)對內(nèi)部審計的重視時間相對較短，所以仍有一些傳統(tǒng)審計方式被應(yīng)用于工作中。與日益發(fā)展的企業(yè)需求不匹配，傳統(tǒng)審計方式科學性和先進性都明顯不足，最終導致審計職能運用不合理、審計實踐有效性較低，影響內(nèi)部審計第三道防線作用的發(fā)揮。

（三）缺乏高水平審計隊伍

審計人員作為內(nèi)部審計工作開展的主體，其專業(yè)水平和職業(yè)道德直接影響著內(nèi)部審計落實效果和評價結(jié)果準確性。從當前內(nèi)部審計隊伍來看，審計人員綜合素養(yǎng)良莠不齊，無論是職業(yè)道德還是專業(yè)素質(zhì)能力均有待加強。一些審計人員對專業(yè)審計知識、技術(shù)等掌握不全面，知識結(jié)構(gòu)單比較單一，審計著重點有局限性。尤其開展工程項目專項審計，往往主要關(guān)注財務(wù)核算管理方面，對內(nèi)部結(jié)算合理性、工程量復核等方面受專業(yè)能力所限，審計深度不夠，極大地影響了內(nèi)部審計第三道防線作用的發(fā)揮效果。一方面無法及時給企業(yè)提供規(guī)范、準確的審計信息總結(jié)，另一方面也無法出具含金量高的內(nèi)部審計報告，在該情況下，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標難以實現(xiàn)，防范風險的能力不能有效提高[2]。

（四）信息化建設(shè)水平較低

在社會高速發(fā)展下，各類企業(yè)自身規(guī)模擴大，內(nèi)部審計工作內(nèi)容愈發(fā)復雜煩瑣，以往傳統(tǒng)的審計方法逐漸無法處理大量數(shù)據(jù)，導致審計效率相對較低。究其原因，企業(yè)沒有正確認識到信息化環(huán)境對內(nèi)部審計的影響，審計相關(guān)信息化建設(shè)水平不高，各項投入也較少，最終導致內(nèi)部審計存在片面性、局限性等缺點，無法及時防控企業(yè)經(jīng)營發(fā)展風險、挖掘制度問題等，影響企業(yè)發(fā)展狀態(tài)。

四、研究如何有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計第三道防線的作用

（一）明確審計目標，落實完善審計體系結(jié)構(gòu)

要想獲得準確、全面的內(nèi)部審計結(jié)果，充分發(fā)揮企業(yè)風險的第三道防線作用，應(yīng)明確企業(yè)內(nèi)部審計工作目標，開展工作時強調(diào)風險導向內(nèi)部審計，努力全覆蓋主要風險，同時根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況和需求完善審計體系結(jié)構(gòu)，以此增強企業(yè)內(nèi)部審計的規(guī)范性和有效性。對于內(nèi)部審計而言，其主要工作內(nèi)容是審查并評價內(nèi)部控制制度、企業(yè)經(jīng)濟項目和風險管理等，而這離不開對細節(jié)的了解與把控。因此，內(nèi)部審計的主要工作目標是全面監(jiān)控企業(yè)每個環(huán)節(jié)的運行情況，切實結(jié)合企業(yè)具體發(fā)展狀態(tài)和需求，依托明確的工作目標和方向?qū)ο嚓P(guān)制度進行完善和風險預(yù)測，進而促進審計部門控制體系的加強和內(nèi)部審計制度的完善。內(nèi)部審計工作人員應(yīng)注重企業(yè)日常經(jīng)營管理中涉及的經(jīng)濟項目和活動，對其展開全面的風險評估工作，一旦發(fā)現(xiàn)隱藏風險或是風險發(fā)生率較高，則提前調(diào)整項目計劃或是制訂風險防控應(yīng)急方案，促進企業(yè)經(jīng)營目標順利達成[3]。

與此同時，企業(yè)內(nèi)部管理層也要形成對內(nèi)部審計的正確認知，加強并提高對內(nèi)部審計工作的目標要求，讓內(nèi)部審計工作結(jié)果得以落實到位。具體而言，用長遠的眼光看待內(nèi)部審計工作，肯定內(nèi)部審計重要性，提升該工作于企業(yè)管理中的地位，同時加強相關(guān)工作規(guī)劃，比如年度審計計劃、目標確定等，進而不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計體系結(jié)構(gòu)。其中，在完善企業(yè)內(nèi)部審計體系結(jié)構(gòu)時，為給內(nèi)部審計工作的推進提供良好工作環(huán)境，企業(yè)可以鼓勵內(nèi)部人員學習審計基礎(chǔ)知識內(nèi)容，掌握簡單的風險識別能力，不斷提高風險意識。此外，根據(jù)企業(yè)發(fā)展狀態(tài)定期修訂內(nèi)部審計規(guī)范，落實科學、健全的審計程序和考核制度，激勵內(nèi)審機構(gòu)和人員的工作積極性的同時，也保證內(nèi)部審計工作得以有序、順利開展。

（二）合理運用審計職能

對于內(nèi)部審計而言，其作為獨立且客觀的確認和咨詢活動，主要目的是改善組織風險管理，同時控制風險促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標的工作，可以說，企業(yè)內(nèi)部審計是隨著企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中風險管理應(yīng)運而生的。因此，在開展內(nèi)部審計工作時，應(yīng)深入分析企業(yè)運營管理中存在的問題，做好風險評估，根據(jù)評估結(jié)果制定并落實相應(yīng)的防范措施，明晰風險原因后完善和整改措施，進而立足于企業(yè)發(fā)展實際合理強化企業(yè)管理，嚴格按照規(guī)章制度運用審計職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的事前防范、事中干預(yù)和事后監(jiān)督職能，強化企業(yè)風險管理預(yù)測能力[4]。

在發(fā)揮內(nèi)部審計事前防范作用時，相關(guān)工作人員應(yīng)重點分析企業(yè)決策風險，綜合評價決策制度的健全性、科學性，確保決策符合我國最新的法律法規(guī)和政策，降低企業(yè)決策風險，為決策制定提供建設(shè)性建議。同時，時刻明確內(nèi)部審計初衷，尤其在簽訂合同時，審計人員應(yīng)全面調(diào)研市場環(huán)境，保證合同內(nèi)容符合要求，之后按照規(guī)定的標準與流程簽訂合同，維護企業(yè)合法利益，避免不必要的經(jīng)濟損失。在發(fā)揮內(nèi)部審計事中審計風險防控作用時，企業(yè)應(yīng)成立單獨且高水平的審計組織，不可為了突擊檢查而設(shè)立一個臨時組織，保證內(nèi)部審計的執(zhí)行力。同時將考核與監(jiān)督有機結(jié)合，考核體系也應(yīng)包括內(nèi)部人員執(zhí)行情況，使審計人員可以更為客觀地對企業(yè)經(jīng)濟活動進展進行分析，保證內(nèi)部審計的權(quán)威性。條件允許情況下，落實問責機制，將監(jiān)督、問責與考核進行集中整合，明確企業(yè)內(nèi)的問責底線，若是出現(xiàn)越線行為則立即制度問責，從而增強企業(yè)內(nèi)控、經(jīng)濟等項目展開的規(guī)范性，降低企業(yè)經(jīng)營發(fā)展風險。在發(fā)揮事后審計風險防范作用時，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，應(yīng)及時歸納總結(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展后的經(jīng)驗與教訓，客觀評價項目收益和存在的風險，為以后企業(yè)項目的開展提供指導。內(nèi)部審計部門應(yīng)改變傳統(tǒng)審計方法，以公平、客觀的理念徹底分析企業(yè)項目出現(xiàn)的具體風險，匯總審計成果，在現(xiàn)有經(jīng)驗基礎(chǔ)上創(chuàng)新審計內(nèi)容，擴大其覆蓋面，從而更好處理風險，提高企業(yè)風險防范效率。其中，在創(chuàng)新內(nèi)部審計方式時，應(yīng)將工作重點放在工程項目質(zhì)量控制審計、合同審計、工程深究以及風險管理審計等方面，結(jié)合工程特征評價企業(yè)經(jīng)營管理，打破過去單一的內(nèi)部審計模式，優(yōu)化內(nèi)部審計內(nèi)容與方式，從而促進施工企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（三）加強教育培訓，打造先進審計隊伍

在現(xiàn)代化發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部管理也向現(xiàn)代化的方向發(fā)展，內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化對企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)等方面提出更高要求。因此，在如何發(fā)揮內(nèi)部審計第三道防線作用的問題上，企業(yè)應(yīng)加大力度開展內(nèi)部審計人員教育培訓工作，依據(jù)企業(yè)發(fā)展狀態(tài)和需求逐漸打造出符合企業(yè)發(fā)展趨勢的先進審計隊伍。具體而言，企業(yè)應(yīng)圍繞國家最新政策要求、先進審計方法、基礎(chǔ)知識理念等定期開展面向全體審計人員的教育培訓工作，保證審計人員正確認識到內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的重要性，并在不斷提高審計人員專業(yè)實力的同時，也要使其全盤了解企業(yè)經(jīng)營狀況和所在行業(yè)的發(fā)展趨勢，以此增強審計人員應(yīng)對突發(fā)問題和風險的應(yīng)急能力。同時，基于綜合素養(yǎng)人才培養(yǎng)目標增加審計人員實踐機會，比如邀請業(yè)內(nèi)專家或是經(jīng)驗豐富的內(nèi)部審計前輩開展面對面交流與指導，深化審計人員對專業(yè)知識、技能的掌握，幫助審計人員積累風險識別、監(jiān)督和管控經(jīng)驗，促進其綜合素質(zhì)的形成與發(fā)展。另外，還應(yīng)根據(jù)相關(guān)審計法規(guī)強化審計部門的執(zhí)行力，切實融合風險管理相關(guān)內(nèi)容充分發(fā)揮內(nèi)部審計風險識別、防控作用，逐漸提升審計隊伍整體專業(yè)水平，使其滿足企業(yè)發(fā)展新要求。此外，還可以定期組織審計人員開展業(yè)務(wù)研究討論會等活動，為審計人員交流經(jīng)驗、解決難題提供機會與空間，在一定程度上還能夠開闊內(nèi)部審計人員視野，促進其客觀、科學分析和宏觀思維能力的形成與發(fā)展，為后續(xù)內(nèi)部審計工作的開展奠定堅實人才基礎(chǔ)[5]。

（四）合理借助內(nèi)外部審計力量開展審計工作

在企業(yè)內(nèi)部審計中，為進一步強化內(nèi)部審計的效果，相關(guān)人員還應(yīng)該重點開展以下工作：一是將個別審計項目借助外部審計力量。通過適當?shù)膶徲嬐獍岣邔徲嬞|(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部審計人員通過共同參與，學習專業(yè)會計師事務(wù)所開展審計工作的方式方法、關(guān)注重點等，不斷拓寬審計人員視野。

二是聯(lián)合企業(yè)其他部門開展重大項目專項審計。由相關(guān)專業(yè)人員組成審計工作小組，聯(lián)合其他職能部門如經(jīng)營部、財務(wù)部等聯(lián)合開展重大項目的專項審計。這樣有利于克服現(xiàn)有審計人員知識結(jié)構(gòu)受限的問題，提高審計報告的質(zhì)量。

（五）加大信息化審計建設(shè)，提高工作效率

內(nèi)部審計工作應(yīng)與時俱進，將信息化技術(shù)作為第三道防線作用發(fā)揮的重要依托，加大力度建設(shè)信息化審計體系，豐富審計方式，進而拓展審計深度的同時，突出其服務(wù)職能，增強內(nèi)部審計管理規(guī)范化程度。比如，施工企業(yè)可以根據(jù)自身組織結(jié)構(gòu)較為龐大這一特點建立內(nèi)部審計與項目信息協(xié)同機制，打破信息傳遞壁壘，改善內(nèi)部數(shù)據(jù)信息流轉(zhuǎn)不暢的問題，利用良好線上溝通機制實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，進而使審計人員綜合運用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息開展高效的內(nèi)部審計工作。同時，在內(nèi)部審計與企業(yè)項目信息協(xié)同機制下，內(nèi)部審計工作模式發(fā)生改變，相較以往的現(xiàn)場審計、抽樣審計模式，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐杂嬎銠C平臺為基礎(chǔ)的遠程審計和相關(guān)數(shù)據(jù)分析，通過采集項目相關(guān)信息，審計人員對經(jīng)營決策制定、項目風險等方面可以進行更為深入的數(shù)據(jù)化分析，最終的評價分析結(jié)果也可以充分地在企業(yè)內(nèi)部共享，進一步增強企業(yè)對各類風險的預(yù)測與防控能力。

在提高內(nèi)部審計信息化水平時，應(yīng)根據(jù)施工企業(yè)特點構(gòu)建完善的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，進而使審計人員能夠以遠程的方式全方位采集財務(wù)狀況和經(jīng)營績效等數(shù)據(jù)，及時把握審計疑點，節(jié)約內(nèi)部審計成本。而且，在遠程審計模式下，內(nèi)部審計還可以橫向?qū)Ρ确治銎髽I(yè)經(jīng)營績效，根據(jù)行業(yè)、市場發(fā)展動態(tài)和趨勢制訂具有針對性的內(nèi)部審計計劃，識別潛在風險點，科學預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營績效情況，充分發(fā)揮內(nèi)部審計風險防控作用。另外，信息技術(shù)也是創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)方法的有效方式，由于水利水電企業(yè)內(nèi)部審計人員多為財務(wù)、工程等專業(yè)背景，對于新型的信息化技術(shù)軟件熟悉度、操作熟練度都較低。因此，在內(nèi)部審計信息化建設(shè)過程中，還應(yīng)基于數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析等構(gòu)建新型遠程審計模式，將數(shù)據(jù)分析流程合理固化[6]。比如，在開展專項審計工作時，審計人員可以直接利用企業(yè)現(xiàn)有管理信息系統(tǒng)對相關(guān)數(shù)據(jù)進行采集，進而獲得基礎(chǔ)信息，在復核審計時，也減少了人為判斷誤差，根據(jù)部門數(shù)據(jù)庫即可及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，審計數(shù)據(jù)客觀性和公正性進一步提高，提高內(nèi)控系統(tǒng)管理效率的同時，及時防控企業(yè)經(jīng)營風險，使得內(nèi)部審計發(fā)揮出其原本的風險防控作用，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計是企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展、防控各類風險的第三道防線，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點和需求不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，落實完善的內(nèi)控系統(tǒng)和審計制度，明確審計目標、合理運用審計職能等，以此增強企業(yè)抵抗風險的能力，促進企業(yè)市場核心競爭力的提高。

引用

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[3]景小青.適應(yīng)水電建筑企業(yè)多元化發(fā)展的內(nèi)部審計模式[J].中國內(nèi)部審計,2020(9):50-52.

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[6]傅錦儀.淺談內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的作用及優(yōu)化構(gòu)建[J].全國流通經(jīng)濟,2019(30):181-182.