會計師事務所審計質量存在的問題及對策

楊雨菲

一、前言

審計質量是衡量審計人員工作水平的重要標準，審計質量的高低直接影響到審計行業(yè)的生存與發(fā)展。而相應地，會計師事務所是資本市場的重要“守護者”，對大多數(shù)投資者來說，審計人員的合規(guī)程度、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責是至關重要的。新頒布的《證券法》取消了事務所從事證券相關業(yè)務的行政許可準入規(guī)定，會計事務所有了在資本市場上公平競爭的機會，但降低“門檻”并不意味著減少責任，無論大小事務所都應遵守我國的法律法規(guī)。經(jīng)驗表明，在審計過程中注冊會計師若是嚴格按照審計準則對審計程序進行合理有效的控制能夠在一定程度上保證審計的質量，提高審計的效率，將審計風險降低至可接受的低水平。但現(xiàn)實中審計工作仍然受到一些因素的影響，給審計質量帶來極大的不確定性。在這種情況下，注冊會計師如果不能勤勉盡責，從根本上保障審計質量，降低審計的風險，那么很可能會降低公眾對審計的信賴程度，更嚴重的可能會影響到整個審計行業(yè)的發(fā)展。因此，會計事務所如何能在變化的環(huán)境中切實保證審計的質量并促進審計質量的提高已成為當前審計工作需要研究的重點內(nèi)容。

二、影響我國注冊會計師審計質量的因素

（一）部分審計人員專業(yè)能力不強、獨立性不高

一般來說，注冊會計師的專業(yè)能力越強、獨立性越高，審計的質量往往也就越高。注冊會計師的專業(yè)勝任能力決定了會計事務所是否能夠有效發(fā)現(xiàn)被審計單位所存在的可能故意或無意導致的重大錯報風險及其他潛在風險。獨立性要求審計人員是完全獨立于第三方的，不會受到來自第三方的利益威脅，出具恰當、有效的審計報告。一方面，資本市場的興起進一步擴大了審計信息的使用群體，不同領域和不同國家的外部投資者對注冊會計師在審計過程中的專業(yè)勝任能力也提出了更高的要求；另一方面，現(xiàn)代信息技術的快速發(fā)展，讓部分審計人員難以迅速跟上科技的步伐。而現(xiàn)有審計隊伍的專業(yè)能力水平良莠不齊，頗有實踐經(jīng)驗的審計人員難以改變傳統(tǒng)的審計觀念，在審計過程中較為刻板，忽視了可能存在的重大錯報風險，而年輕的審計人員雖然具有扎實的專業(yè)知識，但其缺乏理論實踐，將知識靈活地運用到審計過程中還存在一定的差距，難以勝任大數(shù)據(jù)時代的審計業(yè)務，進而影響到審計質量，不利于審計質量的提升。此外，部分審計人員依然運用傳統(tǒng)風險導向審計模型進行審計工作，傳統(tǒng)的審計觀念很難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務報表可能存在的問題，在審計活動中很難抓住工作重點，導致審計人員不能合理地安排審計工作并且也很容易運用不恰當?shù)膶徲嫵绦颍@使得審計工作效率低下，損害審計質量。

對于獨立性，一方面，雖然存在關鍵審計合伙人和簽字注冊會計師連續(xù)服務于同一家公司達到一定年限后會進行輪換的制度，但是相應地在實際審計過程中也衍生出了過渡審計師，即在冷卻期結束后又會與之前的會計師合作。而且，注冊會計師的頻繁更換導致新任的注冊會計師對于新客戶存在較低的投資動力，在審計工作中投入的成本較低，因為這是短期合作，因此，為了應對獨立性問題而產(chǎn)生的關鍵審計合伙人輪換制度也很難提高審計質量。另一方面，雖然準則中明確規(guī)定會計師事務所、注冊會計師和項目組成員及親屬與被審計單位存在的利益關系會損害獨立性，但是在實際工作中依然會存在隱含的相關利益驅使注冊會計師違背獨立性原則。

（二）環(huán)境因素影響

首先，從市場環(huán)境來看，我國企業(yè)對于審計服務的需求在很大程度上是在政府管制機構具有的強制性要求下而產(chǎn)生的，企業(yè)對于審計服務的需求不高，一些企業(yè)僅僅是為了應付監(jiān)管機構的要求，只為得到一份審計報告，以較低要求選擇會計師事務所，對審計人員提出的相關改進建議也不理睬，使得財報審計只是流于形式，并沒有起到什么實質性的作用。對會計師事務所來說，在激烈的市場競爭中獲得一些要求不嚴格的客戶，不僅可以獲取審計收費以維持事務所運營，還可以采取較低成本進行審計工作，進而注冊會計師的審計質量也就無從談起了；其次，審計市場尚未形成對高質量審計服務的需求，可能會出現(xiàn)被審計單位“鉆空子”，與喪失獨立性的會計事務所或審計人員串通起來，應付市場上監(jiān)管機構的要求，審計質量控制流于形式，對于需要落實的審計風險控制制度和相應的審計程序沒有落實到位，導致審計質量下降。最后，大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展使得企業(yè)信息數(shù)據(jù)化，企業(yè)大量信息存在于電子系統(tǒng)中，注冊會計師在審計活動中也要更多地依賴審計軟件等計算機技術去搜集審計證據(jù)，如果相關技術知識存在缺陷，那么很容易對審計質量產(chǎn)生不利影響，而且，信息系統(tǒng)會帶來更多難以預料的風險，這給注冊會計師取證帶來困難，影響了審計質量。

（三）審計準則需要進一步完善

近年來，隨著資本市場的不斷發(fā)展，各種新興行業(yè)不斷涌入市場，面對這些新變化和新問題，以前的審計準則也應做出相應的調(diào)整以適應市場的快速變化與發(fā)展。雖然各個部門都在盡力完善相關的法律法規(guī)，但政策仍有一定的過渡期，難以在較短的時間內(nèi)做出調(diào)整，注冊會計師在對政策的理解、消化過程中也難免存在一些解讀不當和應用困難的問題，從而增加了審計的風險。目前，審計準則關于審計人員在整個審計流程中是否勤勉盡責的有關規(guī)定還不夠全面而明確。具體來講，審計準則對于審計人員在審計過程中應該識別出的錯報等要求得太多，對于被審計單位管理層有意形成的重大錯報風險，即使注冊會計師按照審計準則勤勉盡責地執(zhí)行審計程序獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可能也難以識別出來，畢竟注冊會計師在審計過程中也是存在一定的局限性的。倘若審計準則對于注冊會計師要求得太多，審計人員又難以做到的話，不僅審計質量不能得到提高，反倒會導致審計質量下降，不利于投資者做出正確的投資決策，難以承擔起會計事務所應承擔的社會責任，同時也有礙于審計行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（四）競爭越發(fā)激烈

取消會計事務所從事證券業(yè)務的行政許可準入規(guī)定后，各中小事務所都能夠公平地參與市場競爭，行業(yè)競爭十分激烈，但也帶來一些問題。當前各會計事務所百花齊放，但會計事務所的審計質量卻令人深感擔憂。高審計收費項目被國際四大所壟斷，相對于國際四大所而言，國內(nèi)各中小事務所的業(yè)務重疊，中小事務所缺乏自己的優(yōu)勢領域，可承接的業(yè)務范圍受限，所面臨的客戶也相對有限。而中小企業(yè)作為審計的需求方，為了應付監(jiān)管機構的要求，從企業(yè)自身的利益出發(fā)往往更多關注的是審計服務的價格，而非審計的質量。各中小事務所為了攬客，承接更多的審計業(yè)務，實現(xiàn)自身利益最大化，不考慮事務所自身的勝任能力，直接壓低審計價格，某些事務所的審計服務價格甚至低于其審計成本，造成行業(yè)內(nèi)之間紛紛向客戶“拋低球”。這種擾亂市場經(jīng)濟秩序的做法可能會導致會計事務所在審計中相應地減少審計投入及審計程序，影響審計質量，降低審計的效率。此外，還會引發(fā)“劣幣驅逐良幣”的現(xiàn)象，依法經(jīng)營的事務所難以獲得合理的收入，制約了審計行業(yè)的長期發(fā)展。

（五）會計事務所合并的影響

我國為了促進會計師事務所做大做強，實現(xiàn)規(guī)范化、多元化發(fā)展，鼓勵各中小事務所遵循平等自愿的原則進行合并。但一方面，合并之后的事務所大多只是名義上的合并，實質上還是各干各的事，對于合并之前各自的客戶無意識去進行資源的整合，人員的資源管理較為分散，各會計事務所的注冊會計師也是只負責自己事務所合并之前的客戶，并沒有交叉進行審計，未能建立起共同享有的資源管理機制，導致審計質量下降；另一方面，合并雙方并未充分考慮各自的情況就進行合并，出現(xiàn)雙方的資源并不對等，小事務所在大事務所面前沒有發(fā)言權，也沒有統(tǒng)一的職業(yè)標準，合并之后的雙方難以對合并之后所面臨的變化快速地做出反應，從而大大增加了審計失敗的風險，影響到審計的質量。

（六）事務所選聘機制仍需進一步完善

少量上市公司為了避免企業(yè)的形象和利益受損，向市場傳遞積極的信息，往往選擇能夠為其出具“好看”審計意見的會計事務所。當企業(yè)經(jīng)營狀況不佳時，少量上市公司獲得的非標意見此時就不能滿足企業(yè)的需求，就會主觀上采取某些手段來改變消極的結果，例如從新更換的事務所手里“購買”漂亮的審計意見，讓注冊會計師對其公司進行造假協(xié)助，以向市場傳遞對其有利的信息，破壞市場交易的秩序，阻礙審計質量的提高。有研究表明，對事務所的選聘權大多集中在管理層，管理層的權力過于集中，不利于審計作用的發(fā)揮。

三、會計事務所提高審計質量的對策

（一）抓好隊伍建設，保持獨立性

高素質的審計隊伍是提高審計質量的基本前提。在變幻莫測的市場環(huán)境下，注冊會計師只有通過不斷地學習，提升專業(yè)技術水平，保持獨立性，才能從根本上提升審計質量，增強財報的可信度，為預期使用者提供有效的市場信息。首先，要提高審計人員的政治素質，加強審計人員的職業(yè)道德教育，使其真正發(fā)自內(nèi)心地意識到獨立性在整個審計過程中的重要性，并制定相應的獎懲措施，對獨立公正的審計人員予以獎勵，對未能保持獨立性的注冊會計師予以嚴懲，這樣才能在會計師事務所中形成良好的審計氛圍，為審計質量的提升打下良好的基礎；其次，會計師事務所作為行業(yè)的“守門人”，應主動承擔起培訓執(zhí)業(yè)人員的責任，加大對人員的培訓，積極組織審計人員參與行業(yè)所舉辦的各種培訓，鼓勵其參加審計相關的考試，以考促學。積極創(chuàng)造“走出去，請進來”的條件，通過人員之間的相互交流，拓寬思路和視野，彌補自身存在的不足，提升專業(yè)勝任能力。最后，大數(shù)據(jù)時代要求注冊會計師在實際的審計工作中嚴格落實現(xiàn)代風險導向審計的理念，不斷創(chuàng)新審計模式以適應時代的發(fā)展，重視對重大錯報風險的評估與應對，在工作中更多地運用整體審計思維去分析和考慮問題，不斷優(yōu)化審計程序，合理運用職業(yè)判斷去識別審計的重點區(qū)域。

（二）強化法律監(jiān)管，引導高質量審計需求

相對嚴格的審計環(huán)境以及法律制度能夠有效地提升審計質量。應在行政、民事、刑事等方面進一步完善企業(yè)財務造假相關的法律法規(guī)，提高違法成本，加大對違規(guī)披露信息、提供虛假證明、簽訂“包庇協(xié)議”等違法行為的懲罰力度，通過提高罰金的數(shù)額或者是比例、延長刑期、擴大審計對象處罰的范圍等方式讓舞弊者或者是協(xié)助造假者有違法的膽子也不敢做違法的事，對于屢次違法的企業(yè)應在正常懲罰的基礎上加重處罰，促進審計環(huán)境的優(yōu)化，引導高質量的審計需求，提升審計質量。

（三）完善審計準則

當前市場環(huán)境變化更加復雜，無疑加大了審計的難度，增加了審計風險，明確而完善的審計準則有利于注冊會計師明確自己應該承擔的責任，提供可靠、準確的審計報告。在完善審計準則的過程中，應根據(jù)市場環(huán)境的變化制定審計相關的準則，增強準則的靈活性、適用性，消除以前模糊審計準則給注冊會計師帶來的不利影響。同時，審計準則應該在適當?shù)姆秶鷥?nèi)對注冊會計師應承擔的責任進行要求，防止出現(xiàn)要求太多讓注冊會計師無所適從的情況，避免注冊會計師游走在審計準則的邊緣，與企業(yè)合謀。

（四）優(yōu)化審計市場環(huán)境，避免不當競爭

一方面，應會同相關部門加強對規(guī)定執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，對違反有關規(guī)定的企業(yè)、惡意低價競爭的會計事務所給予嚴厲處罰，加大懲罰力度，并出公告告知行業(yè)內(nèi)的其他事務所，對于屢次不改等情節(jié)嚴重的，可以禁止其在公開市場上的交易，優(yōu)化審計市場的執(zhí)業(yè)氛圍，嚴厲打擊行業(yè)內(nèi)惡性競爭的行為；另一方面，我國應出臺相關的政策鼓勵會計事務所創(chuàng)造自己的優(yōu)勢領域，擴大業(yè)務的承接范圍，有利于獲得更多的審計客戶，解決渠道狹窄的問題；此外，還應增加對于會計事務所承接業(yè)務的資質審核程序，有效防止各事務所不考慮自身的專業(yè)勝任能力，直接壓低價格，惡性競爭，為審計市場創(chuàng)造良性競爭的環(huán)境。

（五）深化會計事務所合并

首先，事務所的合并并不是盲目合并，在合并之前應充分了解各自的管理理念，思考合并后的策略；其次，合并后的雙方應努力進行文化重建，深入了解各自的企業(yè)文化，有效地實現(xiàn)企業(yè)文化的融合；再次，整合各自所擁有的信息和人力資源，對事關公司未來發(fā)展事項以及員工相關的切身利益進行良好的溝通，提高合并后員工的積極性、主動性；最后，合并雙方應建立起共同的質量控制體系，設立統(tǒng)一的控制標準，降低審計失敗的風險，提升會計事務所的聲譽。

（六）科學完善事務所選聘機制

應結合目前市場的復雜情況，科學制定出我國上市企業(yè)選聘事務所的有關規(guī)定。合理設置企業(yè)選聘事務所要考慮的因素占比，提高審計質量占比，降低審計價格的占比，減少企業(yè)在選擇事務所時更多考慮價格而非審計質量的情況。完善評價價格因素的方法，形成以審計質量為導向的選擇機制。同時，要求上市企業(yè)按照客觀、公正的原則選聘執(zhí)業(yè)質量高、獨立性強、執(zhí)業(yè)操守好的會計事務所，充分發(fā)揮注冊會計師守門人的作用，在一定程度上促進審計質量的有效提高。

四、結語

當前，如何提高審計質量已成為一個亟待解決的課題。為了提高審計質量，相關部門以及會計事務所應主動承擔起各自的責任，重視審計質量的提升，抓好審計隊伍的建設，提升注冊會計師的專業(yè)性及獨立性，強化法律監(jiān)管，引導高質量審計需求，完善審計準則，優(yōu)化審計市場環(huán)境，避免不當競爭，深化會計事務所合并，科學完善事務所選聘機制。

引用

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