稅制改革背景下稅法課程教學(xué)范式改革研究

楊露 丘民明

(1.東莞城市學(xué)院;2.廣東科技學(xué)院 廣東東莞 523000)

1 稅法課程教學(xué)面臨的稅制改革大背景

1978 年以來，我國開始全面推進(jìn)稅制改革，前后主要經(jīng)歷了三次重大改革，具體見表1。尤其是近年來，我國在增值稅、消費(fèi)稅、個人所得稅、環(huán)境保護(hù)稅、資源稅等諸多稅種和稅收征管方面都發(fā)生了巨大的改革。隨著我國稅制改革的不斷推進(jìn)，合法、合規(guī)地開展稅務(wù)工作已經(jīng)成為企業(yè)日常活動的重要組成部分[1]。

表1 中國三次稅制改革歷程

稅法作為高校財經(jīng)類專業(yè)的一門重要的核心課程，主要目的是為社會培養(yǎng)具有綜合應(yīng)用能力和實(shí)際操作能力的應(yīng)用型稅務(wù)人才。在稅制改革的大背景下，稅法課程教學(xué)內(nèi)容會不斷增加，同時又要兼具稅法的理論性與實(shí)踐性，這對學(xué)校如何合理安排稅法課程的理論課時與實(shí)踐課時、如何加強(qiáng)教師的專業(yè)技能等方面都提出新的要求；加上稅收政策變化快，這會導(dǎo)致課程內(nèi)容處于不斷變化的狀態(tài)中，因此對教材的選用、教師的授課內(nèi)容、授課形式等方面提出新的挑戰(zhàn)[2]。當(dāng)然，肯定也會增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的難度。因此，如何在稅制改革的大背景下提高稅法課程的教學(xué)質(zhì)量，加強(qiáng)教學(xué)范式改革的實(shí)踐與探索成為高校、教師、學(xué)生都必須要認(rèn)真思考的問題。

2 稅法課程簡介

稅法課程是高校經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的主要課程，是稅務(wù)專業(yè)、財政專業(yè)、會計專業(yè)的核心課程。要進(jìn)行稅法課程教學(xué)改革，必須首先分析這門課程的特點(diǎn)，了解稅法課程改革的重要性。

2.1 稅法課程的特點(diǎn)

2.1.1 課程教學(xué)實(shí)踐性強(qiáng)

高校稅法課是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，稅法課堂教學(xué)要求學(xué)生要清楚每個稅種的納稅義務(wù)人、征稅對象或征稅范圍界定、稅基或計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算、稅收征管的規(guī)定等相關(guān)理論知識，實(shí)操教學(xué)方面需要熟練掌握各類納稅申報表的填報、納稅申報流程、稅收籌劃等實(shí)驗(yàn)和實(shí)踐內(nèi)容，所以只有將理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)相結(jié)合才能達(dá)到該課程教學(xué)目標(biāo)的要求。

2.1.2 課程體系綜合性強(qiáng)

稅法是一門融法學(xué)、財政學(xué)、會計學(xué)等多學(xué)科為一體的課程，作為稅收學(xué)專業(yè)的核心課程，就稅法的本質(zhì)來說，稅法是各種稅收法規(guī)的總稱，是稅收機(jī)關(guān)征稅和納稅人據(jù)以納稅的法律依據(jù)，它由一系列的單行稅收法律法規(guī)和行政規(guī)章制度組成，稅法由一些基本因素如納稅人、課稅對象、稅率以及其他因素（納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和違章處理）等組成。由此可見，稅法課程是一門復(fù)雜而特殊的課程，課程體系綜合性較強(qiáng)。

2.1.3 教學(xué)內(nèi)容時效性強(qiáng)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的深入改革，稅收作為調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的重要手段之一也在發(fā)生著變化。一方面全面取消農(nóng)業(yè)稅、不斷地調(diào)整個人所得的起征點(diǎn)；另一方面統(tǒng)一合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅以及調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率；另外，增加房產(chǎn)稅、車船稅。近年來我國稅制在不斷發(fā)展更新，這就意味著稅法課程內(nèi)容也在頻繁修改更新。對法律課程的內(nèi)容講授，時效性是非常重要的，這就需要教師及時更新教學(xué)內(nèi)容，這樣才能保證教學(xué)質(zhì)量。

2.1.4 稅法課程關(guān)聯(lián)性強(qiáng)

稅法課程具有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，其主要表現(xiàn)在以下兩方面：一方面各個稅種并不是單獨(dú)存在的，各個大稅種與各個小稅種之間都存在著千種萬種的聯(lián)系；另一方面，稅法課程與會計學(xué)、金融學(xué)、管理學(xué)、國際貿(mào)易等課程之間都存在著相同或相似的內(nèi)容。因此，稅法課程教師在教學(xué)授課時，首先要把稅法的內(nèi)容作為一個不可分割的整體來講解，注重培養(yǎng)學(xué)生掌握多稅種學(xué)習(xí)的綜合能力。其次，授課教師也應(yīng)當(dāng)具備多學(xué)科的知識儲備，打破課程與課程之間的壁壘，把相關(guān)知識滲透到稅法課程的教學(xué)中。

2.2 稅法課程改革的重要性

稅收是國家公共財政最主要的收入形式和來源，其本質(zhì)是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制取得財政收入所形成的一種特殊分配關(guān)系。美國法官霍爾姆斯說：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣冻龅拇鷥r。”企業(yè)和公民有依法納稅的義務(wù)，政府要依法征稅，保障納稅人的合法權(quán)益。這些都說明了稅收對于國家經(jīng)濟(jì)生活和社會文明的重要作用，通過稅法課程的學(xué)習(xí)，掌握一定的稅法知識對每個納稅人都有至關(guān)重要的作用。

稅法課程教學(xué)的重點(diǎn)就是培養(yǎng)學(xué)生們的稅務(wù)登記能力以及稅法計算等，在基礎(chǔ)的會計與財務(wù)會計課程中，也會涉及到很多的稅收知識，所以，稅法課程學(xué)習(xí)與會計和會計財務(wù)專業(yè)課程學(xué)習(xí)有密切的聯(lián)系，稅務(wù)工作已經(jīng)成為了財務(wù)工作中不可或缺的一部分，因此，稅法課程在專業(yè)課程體系中越來越重要。

3 稅法課程教學(xué)中存在的主要問題分析

3.1 教學(xué)方法以講授為主，教學(xué)模式較為陳舊

絕大部分的高校教師上課采取的是傳統(tǒng)的講授法，雖然能夠運(yùn)用多媒體教學(xué)軟件，但是很多只是將書中的知識點(diǎn)照搬到PPT 上，然后通過“填鴨式”的教學(xué)方式傳遞給學(xué)生，很少能夠采用案例教學(xué)法、情景教學(xué)法、對比教學(xué)法等較為費(fèi)時但教學(xué)效果較好的方法。一方面這是因?yàn)樵谶^去很長一段時間，各大院校財會類專業(yè)的招生規(guī)模不斷增加，班級人數(shù)過多，教師難免顧此失彼；另一方面，由于稅法的教學(xué)任務(wù)重，而課時有限，一學(xué)期少則48學(xué)時，多的話也就64學(xué)時，要完成18個稅種以及稅收征管法等相關(guān)的內(nèi)容的教學(xué)任務(wù)，實(shí)在是任務(wù)艱巨。因此，很多教師會選擇只講增值稅、消費(fèi)稅兩大流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅、個人所得稅等幾個重要稅種，而對于其他的像城建稅、煙葉稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等小稅種幾乎都是點(diǎn)到為止，導(dǎo)致學(xué)生掌握的知識不夠全面。而且內(nèi)容上相對注重對各個稅種的法律規(guī)定的講述，對發(fā)票領(lǐng)用、出口退稅等辦稅流程方面的內(nèi)容沒有過多的介紹，忽視對學(xué)生實(shí)務(wù)能力的培養(yǎng)，讓學(xué)生畢業(yè)后不足以應(yīng)對企業(yè)日常的稅務(wù)工作。

3.2 教學(xué)內(nèi)容偏重理論，實(shí)踐教學(xué)效果甚微

理論知識教學(xué)與實(shí)踐應(yīng)用教學(xué)是稅法課程非常重要的兩大內(nèi)容，缺一不可。一般院校一學(xué)期的稅法課時數(shù)在48 課時左右，理論教學(xué)的課時相對緊湊，給實(shí)訓(xùn)安排的課時數(shù)就更加有限。有些學(xué)校雖然單獨(dú)設(shè)立了稅務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)課，但是一般實(shí)訓(xùn)的時間都相對較短，內(nèi)容上也往往只側(cè)重于幾個重要稅種的納稅申報，綜合性不足，學(xué)生難以做到系統(tǒng)、全面地掌握。相較于理論教學(xué)而言，實(shí)踐教學(xué)的條件比較難創(chuàng)造，很大程度上受限于學(xué)校的經(jīng)費(fèi)、社會資源以及新冠疫情等因素。因?yàn)槎惙ㄕn程的實(shí)踐教學(xué)需要投入大額的經(jīng)費(fèi)來建立實(shí)驗(yàn)室、購買實(shí)訓(xùn)軟件、動用社會關(guān)系去建立批量的校外實(shí)訓(xùn)基地等。縱觀來看，目前，大多數(shù)高校還是以理論教學(xué)為主，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)薄弱甚至欠缺，再加上疫情、稅務(wù)工作的保密性等原因，學(xué)生外出企業(yè)實(shí)習(xí)的機(jī)會微乎其微。

3.3 教師知識結(jié)構(gòu)單一，稅收法規(guī)更新有待增強(qiáng)

一方面，稅法課程的特殊性，要求稅法教師必須是理論水平和實(shí)踐技能兼具，而現(xiàn)階段很多教師都是高校畢業(yè)后直接任教，少有稅法教師具有稅務(wù)領(lǐng)域的實(shí)際工作經(jīng)歷，難以給學(xué)生形成較好的實(shí)務(wù)工作引導(dǎo)。加上目前很多學(xué)校并沒有把教師參加社會實(shí)踐列入相關(guān)人事考評制度，在績效考核、經(jīng)費(fèi)、職稱評審等方面都沒有相關(guān)政策支持，這在很大程度上也影響到了教師實(shí)踐實(shí)務(wù)能力的提高。另一方面，面對稅制改革的快速性與復(fù)雜性，有部分教師并沒有做到及時學(xué)習(xí)掌握稅制改革的最新內(nèi)容、更新教學(xué)內(nèi)容，而仍然沿用原來的教學(xué)課件，造成教學(xué)與實(shí)踐相脫節(jié)。

3.4 考核方式過于傳統(tǒng)，缺乏立體化的評價體系

常規(guī)的考核只是簡單地由平時成績和期末成績兩部分組成，甚至很多時候，平時成績也只是一個擺設(shè)，缺乏立體化的評價體系。課程考核更多地還是依賴于期末考試的成績，不能綜合、全方位地反映學(xué)生的理論知識水平和實(shí)踐業(yè)務(wù)能力。

4 推進(jìn)稅法課程教學(xué)范式改革的具體路徑

4.1 提煉思政元素，明確教學(xué)及培養(yǎng)目標(biāo)

稅法課程是給社會培養(yǎng)合格的稅務(wù)人才的重要課程，其教學(xué)不能只教會學(xué)生如何正確計稅，還要教會學(xué)生遵紀(jì)守法，加深對國家稅收政策的理解，提高納稅意識，依法納稅。為達(dá)到這一教學(xué)目的，應(yīng)在原有的課程體系中加入思政元素，以社會主義核心價值觀為引領(lǐng)，使思政工作貫通稅法課程教學(xué)的整個體系，通過優(yōu)化稅法課程教學(xué)過程的設(shè)計、引入多樣化的教學(xué)方式方法、建立立體化的評價機(jī)制，形成全員全過程、全方位的育人格局[3]。

4.2 選用權(quán)威教材，確保教學(xué)內(nèi)容最前沿

稅收法規(guī)的不斷改革，決定了稅法課程教學(xué)內(nèi)容也需要不斷更新。在選用教材時，必須要選用權(quán)威且能夠體現(xiàn)稅收法律法規(guī)最前沿性內(nèi)容的教材，優(yōu)先選用國家精品教材、獲國家及省部級獎的教材、省部級以上規(guī)劃教材等[4]。如果教材的內(nèi)容還是跟不上最新的稅法改革，教師也應(yīng)該及時更新上課的內(nèi)容，給學(xué)生補(bǔ)充、更新最新的稅收法規(guī)，保證課堂教學(xué)內(nèi)容的最前沿。同時，學(xué)校也可以邀請稅務(wù)局、稅務(wù)師事務(wù)所等相關(guān)機(jī)構(gòu)的專家學(xué)者，來開展相關(guān)的知識講座，避免學(xué)生所學(xué)的知識與社會需求相脫節(jié)，出現(xiàn)就業(yè)后學(xué)不能用的落后局面。另外，學(xué)校還應(yīng)積極創(chuàng)造教師外出進(jìn)修培訓(xùn)的機(jī)會，以培養(yǎng)更多的“雙師型”教師隊(duì)伍，切實(shí)提高稅法教師的理論水平和實(shí)踐能力，為稅法課程的教學(xué)改革提供有力的保障[5]。

4.3 改進(jìn)教學(xué)模式，鼓勵教學(xué)手段多元化

稅法課程的理論性和實(shí)務(wù)性都比較強(qiáng)，如果教師僅僅采用傳統(tǒng)的“填鴨式”教學(xué)方法，極易造成課堂氣氛沉悶，教學(xué)內(nèi)容枯燥，激發(fā)不起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，更調(diào)動不起學(xué)生主動學(xué)習(xí)的積極性[6]。因此，在傳統(tǒng)教學(xué)法的基礎(chǔ)上，教師可利用多媒體及現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)教學(xué)工具，精心制作稅法課件、視頻，同時注入啟發(fā)式教學(xué)法、案例引導(dǎo)法、情景教學(xué)法、討論式教學(xué)法等多種現(xiàn)代化的教學(xué)方法和手段，以豐富稅法教學(xué)課堂，提高教學(xué)效果和效率。此外，在信息化快速發(fā)展和“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，充分利用多媒體教學(xué)手段和“超星”“雨課堂”、企業(yè)微信等網(wǎng)絡(luò)化信息平臺，一方面向?qū)W生及時推送最新的稅收政策及稅務(wù)咨詢，另一方面也可以為學(xué)生建立一個長效的課程學(xué)習(xí)機(jī)制，在一定程度上彌補(bǔ)傳統(tǒng)課堂教學(xué)的不足。

4.4 加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)，促進(jìn)理論實(shí)踐相結(jié)合

通過設(shè)立稅務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)室，并按照稅務(wù)工作的核心職業(yè)能力來設(shè)計實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，具體包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)取、納稅申報、稅收優(yōu)惠處理等工作，相比理論教學(xué)中單一的納稅申報實(shí)訓(xùn)，該種實(shí)訓(xùn)更加具有綜合性和仿真性，而且每項(xiàng)工作的完成都是理論和實(shí)踐的結(jié)合，更加能夠培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立進(jìn)行稅務(wù)處理的技能。在符合疫情防控的要求下，學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)之間的合作，鼓勵學(xué)生進(jìn)企業(yè)或稅務(wù)機(jī)關(guān)，了解、學(xué)習(xí)企業(yè)的報稅、發(fā)票領(lǐng)購等稅務(wù)工作，增強(qiáng)對稅法的學(xué)習(xí)興趣，提高學(xué)生的實(shí)踐能力[7-8]。

4.5 創(chuàng)新考核方式，構(gòu)建立體化評價體系

稅法課程的考核應(yīng)側(cè)重學(xué)生運(yùn)用知識的熟練程度、實(shí)際操作能力和綜合分析能力，結(jié)合課程的設(shè)置以及教學(xué)內(nèi)容的安排，構(gòu)建一個立體化的評價體系。平時成績主要包括課堂出勤、討論發(fā)言、課后作業(yè)這3個權(quán)重，每個權(quán)重各占10 分。實(shí)踐成績主要包括兩方面：一是流轉(zhuǎn)稅、所得稅納稅申報實(shí)訓(xùn)；二是提交一份有關(guān)于當(dāng)?shù)囟愂辗矫娴恼{(diào)研報告，其中前者占15 分，后者占15 分。期末成績主要是指期末閉卷考試的成績，占40 分。期末考試在題型設(shè)計上排除名稱解釋、填空、簡答題等死記硬背的題型，取而代之的是包括選擇題、判斷題、計算、綜合分析題等相對能夠體現(xiàn)學(xué)生理解運(yùn)用能力的題型，內(nèi)容上可以借鑒初級、中級會計師，稅務(wù)師以及注冊會計師等相關(guān)考試的題型設(shè)置。

5 結(jié)語

綜上所述，在深化稅制改革背景下，高校稅法課程為提高課程教學(xué)質(zhì)量，強(qiáng)化學(xué)生對知識的綜合應(yīng)用能力和實(shí)際操作能力，要求創(chuàng)新教學(xué)理念，確保教學(xué)內(nèi)容最前沿，并且不斷促進(jìn)教學(xué)模式的多元化；同時還要重視與加強(qiáng)教師在稅法專業(yè)知識與實(shí)踐能力方面的繼續(xù)教育，加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)投入，為社會培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)管理人才提供有效保障。