基層工會如何實施工會新舊會計制度銜接

俞 姣 柳 春

（杭州市總工會干部學校 杭州市 310006）

時隔十二年，財政部再次修訂了《工會會計制度》（財會〔2021〕7號），通知要求各級工會組織從2022年1月1日開始正式實施新的工會會計制度[1]，這也意味著我們執行的2009年版本的《工會會計制度》即將廢止。緊接著，針對新舊會計制度銜接事項，財政部頒布了《關于印發〈工會新舊會計制度有關銜接問題的處理規定〉的通知》（財會〔2021〕16號）[2]和《關于做好〈工會會計制度〉貫徹實施準備工作的通知》（財辦會〔2021〕29號）[3]，以確保工會新舊會計制度能夠順利銜接和平穩過渡。

《工會會計制度》的再次修訂，對于基層工會會計核算的進一步規范，工會會計信息質量的提高以及基層工會財務人員負擔減輕，起到了積極的促進作用[4]。對于基層工會而言，此次新《工會會計制度》對第一至九章涉及到的資產等五大要素以及會計報表編制等內容都進行了較大程度的修訂，其中資產部分是新《工會會計制度》九章內容里面變化最大的。基層工會在把握新工會會計制度變化的基礎上，應該如何實施好工會新舊會計制度銜接呢？本文結合日常培訓教學過程中遇到的問題，梳理了與基層工會會計實際工作有密切關系的內容變化，為基層工會貫徹落實好新《工會會計制度》提供一些借鑒與參考。

一、新《工會會計制度》的主要變化

新修訂的《工會會計制度》，將基層工會常用會計科目從原先的42個精簡到了24個，簡化了基層工會的會計報表，切實減輕了基層工會財務工作負擔。對于基層工會而言，應從以下幾方面把握新《工會會計制度》的變化：

（一）總則部分的主要變化。總的來說，總則部分變化的地方不多，主要體現在以下三方面：一是在基層工會會計機構及人員設置上，刪除了“或者聘請兼職會計”的內容（新《工會會計制度》第十二條），進一步規范了基層工會財務人員隊伍的建設。二是新《工會會計制度》第十三條新增了法定代表人的會計責任，要求本級工會的法定代表人對工會會計工作以及會計資料的真實性和完整性負責。這一條內容與《會計法》第四條規定的“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”和《基層工會經費收支管理辦法》（總工辦發〔2017〕32號）第十五條規定的“基層工會主席對基層工會會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”進行了有效銜接。三是新增了推進工會會計信息化建設的要求（新《工會會計制度》第十五條），要求基層工會利用現代信息技術手段進行會計處理。基層工會會計信息化建設是工會財務管理發展大勢所趨，不僅可以大大節約財務人員的賬務處理時間，也有利于提高數據分析能力和應用水平。

（二）一般原則部分的主要變化。該部分新增了第二十三條會計調整的內容，為基層工會對固定資產、無形資產進行折舊和攤銷、固定資產重分類等提供了理論依據。

（三）資產部分的主要變化。資產部分是新《工會會計制度》九章內容里面變化最大的，具體變化主要體現在六大方面：一是為更加真實、完整地反映工會組織的資產狀況，在借鑒政府會計制度改革成果的基礎上，對工會資產要素的定義和確認條件進行了調整[5]。二是對固定資產的定義、范圍、確認標準以及入賬成本的計量等內容進行修訂和完善。為使固定資產的核算更加符合新時期經濟發展現狀，調整了固定資產的確認標準：將通用設備單位價值從原先的500元以上調整為1000元以上，專用設備單位價值從原先800元以上調整為1500元以上。三是細化“在建工程”科目，將基建項目引入大賬進行統一核算。四是引入成本和績效管理的相關概念，增設“累計折舊”“累計攤銷”兩個備抵科目和“長期待攤費用”科目，詳細反映資產的磨損情況，為成本管理奠定基礎。五是引入了政府會計準則中資產計價的相關內容（新《工會會計制度》第二十七條），對不同狀況下取得的資產如何進行計價作出了明確規定。六是刪除了“借入款”科目，增設了用以反映無形資產增減變動的“無形資產”科目和反映各類資產處置過程的“待處理財產損溢”科目[6]。

（四）負債部分的主要變化。負債部分的變化主要有三方面：一是對負債要素的定義和確認條件進行了調整；二是“代管經費”科目中刪除了黨費、團費的核算內容；三是刪除了“借入款”會計科目。

（五）凈資產部分的主要變化。凈資產部分的變化主要體現在：一是對資產基金的具體核算內容進行調整，將無形資產、長期待攤費用占用凈資產、庫存物品等納入到資產基金科目內統一核算；二是將原先一級科目核算的“固定基金”“在建工程占用資金”“投資基金”納入到“資產基金”科目下進行二級明細核算；三是將基層工會的“結余”科目分解為“工會資金結轉”和“工會資金結余”分別進行核算。

（六）收入部分的主要變化。一是部分收入核算更加細化。除會費收入外，各類收入中如若包含專項資金，應當根據具體項目進行明細核算。二是部分收入確認時點發生了變化，如年末基層工會存在應收未收的撥繳經費、上級補助經費，應按照權責發生制原則確認為當年度收入。三是對部分收入科目的設置、名稱、核算等內容進行調整，如“事業收入”科目名稱修改為“附屬單位上繳收入”。

（七）支出部分的主要變化。一是支出核算更加細化。基層工會若存在項目支出，在各支出類會計科目下應分別設置“基本支出”和“項目支出”進行明細核算。二是在會計科目設置上突出了基層工會“服務”的職責。維護職工合法權益、竭誠服務職工群眾是中國工會的兩項基本職責。新《工會會計制度》在傳統“維權”的基礎上，新增了一個一級會計科目“職工服務支出”，用以單獨反映基層工會開展服務職工群眾工作，核算對象包括職工勞動和技能競賽活動、職工創新活動、建家活動、職工書屋、職工互助保障、心理咨詢等工作發生的支出。在“職工活動支出”會計科目下增設了一個二級明細科目“會員活動支出”，用以核算基層工會用于組織會員觀看電影和文藝演出、開展春秋游、購買公園年票以及在生老病死、婚喪嫁娶、退休離崗、法定節日等方面的慰問。同時，“職工活動支出”科目下也新增設了另一個二級明細科目“勞模職工療休養支出”，用來核算基層工會用于組織和開展的勞動模范和先進職工療休養活動方面的補助支出。

（八）會計報表部分的主要變化。中國工會十七大報告相關數據顯示，我國共有280余萬家基層工會組織。相比于縣級以上工會的業務，基層工會呈現出業務簡單、資金量小、日常業務涉及到的會計科目少等特征，所以，在不影響會計信息質量的前提下，同時也是減輕基層工會財務負擔，新《工會會計制度》為基層工會精簡了會計報表，只需要填制“資產負債表”和“收入支出表”兩張主表即可。

二、如何有效銜接新舊會計制度

基于工會會計制度的新變化，基層工會應如何有效銜接好工會新舊會計制度相關工作呢？想要做好銜接，需要做好以下三項基礎性工作：

（一）做好資產清產核資工作。在實際工作當中，基層工會固定資產存在兩極分化情況。有些基層工會沒有任何固定資產，賬面金額顯示為零，有些基層工會則存在大量固定資產，固定資產賬面價值少則幾十萬，多則百萬級以上，還有些則是處于幾千元到幾萬元不等。基層工會應視本會固定資產實際情況做好相關準備工作。對于固定資產量大的基層工會，需要提前做好資產的清產核資方案，方案報基層工會委員會審議通過。必要時，還應成立專門的資產清查小組，對本會存在的庫存物品、固定資產、無形資產、投資等資產分布情況進行全面核查，為準確計提折舊和攤銷、固定資產重分類、資產管理等提供基礎信息。對于核查過程中發現的資產盤盈、盤虧、處置及未入賬等情況，應當根據舊工會會計制度在2021年度決算之前做好賬務處理。

（二）編制工會新舊會計制度銜接工作底稿。在2021年度業務全部入賬完畢后，即可生成2021年12月31日科目余額表，以該表為基礎，結合本單位的實際情況，編制工會新舊會計制度銜接工作底稿，工作底稿格式可參考表1。編制過程中，應根據新《工會會計制度》的要求，對2021年12月31日各科目余額進行逐項分析并編制調整分錄，同時要將調整分錄金額逐筆填制到工作底稿中相應的調整欄目內。舊制度下各科目的期末余額加上調增數，再減去調減數，由此即可計算出新制度下各科目的期初余額。到此，新舊會計制度銜接工作底稿編制完畢，以該表作為新制度下各科目年初導入數據的原始憑證，附在期初初始化會計憑證后面[7]。

表1 ：基層工會新舊會計制度銜接工作底稿

（三）做好財務信息化平臺初始化工作。目前，部分地區的基層工會賬務處理使用的是上級工會開發的財務信息化平臺，由上級工會委托第三方開發公司根據新《工會會計制度》要求統一設置好新賬。在這種情況下，基層工會財務人員年初時僅需根據編制好的工作底稿中相關數據調整本單位各會計科目年初余額即可。如果基層工會賬務處理使用的是自行采購的財務軟件，年初時則應根據新《工會會計制度》要求，主動進行賬套初始化設置。設置時，除常用的24個會計科目外，基層工會根據實際需要也可以添加使用縣級以上工會的相關會計科目。

三、實施過程中的注意事項

在新《工會會計制度》的實施過程中，基層工會應注意以下幾點：

（一）提高認識，充分準備

新修訂的《工會會計制度》在理論基礎和實際操作等方面都做了較多調整，進一步完善了工會會計核算體系，規范了會計行為，提升了會計信息質量，促進了工會職能的有效發揮。工會會計制度是國家會計制度體系的重要組成部分，基層工會財務人員要提高認識，統一思想，根據新要求新任務新內容充分做好準備，有序開展銜接工作，確保新制度的順利實施。

（二）積極參加，認真學習

基層工會財務人員要積極參加上級工會組織開展的新《工會會計制度》培訓，認真學習新制度新規定，盡快熟悉各項新變化，執行各項新要求。根據自身實際情況，提前研判，若實施過程中遇到問題，應及時與上級工會組織進行溝通，必要時可委托有資質的會計師事務所等中介機構參與，確保各項會計工作的有序開展。

（三）加強管理，有效銜接

利用新舊會計制度更替的契機，對基層工會所屬的資產和負債進行全面清查，及時處理各類長期掛賬的往來款項，核實和分析代管經費的來源和性質，建立健全內控管理制度，加強管理，補齊短板，嚴格按照要求進行新舊制度的有效銜接。