以完備的內(nèi)部控制系統(tǒng)有效規(guī)避單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

文/楊茜 中國科學(xué)院西安光學(xué)精密機(jī)械研究所

黨的十八大以來，為了解放科研人員的事務(wù)性工作，國家出臺(tái)了一系列科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)“放管服”政策，如何“接得好、管得住”成為科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理的難題。在這樣的背景下，一套完備的內(nèi)部控制體系能夠有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位健康有序發(fā)展。

推行內(nèi)部控制的背景和意義

美國反虛假財(cái)務(wù)委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡稱COSO）在20世紀(jì)80年代提出建立COSO內(nèi)部控制模型，旨在分析探究財(cái)務(wù)報(bào)告中舞弊產(chǎn)生的原因，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，填補(bǔ)漏洞（見圖1）。的法律法規(guī)；Y軸是內(nèi)控五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控；Z軸是活動(dòng)涉及的部門：業(yè)務(wù)部門和職能部門。

COSO內(nèi)部控制框架可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)通過內(nèi)控手冊(cè)、風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣等工具實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理。風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣列明了各個(gè)業(yè)務(wù)流程的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)應(yīng)的控制點(diǎn)，以及控制點(diǎn)的詳細(xì)描述，即Y軸中的控制活動(dòng)。X軸中的“監(jiān)控”就是對(duì)內(nèi)控的自我評(píng)估和內(nèi)審。

我國內(nèi)部控制工作起步較晚，在吸收國外內(nèi)控理論知識(shí)體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合國情進(jìn)行了改進(jìn)，特別是在行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作方面，有針對(duì)性地進(jìn)行了適應(yīng)性研究。

財(cái)政部在20世紀(jì)90年代末發(fā)布了一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范性文件，要求國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織均按照文件要求搭建內(nèi)部控制工作框架，旨在進(jìn)一步加強(qiáng)單位內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞，消除隱患，保護(hù)公共財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。

2012年，財(cái)政部專門針對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)布了內(nèi)部控制規(guī)范文件，目的在于進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告的編制、報(bào)送、使用及報(bào)告信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查等工作，促使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息公開。

2015年，財(cái)政部要求建立內(nèi)部控制報(bào)告制度，加強(qiáng)監(jiān)督檢查工作；2016年，財(cái)政部要求開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，并填寫評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分表，形成內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)報(bào)告，作為當(dāng)年決算報(bào)告的重要組成部分；2017年，財(cái)政部要求各單位編報(bào)年度內(nèi)控報(bào)告，并在內(nèi)控填報(bào)系統(tǒng)中填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)并上報(bào)。這些要求的目的在于，推動(dòng)單位內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性并進(jìn)行持續(xù)定期評(píng)估和改進(jìn)；充分發(fā)揮財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察作用，建立有效

從圖1可以看出，COSO內(nèi)部控制框架是由X、Y、Z軸組成的三維立體控制模型。X軸是內(nèi)控三目標(biāo)：取得經(jīng)營效率和有效性、確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、遵循使用的信息反饋機(jī)制。

2019年1月1日起，財(cái)政部要求在全國各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面實(shí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。雙核算、雙分錄對(duì)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水平提出了更高的要求。研究所對(duì)于會(huì)計(jì)核算的完備性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性的要求更高，一套行之有效的內(nèi)部控制工作體系能夠促進(jìn)研究所更好地推行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，“將權(quán)力關(guān)在制度的牢籠里”。通過加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理，能夠有效降低科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障研究所平穩(wěn)安全運(yùn)行。

科學(xué)事業(yè)單位如何開展內(nèi)部控制建設(shè)

建立和完善內(nèi)部控制工作管理制度。

黨的十八大以來，隨著國家在科技管理模式、科研經(jīng)費(fèi)管理制度等方面的改革不斷深入，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)在落實(shí)國辦發(fā)〔2021〕32號(hào)等文件服務(wù)科研要求的同時(shí)，優(yōu)化管理，接好用好下放的權(quán)力，確保科研業(yè)務(wù)更順暢運(yùn)行，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)可控。

建立常態(tài)化內(nèi)部控制工作機(jī)制。

成立內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組。內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組由組長、副組長、成員組成。組長由所長擔(dān)任，副組長由黨委書記擔(dān)任、成員由黨委副書記和副所長擔(dān)任。具體職責(zé)包括：制定研究所內(nèi)控工作指導(dǎo)意見；召開年度內(nèi)部控制工作會(huì)議，批準(zhǔn)內(nèi)部控制年度工作計(jì)劃；聽取內(nèi)控評(píng)價(jià)小組對(duì)內(nèi)部控制工作評(píng)價(jià)的匯報(bào)；就內(nèi)部控制工作中的重大事項(xiàng)進(jìn)行決策。

成立內(nèi)控工作小組。內(nèi)控工作小組由組長、副組長、成員組成。組長由分管財(cái)務(wù)的副所長擔(dān)任，副組長由財(cái)資處負(fù)責(zé)人擔(dān)任，成員由各職能部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任。具體職責(zé)包括：審議年度內(nèi)部控制工作方案，并報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)；組織內(nèi)控工作牽頭部門按計(jì)劃推進(jìn)內(nèi)控工作；就內(nèi)控實(shí)施運(yùn)行中的問題進(jìn)行協(xié)調(diào)決策，對(duì)重大事項(xiàng)向領(lǐng)導(dǎo)小組提出處理意見；向領(lǐng)導(dǎo)小組反饋內(nèi)部控制運(yùn)行情況；確保各部門接受和配合評(píng)價(jià)小組、上級(jí)單位和外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)。

成立內(nèi)控工作聯(lián)絡(luò)人隊(duì)伍。財(cái)資處作為內(nèi)控工作的牽頭部門，組織和協(xié)調(diào)各職能部門的內(nèi)控工作。內(nèi)控工作聯(lián)絡(luò)隊(duì)伍由各職能部門的工作人員兼任，負(fù)責(zé)學(xué)習(xí)、宣貫、執(zhí)行研究所的內(nèi)控工作任務(wù)，并配合財(cái)資處做好協(xié)調(diào)和溝通工作。

建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，定期自查。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，定期自查，每年至少一次，由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組履行職責(zé)，全面、系統(tǒng)、客觀地對(duì)研究所的總體內(nèi)控工作情況進(jìn)行評(píng)估，出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估書面報(bào)告，報(bào)內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組審閱。

建立和完善信息公開制度。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)堅(jiān)持內(nèi)部信息公開，通過職工大會(huì)、職代會(huì)、專題匯報(bào)、公告欄、ARP系統(tǒng)、內(nèi)部網(wǎng)站以及門戶網(wǎng)站等對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行公示公開。公開的事項(xiàng)主要包括研究所運(yùn)行情況、年度預(yù)決算；關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)、因公出國（境）事項(xiàng)、科研項(xiàng)目資金使用、基本建設(shè)；人事任免以及職工關(guān)心的其他事項(xiàng)等。

組建穩(wěn)定的兼職內(nèi)控工作人員隊(duì)伍。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)高度重視兼職內(nèi)控工作人員隊(duì)伍建設(shè)，專崗管理、上崗審核、定期培訓(xùn)，建立一支人員穩(wěn)定、全覆蓋、高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)控管理工作隊(duì)伍。基本每個(gè)職能部門和研究單元均設(shè)有一名兼職內(nèi)控工作人員，使常態(tài)化內(nèi)控工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制得到落實(shí)。

做好監(jiān)督和績效評(píng)價(jià)。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)高度重視內(nèi)審工作。內(nèi)部審計(jì)工作以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，圍繞全面從嚴(yán)治黨總要求，以防風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)內(nèi)控、促管理為目標(biāo)，以問題、目標(biāo)、效果為導(dǎo)向，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督保障執(zhí)行、促進(jìn)完善發(fā)展作用。

內(nèi)部審計(jì)工作的職能部門為監(jiān)督審計(jì)處，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)在所務(wù)會(huì)和分管所領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作并向其負(fù)責(zé)與報(bào)告。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)工作組，組長由分管所領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員以科研財(cái)務(wù)助理為主體。監(jiān)督審計(jì)處每年初按照內(nèi)審工作要點(diǎn)，結(jié)合科學(xué)事業(yè)單位中心工作，起草內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，經(jīng)審議通過后印發(fā)執(zhí)行。

科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作體系的建立和完善是一項(xiàng)系統(tǒng)化的、全員參與的、常態(tài)化管理工作，研究所應(yīng)在《政府會(huì)計(jì)制度》體系下，嚴(yán)格按照國家、財(cái)政部的相關(guān)政策要求，推進(jìn)內(nèi)部控制工作，形成與政府會(huì)計(jì)改革要求相適應(yīng)的工作體系，為研究所實(shí)現(xiàn)跨越式高質(zhì)量發(fā)展作出貢獻(xiàn)。商