會計信息失真的預防探討

張遠華 瀘州交投集團路橋建設有限公司

一、企業會計信息失真的表現及危害

（一）企業會計信息失真的表現

會計信息失真的總體表現是數據不實、內容不真、報告虛假等會計錯報。一種表現是失誤失真,是由于相關的會計人員工作失誤、業務水平與理解能力有限而導致理解誤差,致使會計處理錯誤所產生的會計信息失真。另一種表現是造假失真，是利益的驅使行為引起信息失真，也就是說人們主觀意識造成的，他們用隱匿的操作方法，從原始資料的收集到最后分析評價，整個過程或者某些環節都加入了人為色彩，使會計信息失真，其危害極大，也是會計信息失真的主要表現。

（二）企業會計信息失真的危害

一方面企業投資人需采用預算、執行、考核、評價等一系列手段對企業生產經營管理活動加以干預，企業財務信息失真，則會導致企業上述手段效果不佳，進而會使企業預測不準，投融資失敗，輕者使企業股東、債權人、投資人利益受損，重者使企業經營舉步維艱。另一方面，企業會計信息失真可能致使財政、證監、稅務等管理部門和銀行、社會公眾等第三方產生誤判，作出錯誤決策，輕者給第三方造成不必要損失，重者可能擾亂經濟秩序，造成嚴重不良后果。

二、企業會計信息失真的原因分析

（一）會計準則、會計政策的局限性導致會計信息失真

我國有關會計法律法規，包括會計法、企業會計準則、各行業會計制度等，正在指導各行業會計工作。但是隨著經濟的快速發展，各種新業務層出不窮。現行標準和制度雖然經歷了幾次重大的變革，但仍具有一定的主觀性和滯后性。會計準則與經濟發展的不匹配，使企業在處理會計問題時不能依賴會計準則，或在處理各種業務選擇時不明確，導致會計信息失真。

（二）公司治理結構不完善導致會計信息失真

公司治理結構不完善是會計信息失真的根本原因，首先會計信息失真的主要原因是各種利益因素的驅動。作為提供會計信息的是企業，信息的接受者是政府機構、銀行、所有者、投資者等，雖然他們關心的都是企業的經營質量，但各自側重點不同，比如國家關心的是稅收、銀行關心的是企業償債能力、所有者關心的是企業的收益、投資者關心的則是股利。當各方利益發生沖突時，一些企業管理者為了自身利益，隱瞞企業的盈虧，欺騙國稅或投資者繼續投資。其中，中小企業由于公司治理結構不完善，更不易遏制會計信息失真現象。

（三）原始憑證失真

會計信息的真實性，很大程度上取決于會計憑證的真實性。目前我國發票管理亂象叢生，甚至有市場銷售假發票或代開增值稅發票。這使得假原始憑證的出現成為可能。雖然會計人員在進入會計信息系統時必須對原始憑證進行認真、嚴格的審核，但在實際工作中，一切都是領導說了算，因為部分企業都在使用“領導先審批，會計后審核”的憑證審核程序，也有企業領導為了自己的業績、事業甚至個人利益，指使會計人員弄虛作假，隨意調整利潤、在賬外設賬等。在這種情況下，領導的主觀意志自然會注入會計信息中，可以說是故意失真，將大大降低會計信息的真實性，甚至導致經濟腐敗和犯罪。

（四）企業缺乏會計監督意識

在企業經營過程中，一旦企業管理者的財務行為與會計相關法律法規發生沖突時，企業往往不會優先法律條文，會故意弱化會計監督的職能，實行企業利益優先原則，對信息失真采取睜一只眼閉一只眼的態度。

（五）內部審計監督薄弱

內部審計是由獨立于公司財務部門的另一領導班子所帶領的團隊進行的，對公司的經營管理和經濟效益實施審計監督，從而達到改善運營管理、提高經濟效益的目的。內部審計本身要對公司的管理層的經營管理進行監督，然而我國的內部審計實際上是隸屬于管理層，而且公司實行的集體討論決定制更降低了內部審計的作用，很難保證審計的獨立性。

（六）外部監督不足導致會計信息失真泛濫

在我國，財政部作為會計工作的主管部門，要負責制定會計制度并監督實施。只在有了相應制度依據后，財政部門、審計部門、證券監督管理部門才能依照法律法規履行職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。若真如此的話，我們的監督應該是有效的，并要起到阻止會計披露不真實信息的作用。然而，事實上是監督乏力、監管手段缺乏的現象普遍存在。從原則上講，證券監督、財政、審計、稅務等部門要負責監控會計信息的真實性和可靠性，然而各監管部門監管標準不統一，缺乏合作，各自監管，沒有做到聯合管理，未形成有效的、互補的監管機制，造成了我國上市公司會計信息披露問題嚴重的現狀。

（七）會計人員的職業素養問題

會計人員的職業素養問題包括：①職業道德是會計人員必須遵守的一種內在的約束。由于部分會計人員未經過專業職業道德培訓，對會計職業道德的認識不全面、不完整，經受不住外界的誘惑，為了滿足領導的需要或自身的利益，從而違背會計從業人員職業道德，故意致使會計信息失真。②會計人員專業勝任能力不足。會計是一個專業技術要求很高的職業，但是一些單位領導為了用自己的人，把不具備專業知識或業務能力差的人放在會計工作的關鍵位置；一些單位領導忽視了會計人員的繼續教育，新的會計知識和會計處理方法未及時傳授和應用，難以提高會計人員的專業素質。

三、企業會計信息失真的治理措施

就當前企業存在的會計信息失真問題，需要大力加強研究和探索會計技術和方法，運用科學的會計監督制度，及時、準確地編制會計信息，以獲取政府機構，投資者和社會公眾信任，確保國民經濟健康快速發展。

（一）健全會計管理的法律法規體系，加強會計人員的法制的學習培訓，適應社會發展的需要

要及時、有效地修訂會計法律法規，例如《會計法》《注冊會計師法》已經修訂，同時也要完善相關會計規章制度，例如《會計基礎工作規范》《代理記賬管理辦法》等。要充分考慮到我國企業的實際情況，密切結合我國加快經濟結構調整和轉變經濟發展方式的需要。

另外，企業一切經營活動都必須在守法的前提下，否則后果不堪設想，加強法制教育，做到全員懂法守法，這是企業良性循環的基礎。企業要認真地組織相關人員學習《會計法》《公司法》，尤其是加大對相關財務負責人與直接責任人的宣教力度，使其不敢以身試法，培養他們努力做好依法辦事的良好意識。讓他們清楚地認識到企業的負責人要對會計信息的真實性與完整性負全責，相關業務的直接人負有行政責任的同時，還負有刑事責任，讓他們清楚懂得法律、敬畏法律的重要性。

（二）強化內部會計監督，完善社會監督體系

當前，企業會計監督、審計和稅收沒有統一的監督標準，無法發揮有效的外部監督作用，而企業又是社會各方利益的連接點，微觀和宏觀經營利益的差異，對會計信息的質量都會產生巨大影響，應加強企業內部控制體系的建設，正確處理會計與企業的關系，形成一套監督機制，真正發揮監督作用。

企業應設立獨立的審計部門，并且內部控制的人員需要高水平的專業度，不可隨意指定。首先，企業內部審計部門要充分認識到自身的獨立性和重要性，重點把控監督部門，保證會計信息的質量。同時，盡量避免內部審計外包，建立完整的內部監督體系，若確實不可避免，一定要考察清楚審計單位的情況，從而防止因外部因素引起的會計信息失真。此外，保證會計信息真實性，還需要政府的協助以及相關部門的大力支持，并加快完善企業法律法規和規章制度，從而加強對企業會計信息失真的打擊力度。只有把企業內外串聯起來，使企業的內控可以建立在良好的外部監督的基礎上，才可以共同遏制出現不真實的會計信息。

（三）加大對違反會計法規的處罰力度，避免原始憑證失真

要依法大力推進金融立法的落實，使得相關會計人員透徹地了解金融法律、國家產業政策。企業需要完善公司財務管理制度，建設財務管理機制，落實科學的財務管理方法，努力創造質量更高的會計信息工作環境。對故意使會計信息失真的行為處以重罰，并禁止從事會計審計行業，以對有不法之心的人構成威懾作用。

（四）加強會計職業道德的意識

會計誠信，是會計從業人員需要具備的重要品質，也是從源頭上控制會計失真的重要關卡。加強企業會計人員的職業道德建設，要建立健全財務方面的法律法規，加大對會計信息故意失真的打擊力度，也需要企業結合自身制定的公司法規，定時開展關于最新會計法律方面的培訓與考試。

另外，要明確責任意識，把責任具體到個人，并且要使職工做到量力而行，不能知其不可為而為之。

同時，職工自身也需要加強思想道德建設，設定職業目標，做一個有原則的、有道德的會計人。從業人員素質是兩方面的內容：自身能力和自身原則。關于自身能力，財務領域的不斷更新，決定了從業人員要保持終身學習的理念，不斷提升自我的職業素養，并要求職工實時關注和掌握會計最新政策。因此，企業需要加大督促力度，定期組織學習新政策的活動，做到理論和實踐的統一。關于自身原則，需要職工有會計職業道德，而且自身需要具備會計職業原則。從業人員要根據多方面的綱領指導，作出最合理、最客觀的職業判斷。

（五）對財務人員進行績效考核，做到賞罰分明

企業的發展離不開人才，人才的良性競爭能夠為企業帶來更加健康的發展動力，因此員工是否具備競爭實力也是決定企業綜合競爭力的關鍵因素。做好績效考核機制的設置，合理獎懲，確保員工的勞動貢獻與其收入價值相關，不僅可以鼓勵員工積極表現自己，還能激發員工主觀能動性，挖掘更多有潛力的優秀員工。這就要求企業必須不斷完善績效考核機制，將績效考核與工資掛鉤，確保實際工作做到真實客觀。同時，還應該制定嚴明的獎懲機制，積極獎勵表現優秀的會計人員，給予他們更多的支撐和鼓勵，對于工作造假的員工，應該進行不同程度的懲罰，做到賞罰分明。財務與會計工作上的獎懲分明對于確保會計信息真實有效具有重要作用。

（六）加強企業內部控制

公司的治理結構反映的是對公司的發展方向起一定作用的各個參與方之間的聯系。通常情況下，公司治理結構由三個方面組成，分別是執行經理層、董事會和所有者。正所謂三角形具有穩定性的特點，由這三個相互制衡的利益點所形成的三角形，是公司治理結構的標準模型，能充分協調各股東與公司之間的利益關系。而公司的章程作為規定公司活動的基本規則，對整個公司的正常運作意義重大，這就要求股東們在制定公司的章程時必須考慮全面，內容也要清楚明了，確保公司成立以后能正常運行。還要健全公司的內部控制制度，企業的內部控制質量越好，每股收益、每股凈資產和股價的相關性越高，會計信息價值相關性越高，而致使投資人與管理層二者所得到的信息不對稱的原因很多，其中最主要的就是企業所有權和經營權呈現一種分離的狀態，這也就導致了會計信息失真現象的出現。由于“一股東占主導地位”的現象在我國的上市公司中很是常見，投資者和管理者之間的信息不對稱也就更加突出，如果遇到某方面的法律法規漏洞，大股東便會借著自己占股的優勢，肆意操縱會計信息，以損害其他小股東和投資者的利益來為自己謀取更大利益。所以，要想保護各方面利益，讓他們無后顧之憂，必須健全公司的內部控制制度。內部控制系統應包括組織控制系統、記錄控制系統、業務過程控制系統、會計人員質量控制系統、會計憑證、會計賬簿和報表控制系統。

四、結語

會計信息失真是由多種原因產生的，其危害性極大，為腐敗者提供溫床，影響我國GDP 的準確度，一定要給予會計信息足夠的認識和重視，企業、政府、社會各界人士都應該積極參與整治，通過多方面的配合，齊抓共管，營造良好的財務工作環境，杜絕會計信息失真的發生。