基于管理會計視域下的企業財務執行全面預算管理分析

孫冰 青島八大關賓館

企業在經營管理中面臨著越來越大的市場競爭壓力，為了應對挑戰，企業應把握時機，不斷進行優化改革調整，以適應時代發展的變化。在管理會計視域下，企業推進和貫徹落實全面預算管理工作是企業應對外部經營壓力、提升風險控制能力、強化市場核心競爭力的有效途徑，因此深入研究基于管理會計視域下的企業財務執行全面預算管理對解決目前企業財務管理薄弱環節，強化企業內控管理水平具有重要的意義。

一、管理會計在現代企業財務管理應用的必要作用

（一）成本控制方面

在現代企業戰略發展和經營管理過程中，成本控制工作占有十分突出的地位，可以說，企業的成本控制能力很大程度上決定了企業的市場核心競爭力水平。然而，企業產品的成本控制并不是生產環節的單一控制，需要在投產前、制造過程中、流通過程以及銷售過程進行全面控制。管理會計的主要內容中，有針對成本控制的邊際分析法、本量利分析法、成本性態分析法等，企業通過運用管理會計現代化運算方式能夠得出定性和定量的成本數據，能夠為企業提供真實、準確的產品成本分析，便于企業有效降低產品成本，進而全面提升企業的成本控制水平。

（二）盈利能力分析方面

企業在市場中進行生產經營的最為重要的目標就是要實現盈利，盈利能力反映企業獲取利潤的能力，也是企業實現可持續性發展的根本保障。管理會計在現代企業財務管理工作中進行深度應用能夠通過現代化的分析方式幫助企業正確、全面地判斷出生產經營所獲得的利潤，能夠通過現代化的分析模型對企業當前時期的經營業績作出科學、準確的評價，在評價分析過程中，管理會計還能夠及時發現企業經營管理過程中存在的具體問題，通過銷售凈利率、資產凈利率、銷售毛利率、凈資產收益率等指標來更加直觀地反映企業的盈利指標，進而為企業決策者提供客觀分析報告。

（三）客戶分析方面

與傳統財務管理工作內容不同的是，管理會計理念并不是單純地為客戶提供產品的過程，而是將財務管理工作與業務環節相結合，實現業財融合，通過收集客戶信息、滿意度調查、溝通情況等數據，利用管理工具生成相應的數據報告，推動企業從產品服務為客戶創造價值。一方面，客戶價值是衡量企業在客戶心目中信譽和可靠度的重要指標，在現代市場經濟環境下，客戶很大程度上會評價自身與企業建立關系的價值；另一方面，會計核算和分析客戶價值能夠有效降低客戶成本，讓客戶獲取更多的權益。

（四）市場營銷方面

傳統財務管理工作在參與企業經營管理決策方面存在天然的短板，管理會計則強調業務融合的發展模式，通過更加科學、全面的財務分析和預算管理分析來為企業制定市場營銷計劃提供科學、有效的數據依據，以數據報告的形式為經營決策者展現企業內部和企業外部的一切與財務有關的信息。

二、管理會計視域下企業執行全面預算管理的重要意義

（一）管理會計視域下企業全面預算管理基本概述

全面預算管理是企業財務管理推行管理會計建設的一項重要標識，主要內容是指企業在一定經營周期范圍內，依照企業自身實際情況以及戰略發展目標，將經營項目進行分解，制定的以年為單位的經營計劃，并依照一定編制方法對將要發生的經營活動以及可能產生的財務結果進行規劃和預測，最后將預算目標與企業經營的實際完成情況進行對比、控制和分析，進而對下一階段的經營活動進行指導和優化改善。全面預算管理是企業管理會計實現業財融合的一項重要組成內容，包含業務預算、資本預算以及財務預算，企業構建全面預算管理體系能夠切實提升財務管理工作的內控水平，增強企業市場核心競爭。

（二）管理會計視域下企業執行全面預算管理的意義

1.加快企業經營戰略目標的完成

在管理會計視域下，企業執行全面預算管理能夠幫助企業在經營發展過程中，依照生產經營的實際情況以及各類資源的分布情況進行整合調配，最大限度地實現企業資源的高效利用，提升企業的綜合發展水平，幫助企業實現穩步發展。同時，全面預算管理還能夠幫助企業不斷優化和調整經營戰略發展目標，妥善處理財務管理與經營戰略之間的偏差，進而推動企業實現良性發展，實現經營戰略目標。

2.推動企業財務管理工作規范化建設

企業財務管理工作在實際運行過程中很容易受到諸多不合理因素的干擾，在管理會計的引導下，企業執行全面預算管理能夠使財務管理工作變得更加科學，全面預算管理會將最終企業財務管理具體內容和目標完成的結果以完整的分析報表形式展現出來，能夠更加及時、準確地發現企業財務管理過程中出現的綜合管理效率下降或者項目資源浪費問題，進而提升企業財務核算工作的準確性和有效性，確保企業管理項目能夠依照嚴格的預算要求執行，推動企業財務管理工作的規范化建設。

3.提高企業資源分配效率

企業的生產經營資源以及利潤空間是存在限制的，一些大規模的企業在資源以及利潤方面都存在上限，因此，企業要想實現高效發展就必須對現有資源進行合理計劃和分配，通過科學的分析來控制資源的使用結構，進而實現經營發展的最優化配置。

4.提升企業財務風險控制能力

企業全面預算管理的一項重要創新能力是風險控制能力，全面預算管理是一項十分有效的財務工具，能夠幫助企業管理者進行科學有效的事前規劃、事中追蹤以及事后監控與分析，結合實際經營活動結果與預算計劃產生的偏差，有效分析存在的具體問題，幫助企業迅速地挖掘出潛在的經營風險，為企業制定應對風險的策略，推動企業完善內部風險控制制度，提升財務風險控制能力，幫助企業在安全的條件下向著既定的經營目標前進。

三、管理會計視域下企業落實全面預算管理存在的誤區

（一）預算考核重心向費用節約額傾斜過多

全面預算管理是管理會計的主要內容之一，屬于較為前沿的現代企業管理理念，我國企業開展全面預算管理工作時間尚短，部分企業認為全面預算管理的本質目標就是進行成本控制，認為項目實際使用成本只要低于預算資金就實現了全面預算管理，因此，多數企業在推進全面預算管理過程中將節約資金和減少超支作為獎懲機制的核心指標，將預算考核中心過多地傾斜到費用節約額方面，致使項目執行環節過分縮減流程，甚至會存在質量問題，違背了全面預算管理實施的初衷。

（二）對全面預算管理理念的理解不透徹

全面預算管理是一種全新的現代化企業管理理念，是企業推進管理會計應用的重要內容之一，企業在推行全面預算管理過程中必須要對其概念、內涵以及具體應用方法進行全面分析，以發揮全面預算管理對提升企業核心競爭力的作用。然而，目前我國企業應用全面預算管理中對其理念理解得不透徹，在宏觀角度上并未實現對企業資源的統籌調配，在微觀角度上預算報告也沒能夠對各部門的工作進行全面管理，全面預算管理的應用方法和切入角度存在偏頗，影響全面預算管理的效率。

（三）將全面預算管理視為財務管理的一部分

全面預算管理是企業管理會計的重要組成內容之一，與企業財務管理工作具有密不可分的關系，但在管理會計視角下，全面預算管理與企業財務管理并不是“從屬”關系，企業往往在這方面存在誤區，將全面預算管理視為財務管理工作的一部分，事實上，全面預算管理包含諸多反面的內容，需要企業所有部門協同配合方能夠完成全面預算管理的具體工作。

（四）以預算結果確定審批結果

全面預算管理是一種過程性的管理模式，并不是結果性的管理模式，很多企業在應用全面預算管理的過程中，會將預算結果審批視為管理層對預算執行效果的態度和想法，審批不通過就意味著管理層對預算結果不滿意。事實上，在全面預算管理角度來看，預算審批結果沒通過未必是預算工作本身的問題，全面預算管理更加關注項目預算編制本身過程的科學性、合理性以及可行性，預算結果的過高或者過低需要結合項目執行的實際情況，企業執行全面預算管理容易走入“唯結果論”的誤區。

（五）過度強調預算的準確性

企業管理者在推進全面預算管理的過程中，十分重視預算的準確性，但這正是全面預算管理具體落實過程中所容易步入的誤區，企業推進某個項目要想實現有效的控制管理確實需要相對準確的預算編制，但一旦過分強調預算編制的準確性就會給具體預算人員提出過高的要求，相關預算人員為了滿足管理層的預算要求，通過項目預算審批就會嘗試壓低預算價格，但這種迫于壓力的預算壓力并不能夠真實反映項目的預算情況。

四、管理會計視域下企業執行全面預算管理的開展路徑

（一）從編制預算報表入手，強調預算報表的科學性

首先，企業要全面促進自身價值鏈與業務鏈的高度融合，將企業業務生產與其產生的效益價值鏈有機地結合在一起，為全面預算管理制定編制相關預算報表奠定堅實的基礎，使編制預算報表能夠準確地反映出企業的經濟業務預算需求，進而保證預算投入與產出的合理性，實現預算編制報表的有效性；其次，企業需推行現代化的預算報表編制方法，企業必須立足于現代企業管理制度發展的根本需求，積極引進先進的預算報表編制技術和方法，提升預算報表編制的科學性和有效性，確保企業預算報表的準確性。同時，企業還需要面向市場構建動態信息捕捉與分析機制，幫助企業業務部門及時掌握市場變化和需求，進而形成更具時效性的預算報表編制響應機制，能夠形成信息化和電算化的預算編制響應方式，進而全面提升企業預算報表編制效率。

（二）從人力資源建設入手，強調人才培養的專業性

人力資源建設是企業實現全面預算管理深度應用的根本保障。首先，企業需要加強全面預算管理相關工作人員的專業培訓建設工作，從職業素養、專業技能以及道德素養等著手，構建完善的全面預算管理專業人才培訓機制，提升預算管理人員的專業水平和職業素養，為全面預算管理工作體系建設奠定堅實的人力資源基礎；其次，企業還需要建設和完善全面預算管理的績效評價體系建設，借助科學、全面的績效考核體系來督促和監督全面預算管理具體工作人員，實現激勵效應。

（三）從預算管理對象入手，強調業財融合的交流性

首先，企業需明確全面預算管理的建設目標和建設原則，企業在不同戰略發展時期或不同經濟業務推進時的全面預算管理目標和原則存在差異性。總體來講，企業構建全面預算管理的目標主要從兩個方面展開，一方面是以實現企業利潤最大化為目標，另一方面是以實現企業成本最低化為目標。而企業推行全面預算管理工作需要遵循科學性原則、有效性原則、全面性原則以及合理性原則；其次，企業執行全面預算管理必須保障各個部門彼此之間實現有效的溝通與交流，企業要打破企業內部各個部門之間的信息壁壘，確保企業經營和生產部門與業務有關的全部信息能夠及時、準確地傳輸至全面預算管理部門，進而便于全面預算管理部門及時掌握企業業務各種動態，確保預算計劃能夠緊密貼合實際，并實現及時調整。

（四）從預算管理流程入手，強調管理流程的規范性

首先，企業需充分完善全面預算管理的組織程序，形成健全的全面預算管理工作流程和機制，確保全面預算管理的各個程序和環節都能夠落實到具體組織結構和流程節點，做到職責劃分清晰，流程全面細致，進而推動全面預算管理工作實現分層和分結構貫徹落實，形成一體化整體工作流程體系，增強企業全面預算管理工作的完成質量；其次，企業需構建全面預算管理工作的全過程監督和控制流程，使全面預算管理具體工作接受必要的監督和管理，并委任獨立審計人員對全面預算管理工作進行問題查找，進而確保預算編制計劃的無誤差和無錯誤，確保全面預算管理的順利實施。同時，企業還需要構建外部監督管理環節，采用內外結合的監督管理模式，不斷規范全面預算管理工作流程，為全面預算管理工作流程構建更加安全、全面的監督環境，助力企業實現高質量長遠發展。

（五）規范預算審批流程

預算審批是企業全面預算管理工作的關鍵環節，全面預算管理人員在進行預算編制的過程中，不僅會經過緊密的計算以及客觀的分析，很大程度上還會受到管理層審批態度的影響，因此，為了確保企業預算審批環節的公正性，企業必須規范全面預算管理的預算審批流程，制定規范化的預算審批管理制度，以企業經營戰略發展需求和實際經營情況為指標，重視預算編制內容以及預算管理的完整性，并成立專門的預算審批委員會，通過不同專業領域人員的加入來確保預算審批的合理性。

五、結語

在管理會計全面應用背景下，企業應不斷強化全面預算管理在企業經營發展和財務管理工作中的重要作用，企業管理者需充分認識到全面預算管理對提升企業核心競爭力的重要意義，通過深度分析企業開展全面預算管理可能遇到的誤區，找尋基于管理會計視角執行全面預算管理的有效路徑，推動企業業財融合發展，以全面預算管理工作為媒介，增強企業財務管理效果，提升企業經濟效益，進而實現企業的高質量發展。