商場預(yù)算管理實(shí)施問題與應(yīng)對措施

曹春娥 蘇州工業(yè)園區(qū)時(shí)尚舞臺商城有限公司

預(yù)算管理是現(xiàn)代化企業(yè)實(shí)行高效率企業(yè)管理的一種科學(xué)管理辦法，對企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略目標(biāo)的制定與實(shí)行、整體財(cái)務(wù)管控、員工績效考核等有重要的作用。企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理不僅可以幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和完成更高的利潤收入，還能幫助企業(yè)優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)、整合內(nèi)部資源并進(jìn)行合理分配。

一、商場實(shí)施預(yù)算管理的必要性

隨著管理會計(jì)在企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用，全面預(yù)算管理也受到多數(shù)企業(yè)管理者的重視。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代大型商場在進(jìn)行企業(yè)現(xiàn)代化精細(xì)管理的關(guān)鍵管理手段之一。商場進(jìn)行全面預(yù)算管理的管理目標(biāo)是圍繞著商場管理層制定的整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、商場內(nèi)部管理環(huán)境和市場環(huán)境等因素制定的。同時(shí)，進(jìn)行全面預(yù)算管理能對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的資源進(jìn)行有效整合和合理配置，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動，是現(xiàn)代商場企業(yè)建設(shè)科學(xué)管理架構(gòu)的重要管理方法。商場企業(yè)可以在具體經(jīng)營過程中，通過完備的全面預(yù)算系統(tǒng)監(jiān)督內(nèi)部生產(chǎn)活動的開展情況，對企業(yè)現(xiàn)金流和收支情況、利潤表等的預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，從而強(qiáng)化商場的內(nèi)部監(jiān)督，對成本進(jìn)行壓縮。同時(shí)，通過全面預(yù)算管理，商場可以全面監(jiān)管經(jīng)營活動，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高商場防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，而且也能更好地考核業(yè)績，有效提升人員工作積極性。

二、商場實(shí)施預(yù)算管理過程中存在的問題

（一）對預(yù)算編制存在認(rèn)知偏差

雖然全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中的應(yīng)用已有一段時(shí)間，但部分商場企業(yè)還未能建立全面預(yù)算管理體系，現(xiàn)有預(yù)算側(cè)重于費(fèi)用預(yù)算，而且領(lǐng)導(dǎo)層對費(fèi)用預(yù)算的認(rèn)識存在偏差，預(yù)算考評以結(jié)果為導(dǎo)向，且以最終銷售及利潤為主要導(dǎo)向、日常費(fèi)用預(yù)算管理等作為輔助，目前部分企業(yè)執(zhí)行階段為“大項(xiàng)目嚴(yán)把控，小項(xiàng)目看心情”的缺陷。在此環(huán)境下的商場企業(yè)預(yù)算編制也不夠科學(xué)，一方面是由于預(yù)算認(rèn)識不足，預(yù)算編制時(shí)所分析的數(shù)據(jù)不夠全面、準(zhǔn)確，難以反映出實(shí)際各項(xiàng)活動的真實(shí)資源耗用情況；另一方面則是預(yù)算編制方法不合理，雖然零基預(yù)算更符合現(xiàn)代化全面預(yù)算管理的需求，但零基預(yù)算編制方法難度大，多數(shù)商場企業(yè)并未采取，而是以固定預(yù)算、滾動預(yù)算編制方法為主，而這些方法并不嚴(yán)謹(jǐn)，常常會出現(xiàn)預(yù)算偏差，企業(yè)實(shí)際預(yù)算編制較為粗放。部分商場企業(yè)往往將問題最終歸結(jié)為工作計(jì)劃彈性過大，實(shí)際最根本的原因還是在于領(lǐng)導(dǎo)層及預(yù)算管理部門對預(yù)算管理的認(rèn)識存在偏差，不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

（二）預(yù)算目標(biāo)不明確，忽略其他預(yù)算的編制

商場在開展預(yù)算管理工作時(shí)存在對預(yù)算目標(biāo)不夠明確的問題，部分商場的預(yù)算目標(biāo)設(shè)置與企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略、年度工作計(jì)劃、年度經(jīng)營目標(biāo)關(guān)聯(lián)度較小，使得預(yù)算目標(biāo)缺乏導(dǎo)向性；同時(shí)，預(yù)算目標(biāo)制定只是自上而下的任務(wù)分配，缺少上下級之間的溝通、交流和反饋，影響了預(yù)算目標(biāo)的可行性。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，國內(nèi)大部分商場的預(yù)算全面編制就是將商場日常業(yè)務(wù)和對應(yīng)管理系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總整合進(jìn)行上報(bào)，依靠上級管理部門的匯總審核和統(tǒng)一溝通協(xié)調(diào)。但是這樣的模式使得商場企業(yè)缺乏對整體投融資、資金和資產(chǎn)的流動性和穩(wěn)定性以及企業(yè)長期效益的管理和規(guī)劃。大部分商場的預(yù)算管理活動過于重視財(cái)務(wù)活動、缺乏全面性，存在預(yù)算編制內(nèi)容、預(yù)算編制管理和參與預(yù)算編制人員的局限性。

（三）缺乏完善和全面的預(yù)算指標(biāo)

因?yàn)樯虉鲈谶M(jìn)行預(yù)算全面管理的過程中，預(yù)算編制工作主要是由財(cái)務(wù)部門的工作人員進(jìn)行詳細(xì)編制，工作重點(diǎn)集中于預(yù)算報(bào)表編制，對全面預(yù)算管理和宏觀預(yù)算體系建設(shè)缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃。例如，大部分國內(nèi)商場企業(yè)進(jìn)行預(yù)算表編制時(shí)，其采用的編制辦法和財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包含商場的銷售預(yù)估、銷量預(yù)算和日常銷售費(fèi)用預(yù)估，不會對商場內(nèi)進(jìn)駐品牌的近期知名度和國民度進(jìn)行預(yù)期調(diào)查，也不會了解與商場進(jìn)行貨源對接的供應(yīng)商的當(dāng)下匹配指數(shù)和近期的客戶滿意度，未制定相應(yīng)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。即使制定了非財(cái)務(wù)類預(yù)算指標(biāo)，也存在非財(cái)務(wù)類預(yù)算指標(biāo)過于粗獷、部門工作目標(biāo)不夠明確、部門工作與財(cái)務(wù)指標(biāo)勾稽不緊密的問題，因而需要將非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)統(tǒng)一，保證內(nèi)部聯(lián)系密不可分。

（四）缺乏有效的預(yù)算反饋和考評機(jī)制

企業(yè)雖然開展和進(jìn)行了預(yù)算反饋工作，對預(yù)算實(shí)施了事前把控、事中提示和事后反饋，但由于預(yù)算管理的主要職責(zé)在財(cái)務(wù)部門，其他業(yè)務(wù)部門缺乏配合。例如，商場企業(yè)的員工薪酬預(yù)算指標(biāo)是由財(cái)務(wù)部門管理人員進(jìn)行確定和完成的，與其他部門的實(shí)際情況相互脫節(jié)，企業(yè)沒有指定其他部門的人員對預(yù)算執(zhí)行中存在的問題進(jìn)行收集和整理。一旦出現(xiàn)問題，他們很有可能因?yàn)闊o法找出問題關(guān)鍵而相互推卸責(zé)任。此外，商場使用高立OA系統(tǒng)從各部門提供采購單開始進(jìn)行事前把控，但部門未按要求準(zhǔn)時(shí)提交申請，未做到全員預(yù)算控制，部門管理層對預(yù)算未進(jìn)行第一道關(guān)的嚴(yán)格把控，即考評機(jī)制有待改進(jìn)。商場企業(yè)雖然設(shè)置了相應(yīng)的考評機(jī)制，但不能嚴(yán)格執(zhí)行，或執(zhí)行不到位，僅對年度銷售或利潤完成總情況作一個(gè)年度獎(jiǎng)金處理，無法體現(xiàn)日常經(jīng)營活動。預(yù)算全過程管理中缺乏相應(yīng)的控制機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，這必然導(dǎo)致商場預(yù)算管理和執(zhí)行流于形式，停留在表面，無法調(diào)動商場員工的積極性和工作熱情。

三、商場預(yù)算管理的應(yīng)對措施

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理中非財(cái)務(wù)指標(biāo)的管理

非財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)算管理建設(shè)是我國商場目前在制定預(yù)算計(jì)劃編制過程中的主要短板之一，盡管目前預(yù)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)可以直接對商場的整體經(jīng)營狀況有一個(gè)全面的反饋，但是被長期忽視的非財(cái)務(wù)指標(biāo)對于預(yù)算管理的全面性和科學(xué)性有著不容小覷的持續(xù)影響力。例如，當(dāng)前我國商場普遍存在VIP 會員式的顧客購買服務(wù)模式，VIP儲備預(yù)算是商場市場占有率的重點(diǎn)體現(xiàn)，是商場一部分固定收入的來源。在商場制定預(yù)算編制時(shí)，需要將VIP顧客數(shù)量以及老會員的保留和新會員的開發(fā)納入到預(yù)算規(guī)劃當(dāng)中，通過廣告宣傳和大批量折扣活動吸引新老顧客，穩(wěn)定商場收入。在對商場的經(jīng)營性指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行預(yù)算預(yù)估時(shí)，要對整體指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，將預(yù)算計(jì)劃科學(xué)有效的下分給各個(gè)部門，保障各個(gè)部門的預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行。同時(shí)，對商場內(nèi)部的預(yù)算進(jìn)行規(guī)劃和整合開發(fā)，增強(qiáng)商場管理內(nèi)部的預(yù)算工作活力，強(qiáng)化市場競爭力，輔助商場實(shí)現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）踐行以零基預(yù)算為主、其他預(yù)算方法為輔的預(yù)算編制方法

部分商場購物中心的預(yù)算編制法仍采取的是固定預(yù)算編制法。在這種預(yù)算管理模式下，商場企業(yè)的下階段預(yù)算編制在期初就已經(jīng)完成，預(yù)算編制部門往往是通過以往年度同時(shí)期的財(cái)務(wù)開支狀況、經(jīng)營利潤情況和生產(chǎn)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算的預(yù)期假設(shè)。然而不論是固定預(yù)算還是滾動預(yù)算，單一的預(yù)算編制方法都是通過預(yù)算管理部門的前瞻性和往期積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行市場分析，這其中總會出現(xiàn)與實(shí)際市場環(huán)境的差異，從而使得預(yù)算缺乏實(shí)行基礎(chǔ)，失去對實(shí)際工作指導(dǎo)性的意義。所以當(dāng)前的商場購物中心應(yīng)積極運(yùn)用零基預(yù)算。實(shí)踐中，若商場自身管理水平較好，實(shí)力較強(qiáng)，可以直接招募管理會計(jì)型人才，或是專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)，全面運(yùn)用零基預(yù)算編制方法來制定預(yù)算目標(biāo)。如果商場實(shí)力有限，可以選擇以零基預(yù)算為主、其他預(yù)算為輔助的預(yù)算編制方法，針對商場管理中的固定支出類或是呈規(guī)律變動的支出，可以選擇以固定預(yù)算、滾動預(yù)算的方法進(jìn)行編制；而對于受市場等外部因素影響較大的商場，應(yīng)堅(jiān)持以零基預(yù)算進(jìn)行編制，由財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)一線，分析項(xiàng)目實(shí)際資源需求，從而編制合理的預(yù)算目標(biāo)。同時(shí)，商場還需完善管理過程中預(yù)算調(diào)整機(jī)制，針對特殊情況及時(shí)進(jìn)行預(yù)算偏差調(diào)整。例如，當(dāng)市場整體大環(huán)境萎靡不振時(shí)，面對商場營業(yè)額大幅度下滑的困境，應(yīng)調(diào)整預(yù)算成本和預(yù)算支出的金額數(shù)值；當(dāng)市場環(huán)境整體向好時(shí)，應(yīng)調(diào)整營銷支出和費(fèi)用支出上限，對優(yōu)勢進(jìn)行鼓勵(lì)和繼續(xù)推行，提高商場整體競爭力；另外，商場要逐步對預(yù)算管理中存在的長期積壓的預(yù)算管理問題進(jìn)行消除，及時(shí)調(diào)整預(yù)算編制計(jì)劃，對預(yù)算的先期計(jì)劃和后期的具體執(zhí)行的分歧進(jìn)行有效解決，提升商場預(yù)算管理水平。

滾動預(yù)算管理法是在原有預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場變化和管理水平的提高進(jìn)行的預(yù)算管理升級與完善；根據(jù)預(yù)算因素的變動及時(shí)調(diào)整預(yù)算計(jì)劃，增加預(yù)算的附加價(jià)值和管理價(jià)值。在具體的運(yùn)營過程中，預(yù)算編制部門要和執(zhí)行部門進(jìn)行及時(shí)的溝通，根據(jù)季度實(shí)際變化情況調(diào)整預(yù)算，在預(yù)算調(diào)整時(shí)，要經(jīng)過商場企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人和預(yù)算管理部門的同意，按照程序提交預(yù)算變動報(bào)告，進(jìn)行嚴(yán)格審批后再開展相應(yīng)工作。對預(yù)算管理動態(tài)變化進(jìn)行實(shí)時(shí)觀測和控制，及時(shí)調(diào)整預(yù)算，提升商場企業(yè)的整體工作效率和對市場環(huán)境多變的適應(yīng)。

（三）建立有效的預(yù)算考核機(jī)制

在預(yù)算管理的過程中，預(yù)算考核機(jī)制是非常關(guān)鍵的一環(huán)，商場需要建立起高效科學(xué)的預(yù)算考核機(jī)制才能發(fā)揮出預(yù)算管理的最大價(jià)值。首先，要明確預(yù)算考核指標(biāo)，豐富預(yù)算考核指標(biāo)的類型，例如財(cái)務(wù)指標(biāo)、品質(zhì)管理指標(biāo)、服務(wù)和團(tuán)隊(duì)管理指標(biāo)、費(fèi)用管理指標(biāo)等，以便更好地反映和衡量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；其次，完善商場預(yù)算管理考核體系，建立起商場員工考核制度，按照不同的崗位，明確不同的崗位考核辦法，例如銷售人員獎(jiǎng)金來源于銷售提成，而管理人員獎(jiǎng)金來源于年度年終獎(jiǎng)金。

（四）完善預(yù)算分析與考核體系

商場百貨行業(yè)在面對市場變化時(shí)要有敏銳的察覺能力和分析能力，從而及時(shí)調(diào)整商場的宣發(fā)折扣活動，快速吸引客流。所以，商場百貨企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算報(bào)表編制時(shí)，要在分析當(dāng)下市場的基礎(chǔ)上，制定個(gè)性化的預(yù)算編制方案，利用內(nèi)部豐富的預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行分析落實(shí)，對于當(dāng)前國內(nèi)商場的經(jīng)營特點(diǎn)，設(shè)計(jì)適應(yīng)自家商場適合的預(yù)算指標(biāo)庫，從而助推預(yù)算管理工作落實(shí)到位。

1.建立商場預(yù)算指標(biāo)庫

百貨商場由于擁有大多聯(lián)營百貨和商品，往往商品種類繁多且豐富，包括化妝品、各年齡段服裝、生活用品和體育運(yùn)動用品等，由于不同的商品擁有不同的品牌效力，同時(shí)商品購買力也會隨季節(jié)環(huán)境和活動力度的變化，導(dǎo)致商場實(shí)現(xiàn)的銷售毛利率貢獻(xiàn)程度有所差異，相對的對于商場的預(yù)算編制要求也就更高。所以，要根據(jù)商場上架的不同商品門類，構(gòu)建起不同的預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)庫，將每一種商品門類涵蓋其中，確保預(yù)算活動的精準(zhǔn)性。例如，可以建立起收入類指標(biāo)庫、費(fèi)用類指標(biāo)庫等。

2.對預(yù)算執(zhí)行情況的落實(shí)進(jìn)行分析

為了降低成本，增加銷售推動推利潤上漲，每個(gè)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)管理部門都要對本部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤分析，及時(shí)了解出現(xiàn)預(yù)算偏差過大的原因，以及思考應(yīng)對措施。在收入方面，將收入數(shù)據(jù)和初期預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，判斷實(shí)際銷售額是否達(dá)到既定指標(biāo)，從商品種類方面找出銷量最高的和出現(xiàn)異常的，從成交數(shù)額方面，分析銷售和預(yù)算數(shù)額產(chǎn)生差異的原因，分析是因?yàn)閮r(jià)格變化因素還是交易額導(dǎo)致，進(jìn)一步明晰預(yù)算落實(shí)情況。在成本方面，從同一時(shí)期的費(fèi)用組成結(jié)構(gòu)等維度進(jìn)行比較和趨勢研判，分析預(yù)算與實(shí)際的落差，找出具體原因和解決對策，提高預(yù)算準(zhǔn)確度。

四、結(jié)語

我國百貨商場企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，在財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算的基礎(chǔ)上，對非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了預(yù)算方面的重視和強(qiáng)化，這樣使得商場預(yù)算管理模式更適應(yīng)現(xiàn)在我國商場的管理發(fā)展需求，逐步精細(xì)化的預(yù)算管理模式極大地提升了商場企業(yè)的預(yù)算管控水平，還融合采用了最新的滾動預(yù)算管理法，進(jìn)行了預(yù)算動態(tài)管理，提升了預(yù)算管理的科學(xué)性和可行性，從整體上提升了預(yù)算計(jì)劃的重要性和發(fā)展質(zhì)量，滿足了管理者用預(yù)算指標(biāo)指導(dǎo)和規(guī)劃商場發(fā)展戰(zhàn)略的需求，促進(jìn)了百貨商場的良性發(fā)展。